УДК 336

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ВАЛЮТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Филонова Анастасия Игоревна1, Фоминых Ольга Александровна1
1Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права

Аннотация
В статье рассматриваются понятия, сущность и содержание курсовых и суммовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Особое внимание уделяется изменениям, возникшим в связи с введением нового ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Ключевые слова: курсовая разница, разницы в курсах валют, суммовая разница, учет разниц


EXCHANGE DIFFERENCES CURRENCY IN ACCOUNTING

Filonova Anastasia Igorevna1, Fominykh Olga Aleksandrovna1
1Tyumen state Academy of world economy, management and law

Abstract
The article discusses the concept, essence and content of the course and amount differences in accounting and tax accounting. Special attention is paid to the changes arising from the introduction of the new PBU 3/2006 "Accounting of assets and liabilities denominated in foreign currency".

Keywords: accounting differences, differences in exchange rates, exchange rate difference, the difference


Рубрика: 08.00.00 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

Библиографическая ссылка на статью:
Филонова А.И., Фоминых О.А. Курсовые разницы валют в бухгалтерском учете // Современные научные исследования и инновации. 2015. № 1. Ч. 2 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2015/01/44974 (дата обращения: 03.06.2017).

Стоимость активов и обязательств, которые выражены в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, который устанавливается ЦБ РФ. Пересчет в рубли осуществляется по официальному либо по иному согласованному курсу. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.

Разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на отчетную дату данного отчетного периода  или дату исполнения обязательств по оплате, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода признается курсовой разницей согласно ПБУ 3/2006 (утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).[1, с. 9]

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения разниц в курсах валют. В бухгалтерском учете понятие курсовой разницы содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Определения разниц в курсах валют для исчисления налога на прибыль содержит Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (табл. 1).

Определим виды разниц в курсах валют на основании изучения официальных документов (табл. 2).

Анализ нормативных документов показывает, что в бухгалтерском и налоговом учете существуют различные дефиниции исследуемых понятий, рассмотрим эти понятия:

• в бухгалтерском учете любая разница в курсах валют именуется курсовой, в налоговом — наряду с курсовой разницей, возникающей при расчете в иностранной валюте или при переоценке валютных ценностей, существует еще и суммовая разница, которая имеет место только в том  случае, когда  расчет в рублях в суммах, эквивалентны суммам в иностранной валюте;

• в бухгалтерском учете курсовые разницы не возникают при оценке акций, в налоговом учете — возникают при оценке всех видов ценных бумаг.[2, с. 113]

Ввиду того, что разницы в курсах валют являются составляющими доходов (расходов), разные их трактовки приводят к несоответствию бухгалтерской и налоговой прибыли.

Таблица 1 – Определение разниц в курсах валют

Разница

Нормативный документ

Содержание понятия

Понятие курсовой разницы в бухгалтерском учете ПБУ 3/2006 Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. [1, с. 14]
Понятие курсовой разницы  для целей исчисления налога на прибыль Ст. 250, 265 НК РФ

 

Курсовая разница возникает в связи с переоценкой имущества в виде

валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в

иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных /полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации [2, с. 115]

Понятие суммовой разницы для целей исчисления налога на прибыль Ст. 250, 265 НК РФ Суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших

обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением

сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров, не

соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях [2, с. 116]

Таблица 2 – Виды учета разниц в курсах валют

Критерий классификации

Бухгалтерский учет

курсовых разниц

Налоговый учет курсовых

и суммовых разниц

Момент возникновения

разниц курса валют

Отчетная дата (дата формирования отчетности).

Дата погашения задолженности (за исключением предоплаты, аванса)

Отчетная дата (для объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте).

Дата погашения задолженности в иностранной валюте (за исключением предоплаты,

аванса).

Дата погашения задолженности, выраженной

в условных единицах

Источник отнесения

курсовых разниц

Включаемые в состав финансовых результатов.

Относимые на добавочный капитал (по вкладам в уставный капитал, по оценке объектов,

используемых для осуществления деятельности за пределами территории РФ)

В связи с тем, что в налоговом учете облигации не переоцениваются, а в бухгалтерском производится изменение их стоимости, которое учитывается в составе доходов, бухгалтерская прибыль превышает налоговую. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 указанная ситуация приводит к образованию постоянного налогового актива.

Проанализируем правила признания разниц в курсах валют в бухгалтерском и налоговом

учете (табл. 3).

Анализ правил признания разниц показал, что в исследуемых системах учета содержатся следующие принципиальные отличия:

• в налоговом учете данное правило касается только объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте и расчеты по которым производятся в иностранной валюте;

• в бухгалтерском учете авансы (задатки) не переоцениваются, в налоговом учете это касается только авансов (задатков), перечисленных в иностранной валюте.

• в бухгалтерском учете объекты, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, пересчитываются ежемесячно; [3, с. 35]

Указанные различия приводят к несоответствию бухгалтерских и налоговых доходов (расходов) и, как следствие, к необходимости применения ПБУ 18/02.

Таблица 3 – Правила признания разниц в курсах валют

Понятие

Нормативный

документ

Содержание понятия

Правила пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета ПБУ 3/2006 Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату [1, с. 16]
Порядок признания курсовых разниц

при исчислении налога на прибыль

Ст. 271, 272

НК РФ

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований, и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше [2, с. 120]
Порядок признания суммовых разниц Ст. 271, 272

НК РФ

Суммовая разница признается:

1) у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав[2, с. 121]

Одной из проблем, которая возникает при учете курсовых разниц, является исчисление НДС. Приведем нормы, регулирующие этот вопрос (табл. 4).

Анализ приведенных норм свидетельствует, что анализируемый законодательный акт не регламентирует начисление и предъявление к зачету НДС при перечислении предварительной оплаты. Таким образом, в случае если хозяйственным договором предусмотрена предварительная оплата товара, налогоплательщик вправе самостоятельно принимать решение о корректировке налоговой базы по НДС на величину курсовой разницы с учетом позиции, изложенной в официальных разъяснениях.

На сегодняшний день позиция Минфина России, изложенная в письме от 17.02.2012 № 03-07-

11/50, такова: часть стоимости товаров, не оплаченная покупателем на дату отгрузки, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается.[4]

Устанавливая цену товара в иностранной валюте или условных единицах, хозяйствующие субъекты, с одной стороны, уменьшают риск потери доходности за счет колебания курсов валют по отношению к рублю, с другой — увеличивают риск наличия искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Уменьшить этот риск можно, проводя мониторинг действующего законодательства и анализируя официальные разъяснения финансовых органов.

Таблица 4 – Порядок исчисления НДС, если цена товара выражена в условных единицах или иностранной валюте

Понятие

Нормативный

документ

Содержание понятия

Порядок оценки имущества, стоимость которого при

приобретении выражена в

иностранной валюте

Ст. 172

НК РФ

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг),

имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по

курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг),

имущественных прав.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по

договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях

в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте,

или в условных денежных единицах, налоговые вычеты при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются [2, с. 130]

Определение налоговой

базы по НДС в случаях,

когда выручка выражена в

иностранной валюте или

условных единицах

Ст. 153

НК РФ

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по

договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в

сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или

условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы

является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется [2, с. 135]

Корректировка налогооблагаемой базы по НДС Ст. 166

НК РФ

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено ст. 166 [2, с. 137]

Библиографический список
  1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): приказ от 27.11.2006 № 154н (в ред. От 24.12.2010).
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. 30.12.2012).
  3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 24.12.2010).
  4. Письмо Минфина России от 17.02.2012 № 03-07-11/50.


Все статьи автора «Филонова Анастасия Игоревна»


© Если вы обнаружили нарушение авторских или смежных прав, пожалуйста, незамедлительно сообщите нам об этом по электронной почте или через форму обратной связи.

Связь с автором (комментарии/рецензии к статье)

Оставить комментарий

Вы должны авторизоваться, чтобы оставить комментарий.

Если Вы еще не зарегистрированы на сайте, то Вам необходимо зарегистрироваться: