Целью внутреннего контроля (аудита) материально-производственных запасов, является выражение мнение аудитора о правильности и полноте отображения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о МПЗ. При исследовании материально-производственных запасов аудиторы могут использовать Методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, от 22.04.2004 №25, которые предназначены для сбора аудиторских доказательств правильности отображения МПЗ в финансовой отчетности.
Внутренний контроль материально-производственных запасов в организации следует проводить в два этапа:
На первом этапе следует оценить средства контроля над материально-производственными запасами:
- исследовать правильность хранения МПЗ в местах, предназначенных для их хранения (имеются ли пожарные и охранные системы, защищены ли эти места хранения от посторонних лиц, исключены ли возможности хищения);
- произвести обязательную, плановую (внезапную), инвентаризацию материально-производственных запасов и результаты этой инвентаризации оформить соответствующими документами;
- выявить круг лиц, которые несут ответственность за прием, сохранность, отпуск материально-производственных запасов, и заключить с этими лицами договоры об их материальной ответственности.
На данном этапе при проверке аудиторы сталкиваются со следующими основными нарушениями: отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности некоторых лиц, отсутствие надлежащей охраны материально-производственных запасов и несоответствия с нормами и требованиями по хранению МПЗ.
На втором этапе непосредственно проводится фактический контроль достоверности отображения информации о движении и состоянии материально производственных запасов.
Подготовительные процедуры перед проведением текущего контроля за материально-производственными запасами является проверка существования МПЗ, она проводится внутренним аудитором путем проведения инвентаризации для выявления, фактически имеющихся материально-производственных запасов у организации. Нарушения, с которыми сталкиваются аудиторы, являются: отсутствие факта проведения инвентаризации или формальный характер ее проведения; нахождение излишков или недостач некоторых видов МПЗ.
Для того чтобы проконтролировать полноту отображения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете исследуемой организации, необходимо сопоставить первичные учетные документы, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, карточки учета материалов. Далее нужно проверить наличие счетов-фактур от поставщиков в журнале регистрации счетов-фактур с целью установления неотфактурованных поставок. С помощью выборочного метода проверки информации можно исследовать полноту отображаемой информации об МПЗ, которая отображается в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Нарушениями на данном этапе проведения проверки является отличие фактического наличия у организации МПЗ с данными бухгалтерского учета.
Далее внутренний аудитор проводит контроль над тем, как организация соблюдает нормативные акты, которые регламентируют учет материально-производственных запасов, такими нормативно-правовыми актами являются:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете», от 06.12.2011 № 402–ФЗ;
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ;
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, от 09.06.2011 № 44н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.
Следующей процедурой внутреннего аудита, которую проводит внутренний аудитор, является проведение контроля над основаниями для признания материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. При выполнении данной процедуры аудитору нужно выявить принадлежность МПЗ к активам организации, для этого анализируя первичные документы учета материально-производственных запасов (товарные накладные, приходные ордера, акты оприходования материалов и т.д.) аудиторы проверяют наличие необходимых реквизитов и подписей. На этом этапе к типичным нарушениям относятся: отсутствие первичных учетных документов, договоров купли-продажи и поставок.
Необходимым элементом контроля над материально-производственными запасами является их оценка. Для выявления правильности оценивания МПЗ внутренний аудитор должен выборочно по различным видам МПЗ исследовать правильность отображения первоначальной стоимости при поступлении. При этом материально-производственные запасы, которые были приобретены за плату, оцениваются по фактической себестоимости, включающую в себя сумму затрат, которые понесла организация для приобретения этих запасов, за исключением НДС. В том случае, когда организация сама изготавливает МПЗ, то их фактическая себестоимость определяется из фактических затрат, которые понесла организация на производство данных материально производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов внесенных в складочный капитал организации, устанавливается исходя из их денежной оценки, которая согласуется участниками организации.
Фактическая себестоимость МПЗ, которые были получены организацией по договору дарения или безвозмездно определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, которые были получены по договорам, которые предусматривают плату неденежными средствами, является стоимость активов, которые были переданы или подлежат передаче организацией в будущем. Стоимость таких активов выявляется исходя из цены, по которой в таких же обстоятельствах организация определяла бы стоимость аналогичных активов.
Итак, внутренним аудиторам нужно проверять обоснованность оценки себестоимости материально-производственных запасов. К типичным ошибкам относятся: невключение в фактическую себестоимость материально-производственных затрат, несоответствия принятого в учетной политике организации способа списания МПЗ.
Еще одной процедурой внутреннего контроля является контроль над разграничением отчетного периода МПЗ, он заключается в сравнении информации о периоде, к которому должны относится суммы оприходования и выбытия материально-производственных запасов, которые отображены в первичных документах, с данными журнала-ордера № 10 и накопительных ведомостей. Данная проверка проводится с целью выявления своевременности оприходования и списания материально-производственных запасов в том периоде, в котором они имели место быть. На данном этапе основными нарушениями, с которыми встречаются аудиторы являются: несвоевременное оприходование некоторых видов МПЗ или их списание.
Заключительным этапом внутреннего аудита материально-производственных запасов в организации является ревизия раскрытия информации финансовой отчетности. Этот этап может делиться, на два раздела:
1. ревизия соответствия данных первичного учета данным с данными отображаемыми в регистрах (сопоставляются данные за отчетный период отображенные в первичных учетных документах по некоторым видам МПЗ, с данными журнала-ордера № 10 и ведомости к нему по счетам 10, 41, 43);
2. ревизия сопоставимости данных регистров с данными финансовой отчетности (сопоставляются данные на начало и на конец, которые указаны в оборотно-сальдовой или главной книги по счетам 10, 41, 43, с данными отображаемыми в бухгалтерском балансе по строкам «Запасы» и «Прочие оборотные активы»). В этом этапе к типичным ошибкам относятся: отсутствие аналитического учета либо нарушения методики ведения учета материально-производственных запасов.
Таким образом, исходя из вышеизложенного можно сказать, что аудит материально-производственных запасов позволяет установить ошибки в бухгалтерском учете МПЗ и таким образом сформировать достоверную информацию о них. Это нужно для принятия последующих управленческих решений, потому что, МПЗ формируют оборотный капитал организации. Достаточный объем оборотного капитала, и структура его формирования играет важную роль для обеспечения платежеспособности, финансовой устойчивости и рентабельности организации. Обеспечение организации материально-производственными запасами в необходимом количестве является важным условием реализации планов по изготовлению продукции, уменьшению ее себестоимости, росту рентабельности и прибыльности организации.
Библиографический список
- Мощенко О.В., Шайлиева М.М., Усанов А.Ю. Контрольно-аналитические аспекты управления материально-производственными запасами на предприятиях // Бухгалтер и закон. 2015. №1 (173) С.35-39.
- Жминько С .И . Внутренний аудит / С. И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. Ростов н/Д: Феникс, 2010. 316 с.
- Когденко В. Г. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 392 с.
Количество просмотров публикации: Please wait