Постановка проблемы.
Разработка четкой, эффективной методики проведения аудита является главной задачей аудита в целом, так как от нее зависит результат, которого стремится аудитор – выражение независимого мнения аудитора о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов России, положений (стандартов) бухгалтерского учета и других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования). До сих пор отсутствуют четкие требования по применению аудиторских процедур при аудите финансовой отчетности организации.
Целью статьи является уточнение методики аудита бухгалтерской финансовой отчетности организации. Изложение основного материала исследования. Главной функцией аудита является защита информационных потребностей лиц, принимающих определенные управленческие решения на основании финансовых отчетов.
Целью аудита бухгалтерской финансовой отчетности является повышение степени доверия определенных пользователей к бухгалтерской финансовой отчетности. Согласно ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Аудитор должен оценить, составленная бухгалтерская финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с требованиями применимой концептуальной основы бухгалтерской финансовой отчетности. Такая оценка включает рассмотрение качественных аспектов имеющихся у субъекта хозяйствования практик учета, в том числе признаки возможной предвзятости суждений управленческого персонала.
Аудиторская оценка достоверного представления бухгалтерская финансовой отчетности включает рассмотрение таких аспектов, как:
- общего представления, структуры и содержания бухгалтерской финансовой отчетности;
- представление в бухгалтерской финансовой отчетности, включая связанными примечаниями, основных операций и событий.
В процессе аудиторской проверки необходимо получить доказательства, подтверждающие или опровергающие соответствующие утверждения, содержащие показатели форм бухгалтерской финансовой отчетности и информацию примечаний. МСА 315 “Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения” разделяет утверждение, по которым собирают аудиторские доказательства, на три категории.
1. Предпосылки о видах операций и событиях за аудируемый период:
- наличие – операции и события, зарегистрированные в учете, имели место и имеют отношение к организации;
- полнота – все операции и события, которые должны быть учтены, были учтены;
- точность – суммы и прочие данные, касающиеся учтенных операций и событий, отражены надлежащим образом;
- своевременность признания – операции и события отражены в надлежащем отчетном периоде;
- классификация – операции и события отражены на надлежащих счетах;
2. Предпосылки об остатках по счетам на конец периода:
- существование – активы, обязательства и доли участия в капитале действительно существуют;
- права и обязанности – организация владеет правами на активы или контролирует их, и обязательства представляют собой законные обязанности организации;
- полнота – все активы, обязательства и доли участия в капитале, которые необходимо было учесть, были учтены;
- оценка и распределение – активы, обязательства и доли участия в капитале включены в бухгалтерскую финансовую отчетность в соответствующих суммах, и все соответствующие корректировки в связи с оценкой или распределением надлежащим образом отражены;
3. Предпосылки о представлении и раскрытии информации:
- наличие, права и обязанности – раскрываемые события, операции и прочие вопросы имели место и имеют отношение к организации;
- полнота – вся информация, которая должна была быть раскрыта в финансовой отчетности, в нее включена;
- классификация и понятность – финансовая информация представлена и описана надлежащим образом, раскрытие информации ясно изложено;
- точность и оценка – финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах.
Аудитор может использовать утверждения, как описано выше, или может выражать их в другой способ при условии учета всех описанных выше аспектов. Например, аудитор может решить совместить утверждение относительно операций и событий с утверждениями относительно остатков на счетах.
Таким образом, показатели, или информация, различных составляющих бухгалтерской финансовой отчетности предусматривают разную совокупность утверждений руководства организации. Чтобы определиться с перечнем, объемом аудиторских доказательств и процедурами их получения, аудитор сначала определяет для каждого показателя бухгалтерской финансовой отчетности организации соответствующую статью, а затем для установленного утверждение определяет доказательство, источник и процедуру его получения.
В отечественной литературе процесс аудита бухгалтерской финансовой отчетности делится на следующие этапы: подготовительный (организационный), промежуточный, физическая проверка, аудит отчетности, завершающий. Процесс аудита бухгалтерской финансовой отчетности раскрыт на рис. 1.
Аудит бухгалтерской финансовой отчетности осуществляется с применением конкретных методов и приемов аудита для изучения предмета аудита.
В аудиторской практике используют две группы методов аудита: общенаучные и собственные (специфические).
К общенаучным методам относятся: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.
Следующую группу методов, которые используют в аудиторской практике, составляют специфические методы. Собственные (специфические) методы аудита – это методы, сложившиеся под влиянием теории и практики аудита и направлены на решение специальных аудиторских заданий в ходе течения. На основании обобщение аудиторской теории и практики аудита можно утверждать, что целесообразно выделять такие специфические методы аудита: наблюдение и осмотр; опрос; инспектирование; оценка; изучение по существу; запрос и подтверждение; аналитический обзор и процедуры; обобщение.
Аудит бухгалтерской финансовой отчетности характеризуется определенным набором аудиторских процедур, осуществляемых в определенной последовательности (табл. 1).
Рис. 1. Методические аспекты процесса аудита бухгалтерской финансовой отчетности организации
Таблица 1. Процедуры аудита бухгалтерской финансовой отчетности
|
Основные формы бухгалтерской финансовой отчетности |
Процедуры аудита бухгалтерской финансовой отчетности |
|
1 |
2 |
| Бухгалтерский баланс | 1) проверка реальности существования актов, обязательств и права собственности на них;
2) проверка правильности признания и оценки активов, обязательств и собственного капитала; 3) оценка состояния сохранности и эффективности использования активов; 4) проверка правильности документального оформления и отражения в учете операций с активов, обязательств и собственного капитала; 5) проверка правильности начисления амортизации; 6) проверка своевременности проведения инвентаризации активов и обязательств; 7) проверка достоверности отражения информации в отношении активов, обязательств и собственного капитала в балансе. |
| Отчет о финансовых результатах | 1) проверка признания доходов и расходов отчетного периода;
2) проверка правильности классификации и оценки доходов, расходов и финансовых результатов в разрезе видов деятельности; 3) проверка отражения в системе счетов бухгалтерского учета доходов и расходов, порядок их отображения в отчете о финансовых результатах; 4) проверка правильности определения и отражения в отчете о финансовых результатах налога на прибыль |
| Отчет о движении денежных средств | 1) проверка правильности и целесообразности классификации денежных средств в разрезе операционной, финансовой и инвестиционной деятельности;
2) проверка правильности определения чистого движения денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; 3) проверка правильности подсчета показателя чистого движения денежных средств за отчетный период |
| Отчет об изменениях капитала | 1) проверка законности оформления учредительных документов для осуществления предпринимательской деятельности;
2) проверка правомерности и законности внесения участниками вкладов в капитал; 3) проверка законности и своевременности внесения изменений в учредительные документы и отражения таких изменений в системе счетов бухгалтерского учета; 4) проверка за правомерностью распределения прибыли; 5) проверка достоверности отчета о собственном капитале. |
Основными приемами аудита финансовой отчетности следует признать следующие: документальная проверка, статистическое исследование, анкетирование, тестирование, аудиторская выборка, приемы экономико-математических методов, подсчет, логическая проверка.
Прием анкетирования – это один из приемов, с помощью которого реализуется метод опроса. Он состоит в получении от руководителя, главного бухгалтера и других работников организации и третьих лиц письменных ответов на перечень сформулированных заранее вопросов, касающихся аудиторской проверки, для получения необходимых аудиторских доказательств. Как правило, аудиторские фирмы имеют разработаны стандартные анкеты для опроса определенных должностных лиц организации-клиента.
Прием тестирования – самый распространенный в аудиторской практике, особенно в зарубежной. Существуют два основных вида тестирования в зависимости от цели их применения: независимые тесты; тесты на соответствие (тесты контроля). Правила составления и заполнения аудиторских тестов таковы: аудиторы сами составляют тесты и отвечают на них; составление по принципу «от общего к частному», а ответы на вопросы тестов дают наоборот – от частного к общему; ответы на вопросы тестов приводят в утвердительной или отрицательного формах («да» или «нет») или в виде специальных пометок или цифр или в виде ссылок на другие аудиторские документы.
Также к приемам аудита относят подсчет, экспертизу, фактический контроль и документальный контроль.
Подсчет заключается в проверке аудитором математической точности расчетов или в количественном подсчета (например, подсчет количества запасов во время инвентаризации). Фактический контроль осуществляют путем проверки операций в натуре, контрольных замеров, исследования операций на месте, экспертного лабораторного анализа, контрольного запуска сырья и материалов, получения письменных объяснений. Документальный контроль – реализуется в течении нормативно-правой проверки, арифметической проверки документов, встречной проверки документов, контрольных сравнений, формальной проверки документов, экспертной проверки документов, логической проверки, проверки правильности корреспонденции счетов и переноса данных из документов в учетные регистры.
Важно отличать методы и приемы проведения аудита от способов организации аудиторской проверки. Существует два основных способа организации осуществления аудита: 1) сплошная проверка; 2) выборочное исследование. Применение сплошной проверки всех бухгалтерских записей и отчетности ограничен, ведь такой способ проведения аудиторского контроля достаточно дорогой, требует много времени и труда аудитора, к тому же не слишком эффективен при выборочную проверку.
Выборочное исследование широко используют в аудиторской практике, оно не ухудшает качества аудиторской проверки. Его суть заключается в том, что аудитор проверяет не всю совокупность данных, а только отобранную определенным образом часть их. Полученные результаты проверки переносят на всю совокупность информации и формулируют вывод [1].
До сих пор единой методики по проведению аудита не существует. Каждая аудиторская фирма и аудитор самостоятельно разрабатывает методику аудита финансовой отчетности, учитывая компетентность аудиторов, объект исследования, сфера деятельности организации, особенности законодательства и тому подобное. При разработке методики проведения аудита, в зависимости от задачи и методы аудиторской проверки, выделяют различные подходы: бухгалтерский; юридический; специальный; отраслевой; налоговый.
Бухгалтерский подход еще называют методиками проверки оборотов и остатках по счетам бухгалтерского учета (MCA 510 “Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода”). При применении юридического подхода хозяйственные операции преимущественно изучаются с правовой точки зрения. Особенно это касается вопросов правильности формирования уставного капитала, расчетов с учредителями, юридических основ законности существования той или иной организации, законности тех или иных хозяйственных операций и тому подобное.
При специальном подходе к разработке методик необходимо учитывать специфику определенной группы экономических субъектов, связанных между собой характерными особенностями (организационно-правовой форме, структуре капитала, структуре управления, численности работников, налоговым режимом тому подобное).
При отраслевом подходе к разработке методики аудита необходимо учитывать отраслевые особенности экономических субъектов, их вид деятельности, характерные особенности формирования доходов и расходов как в целом по оргпанизации, так и производственной себестоимости продукции, работ, услуг; расходы, связанные с реализацией продукции, товаров и др. Но эти подходы применяются при разработке данной методики комплексно, то есть – с учетом бухгалтерского, юридического и специального подходов.
Налоговый подход при применении методик аудита основывается на том, что аудиторы при проверке достоверности финансовой отчетности должны проверять в соответствии с заданием достоверность налоговой отчетности, правильности начисления и уплаты налогов и сборов в бюджет и др.
Таким образом, обобщая рекомендации по методикам проведения аудита финансовой отчетности, можно выделить составные части, по которым осуществляется любая аудиторская проверка, нормативно-правовое обеспечение для проведения аудита (включает в себя внешние и внутренние стандарты); объект аудита; методика аудиторской проверки; особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных.
Выводы.
Итак, по результатам исследования, приходим к выводу, что согласно МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» целью аудита является повышение степени доверия определенных пользователей к финансовой отчетности [5]. Ее достигают через высказывания аудитором мнения о том, составлена бухгалтерская финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концептуальной основы бухгалтерской финансовой отчетности. В случае большинства концептуальных основ общего назначения такая мнение высказывается о том, подана бухгалтерская финансовая отчетность достоверно, во всех существенных аспектах, или предоставляет она правдивую и достоверную информацию в соответствии с концептуальной основы.
Применение на практике поданных предложений по методике аудита бухгалтерская финансовой отчетности организаций позволит свести к минимуму присущий аудиторский риск и риск невыявления, что, в свою очередь, позволит избежать появления существенных ошибок и реально оценивать финансово-имущественное состояние организации.
Библиографический список
- Аудит: [учебник] / [Петрик А.А., Зотов В.А., Кудрицкий Б.В. и др.]; под общ. ред. проф. А.А. Петрик. – М.: КНЭУ, 2015. – 498 с.
- Аудиторские доказательства: Международный стандарт аудита 500 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://apu.com.ua/files/temp/Audit_2013_1.pdf
- Виноградова Н.А. Аудит: [учеб. пособие.] / Н.А. Виноградова, Л.И. Жидаева. – М.: «Центр учебной литературы », 2014 – 656 с.
- Федеральный закон от 30.12.2008N307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
- Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартов аудита: Международный стандарт аудита 200 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://apu.com.ua/files/temp/Audit_2013_1.pdf
- Идентификация и оценка рисков существенного искажения через понимание субъекта хозяйствования и его среды в соответствии с Международными стандартами аудита Международный стандарт аудита 315 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://apu.com.ua/files/temp/Audit_2013_1.pdf
- Первые задачи по аудиту – остатки на начало периода: Международный стандарт аудита 510 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://apu.com.ua/files/temp/Audit_2013_1.pdf
- Хомяк Р.Л. Организация и методика аудита финансовой отчетности субъектов хозяйствования /Хомяк Р.Л., Цюцак И.Л., Цюцак А.Л. [Электронный ресурс]. – Ре жим доступа:http://vlp.com.ua/files/37_4.pdf
Количество просмотров публикации: Please wait