УДК 08.00.00

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ФАКТОР РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Толстенко Виктория Владимировна
Южно-Российский институт управления Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации

Аннотация
В статье рассматриваются особенности применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства, даны рекомендации по их применению, а также представлены ограничения применения специальных налоговых режимов.

Ключевые слова: малый бизнес, общий режим налогообложения, специальные налоговые режимы


TAX SYSTEM AS A FACTOR OF SMALL BUSINESS DEVELOPMENT

Tolstenko Viktoria Vladimirovna
South-Russian Institute of management of Russian presidential Academy of national economy and state service under the President of the Russian Federation

Abstract
The article discusses the features of the application of special tax regimes of small businesses , recommendations for their use , as well as presented to limit the application of special tax regimes.

Рубрика: 08.00.00 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

Библиографическая ссылка на статью:
Толстенко В.В. Система налогообложения как фактор развития малого предпринимательства // Современные научные исследования и инновации. 2015. № 11 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2015/11/59234 (дата обращения: 20.11.2016).

Малый бизнес играет весьма большую роль в экономике, его развитие влияет на экономический рост и решает многое экономические и социальные проблемы. Эффективность функционирования субъектов малого бизнеса зависит от продуманности схем и инструментов кредитования и управления кредитными рисками [1, с. 396], применения специальных налоговых режимов.

Малое предприятие, как и любое другое предприятие решает вопрос применения того или иного режима налогообложения.  В настоящее время на территории РФ действуют следующие налоговые режимы: специальные и общий. К специальным налоговым режимам относятся: УСН (упрощенная система налогообложения), ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), патентная система налогообложения, ЕНВД (единый налог на вменный доход), система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Осуществляя выбор налогового режима, руководителю малого предприятия необходимо изучить сущность каждого из них, выделив преимущества и недостатки. Выделим особенности общего режима налогообложения и каждого из представленных специальных режимов.

Отличительной чертой общей системы налогообложения (ОСНО) является самая высокая налоговая нагрузка, основную часть которой занимает НДС.

При данной системе налогоплательщик уплачивает налог на прибыль (ИП-НДФЛ), налог на имущество и соответственно НДС. ОСНО для малого бизнеса – верхний предел, на него переводятся налогоплательщики, когда показатели их работы превышают допустимые.

Специальные налоговые режимы выступают стимулом развития сферы малого бизнеса в России, так как совокупное налоговое бремя при использовании их значительно меньше, нежели возлагаемое на более крупных налогоплательщиков.

УСН является комфортным налоговым режимом, учитывающим интересы налогоплательщиков, имеющих бизнес с значительной долей затрат, таких как торговля и производство, а также занимающихся  деятельностью с высокой долей прибыли (услуги, аренда). Первой группе выгодно выбирать объектом налогообложения «доходы-расходы» (ставка 15%),  во второй группе объектом выступают «доходы», при этом ставка составляет 6%. [2, с. 127]

ЕСХН выступает одним из наиболее выгодных режимов. Для перехода на данный режим необходимо выполнить главное условие: выручка, полученная в результате производства сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 %.

Отличительной чертой ЕНВД выступает то, что налоговое бремя, при уплате  данного налога организацией, не связано с финансовыми показателями. Основным показателем выступает принятый законодательством средний вмененный доход, опирающийся на базовую доходность.  Необходимо отметить, что порядок исчисления базовой доходности в НК РФ не раскрыт. Однако установленные в НК РФ абсолютные размеры базовой доходности, ставка ЕНВД 15%, и уменьшение ЕНВД на сумму взносов уплачиваемых в социальные фонды, позволяют нам считать базой данного спецрежима доходы за вычетом материальных расходов и расходов на оплату труда.

Положительной стороной патентной системы налогообложения выступает уменьшение налоговой нагрузки по мере увеличения бизнеса. При этом получаемый доход индивидуальным предпринимателем должен варьироваться от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб. в год, учитывая права субъектов РФ – размер может быть увеличен до 10 млн. руб.

Необходимо обозначить, что 13 июля 2015 г. Президентом РФ подписан Федеральный закон №232-ФЗ, предусматривающий изменения по УСН с 2016 года, в частности снижение ставок налога для многих компаний.

Для компаний, применяющих УСН как с объектом обложения доходы, так и с объектом «доходы-расходы» ожидаются благоприятные изменения, вступающие в силу с 2016 года.  А именно,  региональные власти получат право снизить ставку налога, для  использующих в качестве объекта «доходы» с 6 до 1% с 2016 года , для объекта «доходы – расходы» с существующих минимальных 5% до 3% в период с 2017 по 2021 годы. В соответствии с законом № 232-ФЗ в регионах могут быть введены льготные ставки для организаций, применяющих не только УСН, но и ЕНВД, и патент.

Ограничения применения специальных налоговых режимов представим в виде таблицы.

Таблица 1. Ограничения применения специальных налоговых режимов

Налоговый режим

Предельная величина

Сред. численность работников, чел

Среднегодовая стоимость фондов

млн. руб

Выручка в год

млн. руб

Структура капитала

ОСНО

нет  ограничений

УСН

100

100

60

Доля участия других лиц в уставном капитале 25%

ЕНВД

100

нет ограничений

ЕСХН

Выручка от реализации собственного производства не менее 70%

Патентная система

15

ограничений нет

60

Распространяется только на ИП

Подводя итоги, необходимо отметить, что универсальный способ определения наиболее выгодного налогового режима не определен. Об этом говорит то, что:

-             базы расчета налогов несопоставимы;

-            необходимо учитывать при этом структуру себестоимости (выгоден режим или нет, зависит от рентабельности деятельности);

-             на совокупную налоговую нагрузку оказывает влияние величина уплачиваемых социальных взносов с зарплаты.

Налоги уплачиваемые при УCН (6%) и EНВД, уменьшаются на сумму взносов в обязательные социальные фонды, но не более чем на 50% суммы рассчитанного к уплате налога [3, с. 114].

Таким образом, самой высокой налоговой нагрузкой отличается OCНO. Налоговая нагрузка при УCН с объектом налогообложения «доходы» ниже, чем при УCН «доходы уменьшенные на величину расходов», что характерно для деятельности налогоплательщика c низким уровнем затрат. При этом УCН c объектом налогообложения «доходы» более выгодна даже по сравнению c оптимистичным вариантом применения EНВД. Однако и в этом случае однозначного вывода делать нельзя без проведения расчётов в отношении деятельности конкретной организации.

Подводя итог, приходим к выводу, что фактором развития малого предпринимательства является система налогообложения, которая позволяет выбрать оптимальный  режим налогообложения, в зависимости от возможностей снижения налогового бремени для субъекта малого предпринимательства.


Библиографический список
  1. В тексте:[1, с. 396] В затекстовой ссылке: Литвинова С.А. Скоринговые системы как средство минимизации кредитного риска банка Аудит и финансовый анализ. 2010. № 2. С. 396-397.
  2. В тексте: [2, с. 127]В затекстовой ссылке: Экономическая сущность и эффективность использования упрощенной системы налогообложения/ Е.А. Фатеева/ Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития. 2015 г.
  3. В тексте:[3, с. 114]. В затекстовой ссылке: Эффективность налоговых режимов субъектов малого предпринимательства/ Т.Е. Гварлиани, Е.К. Воробей/ Экономика. Налоги. Право №3 2014 г.


Все статьи автора «Виктория Толстенко»


© Если вы обнаружили нарушение авторских или смежных прав, пожалуйста, незамедлительно сообщите нам об этом по электронной почте или через форму обратной связи.

Связь с автором (комментарии/рецензии к статье)

Оставить комментарий

Вы должны авторизоваться, чтобы оставить комментарий.

Если Вы еще не зарегистрированы на сайте, то Вам необходимо зарегистрироваться:
  • Регистрация