Малый бизнес играет весьма большую роль в экономике, его развитие влияет на экономический рост и решает многое экономические и социальные проблемы. Эффективность функционирования субъектов малого бизнеса зависит от продуманности схем и инструментов кредитования и управления кредитными рисками [1, с. 396], применения специальных налоговых режимов.

Малое предприятие, как и любое другое предприятие решает вопрос применения того или иного режима налогообложения.  В настоящее время на территории РФ действуют следующие налоговые режимы: специальные и общий. К специальным налоговым режимам относятся: УСН (упрощенная система налогообложения), ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), патентная система налогообложения, ЕНВД (единый налог на вменный доход), система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Осуществляя выбор налогового режима, руководителю малого предприятия необходимо изучить сущность каждого из них, выделив преимущества и недостатки. Выделим особенности общего режима налогообложения и каждого из представленных специальных режимов.

Отличительной чертой общей системы налогообложения (ОСНО) является самая высокая налоговая нагрузка, основную часть которой занимает НДС.

При данной системе налогоплательщик уплачивает налог на прибыль (ИП-НДФЛ), налог на имущество и соответственно НДС. ОСНО для малого бизнеса – верхний предел, на него переводятся налогоплательщики, когда показатели их работы превышают допустимые.

Специальные налоговые режимы выступают стимулом развития сферы малого бизнеса в России, так как совокупное налоговое бремя при использовании их значительно меньше, нежели возлагаемое на более крупных налогоплательщиков.

УСН является комфортным налоговым режимом, учитывающим интересы налогоплательщиков, имеющих бизнес с значительной долей затрат, таких как торговля и производство, а также занимающихся  деятельностью с высокой долей прибыли (услуги, аренда). Первой группе выгодно выбирать объектом налогообложения «доходы-расходы» (ставка 15%),  во второй группе объектом выступают «доходы», при этом ставка составляет 6%. [2, с. 127]

ЕСХН выступает одним из наиболее выгодных режимов. Для перехода на данный режим необходимо выполнить главное условие: выручка, полученная в результате производства сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 %.

Отличительной чертой ЕНВД выступает то, что налоговое бремя, при уплате  данного налога организацией, не связано с финансовыми показателями. Основным показателем выступает принятый законодательством средний вмененный доход, опирающийся на базовую доходность.  Необходимо отметить, что порядок исчисления базовой доходности в НК РФ не раскрыт. Однако установленные в НК РФ абсолютные размеры базовой доходности, ставка ЕНВД 15%, и уменьшение ЕНВД на сумму взносов уплачиваемых в социальные фонды, позволяют нам считать базой данного спецрежима доходы за вычетом материальных расходов и расходов на оплату труда.

Положительной стороной патентной системы налогообложения выступает уменьшение налоговой нагрузки по мере увеличения бизнеса. При этом получаемый доход индивидуальным предпринимателем должен варьироваться от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб. в год, учитывая права субъектов РФ – размер может быть увеличен до 10 млн. руб.

Необходимо обозначить, что 13 июля 2015 г. Президентом РФ подписан Федеральный закон №232-ФЗ, предусматривающий изменения по УСН с 2016 года, в частности снижение ставок налога для многих компаний.

Для компаний, применяющих УСН как с объектом обложения доходы, так и с объектом «доходы-расходы» ожидаются благоприятные изменения, вступающие в силу с 2016 года.  А именно,  региональные власти получат право снизить ставку налога, для  использующих в качестве объекта «доходы» с 6 до 1% с 2016 года , для объекта «доходы – расходы» с существующих минимальных 5% до 3% в период с 2017 по 2021 годы. В соответствии с законом № 232-ФЗ в регионах могут быть введены льготные ставки для организаций, применяющих не только УСН, но и ЕНВД, и патент.

Ограничения применения специальных налоговых режимов представим в виде таблицы.

Таблица 1. Ограничения применения специальных налоговых режимов

Подводя итоги, необходимо отметить, что универсальный способ определения наиболее выгодного налогового режима не определен. Об этом говорит то, что:

-             базы расчета налогов несопоставимы;

-            необходимо учитывать при этом структуру себестоимости (выгоден режим или нет, зависит от рентабельности деятельности);

-             на совокупную налоговую нагрузку оказывает влияние величина уплачиваемых социальных взносов с зарплаты.

Налоги уплачиваемые при УCН (6%) и EНВД, уменьшаются на сумму взносов в обязательные социальные фонды, но не более чем на 50% суммы рассчитанного к уплате налога [3, с. 114].

Таким образом, самой высокой налоговой нагрузкой отличается OCНO. Налоговая нагрузка при УCН с объектом налогообложения «доходы» ниже, чем при УCН «доходы уменьшенные на величину расходов», что характерно для деятельности налогоплательщика c низким уровнем затрат. При этом УCН c объектом налогообложения «доходы» более выгодна даже по сравнению c оптимистичным вариантом применения EНВД. Однако и в этом случае однозначного вывода делать нельзя без проведения расчётов в отношении деятельности конкретной организации.

Подводя итог, приходим к выводу, что фактором развития малого предпринимательства является система налогообложения, которая позволяет выбрать оптимальный  режим налогообложения, в зависимости от возможностей снижения налогового бремени для субъекта малого предпринимательства.

1. В тексте:[1, с. 396] В затекстовой ссылке: Литвинова С.А. Скоринговые системы как средство минимизации кредитного риска банка Аудит и финансовый анализ. 2010. № 2. С. 396-397.
2. В тексте: [2, с. 127]В затекстовой ссылке: Экономическая сущность и эффективность использования упрощенной системы налогообложения/ Е.А. Фатеева/ Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития. 2015 г.
3. В тексте:[3, с. 114]. В затекстовой ссылке: Эффективность налоговых режимов субъектов малого предпринимательства/ Т.Е. Гварлиани, Е.К. Воробей/ Экономика. Налоги. Право №3 2014 г.

Все статьи автора «Виктория Толстенко»