Федеративная структура Германии в настоящее время децентрализована, это четко прослеживается через представительный строй федерального уровня учреждений – Бундестаг и Бундесрат. Бундестаг – это символ и единство страны, избираемый как по смешанной, так и по мажоритарно – пропорциональной схеме, Бундесрат же является органом представительства земель. Исследователи выразили мнение, Федерация в Германии – это один из лучших образов построения мировых федеративных отношений.

В сегодняшней Германии опыт развития федеративных отношений позволяет, во-первых, узнать индивидуальные стороны и принципы всех этапов становления системы федеративных отношений, во-вторых, изучить мотивации и результативность всех черт федеративных отношений, устремившихся на поддержку целостности и единства ФРГ и исполнение взглядов Германского федерализма.

В Германии в настоящее время трудности преобразования федеративных отношений являются очень актуальными, как для исторического прогресса, так и для решения наболевших государственных проблем.

Опыт земель в увеличении независимости, организации нормальных взаимоотношений нового времени, характера коммуникации с федеральным уровнем, которому необходимо комплексное изучение с учетом Германских традиций. В современной Германии устройство федеративных отношений подтвердило свою рациональность и годность к развитию. В формировании строя федеративных отношений в Германии в наши дни выделяют три основных этапа исторического развития: конкурентный, интеграционный и кооперативный.

Первый этап – кооперативный, он непосредственно относится к формированию строения новейшего демократического государства, он сопровождается образованием кооперативной модели федеративных отношений. Оккупационные власти США и союзников, в самом начале 1950-х были центром принятия решений, позже этим стали заниматься федеральные власти. В ФРГ государственная власть могла добиться содействия народа благодаря стабильному компромиссу между федерацией и землями. Основой принятия главных решений, в такой политической ситуации, естественно, становится федерация.

Второй этап – интеграционный, служит для развития системы федеративных отношений, относится к процессу объединения Германии. Основной тенденцией данного этапа является потребность включения новых территорий в установившийся механизм кооперативной модели федеративных отношений. Параллельно этому процессу появляется нужда в реформации законодательства путем внесения изменений в конституцию страны. Благодаря этому процессу, была образована первая комиссия по развитию системы федеративных отношений.

Третий этап – конкурентный, при нем развитие федеративных отношений напрямую относят к улучшению процесса глобализации и развитию институтов ЕС. Земли ФРГ при этих условиях начинают считаться полноправными участниками как политических, так и экономических операций в Европе. Прошлое преобладание федерации над территориями является затруднением на пути присоединения обособленных территорий в политические мировые процессы. При соблюдении данных правил, уполномоченные от разнообразных земель ставят вопрос на дискуссии об увеличении прав и пересмотре финансовых трансфертов внутри государства. Нужно заметить, что начальные инициативы о расширении компетенций были сделаны накануне объединения, но встали на второй план из-за необходимости объединения новых земель в систему федеративных отношений. Благодаря тому, что данное обращение уполномоченных от наиболее развитых «южных» территорий поступило в федеральный конституционный суд ФРГ и которое они реализовали в 1998 году, отклонили, создали вторую комиссию для преобразования федеративных отношений.

Конституционная реформа, основанная на предложении второй комиссии по улучшению федеративных отношений, стала действительной 1 сентября 2006 года. В условиях данного прогресса увеличились права земель, относящихся к решению собственных проблем обособленных земель. Данные полномочия обеспечиваются только в соответствии с правом на «отклонения» земель от федерального законодательства. При всем при этом была создана новая комиссия, она занимается пересмотром финансовых отношений между землями и федерацией.

В данном случае можно сделать вывод, что система федеративных отношений в нынешней Германии, во-первых, не стала «онемевшей» конституционной нормой, а во-вторых, сейчас – это механизм развивающейся адаптации политической системы к условиям времени, поскольку она уже показала свою жизнеспособность и стойкость.

В Российской Федерации  система «Директ-кост» известна как одна из основных методов калькулирования себестоимости, применяемых в управленческом учете, наряду с системами учета затрат как стандарт-костинг, метод ABC и др.

Понятие «Директ-кост» впервые появилось в трудах американского экономиста Джонатана Гаррисона в 1936г. Однако фактически система  «Директ-кост» стала применяться в 1953г. промышленными предприятиями США, после опубликования описания применения данного метода Национальной ассоциацией бухгалтеров-калькуляторов. В России же данная система стала внедряться в теорию и практику учета затрат лишь в 1990-х гг.

В настоящее время в Российской Федерации  системе учета затрат «Директ-кост» посвящено немало научных трудов, статей и книг. Многие авторы рассматривают особенности данного метода, его роль для принятия управленческих решений и возможность сочетания с другими системами учета затрат.

Основные проблемы внедрения системы «Директ-кост» в отечественные предприятия можно свести к следующему:

-  проблемы в разделении затрат на постоянные и переменные. Это связано с тем, что в последнее время многие постоянные затраты являются полупеременными,  и в различных условиях могут проявлять себя по-разному;

- отсутствие расчета полной производственной себестоимости. Для расчета необходимо провести дополнительные вычисления;

- возникают трудности в оценке себестоимости запасов и готовой продукции при составлении отчетов для акционеров, так как оценка производится в разрезе только переменных затрат;

- фактическая себестоимость и «сокращенная» себестоимость (учитываются только переменные затраты)  не совпадают, что не отвечает отечественным требованиям учета затрат, основной задачей которых является составление точных калькуляций;

- различие результатов финансового учета и управленческого учета, что ведет к недоверию контролирующих органов таким результатам;

-  происходит искажение суммы прибыли  за текущий отчетный период, в результате чего возникают проблемы при исчислении суммы налога на прибыль;

- цены на продукцию должны обеспечивать покрытие всех затрат, в том числе и постоянных, иначе в долгосрочном плане предприятие может иметь убытки;

- система «Директ-кост» не используется при составлении внешней отчетности и расчета налогов в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета, так как применяется во внутреннем учете для принятия управленческих решений.

Для успешного внедрения данной системы учета затрат следует изучить опыт применения в других странах, а так же создать для этого необходимые условия и предпосылки.

Так же следует отметить, что западным организациям свойственно разделение общей бухгалтерии на производственную и финансовую, что не характерно для отечественных предприятий. Однако систему учета затрат «Директ-кост» можно использовать при различных способах связи производственной и финансовой бухгалтерии, следовательно, его можно использовать на отечественных предприятиях при нынешней единой системе бухгалтерского учета.

Необходимо четко классифицировать затраты на переменные и постоянные. Это позволит увеличить эффективность производственного учета  и облегчит применение системы учета затрат «Директ-кост», путем решения сразу нескольких проблем, описанных выше.

Главным фактором применения данной системы является не только решение методологических, технических и организационных проблем в бухгалтерском учете, но и развитие в Российской Федерации рыночных отношений. Изучив опыт развивающихся стран в применении метода «Директ-кост», возможно начать процесс его внедрения в отечественные предприятия.

В результате данная система получает все большее развитие, в первую очередь, филиалами западных крупных российских предприятий.

Новые и быстроразвивающиеся компании, которые работают в развитых секторах экономики и в условиях жесткой конкуренции, так же пытаются адаптировать систему «Директ-кост» в России. Следует отметить тот факт, что на современном этапе развития управленческого учета метод «Директ-кост» трансформируется в систему ТА (метод учета и планирования стоимости генерирования денежных средств и может быть интегрирован с целевым нормативным учетом.

Таким образом, необходимо знать все особенности системы «Директ-кост» для реализации преимуществ данной системы при внедрении в отечественные предприятия. Поскольку с ее помощью можно быстро реагировать на меняющиеся условия рынка, проводить своевременный и достоверный контроль над отдельными статьями затрат, что ведет к «прозрачности» себестоимости. Так же предоставляется возможность маржинального анализа, определения точки безубыточности.