Научный руководитель – Грекова Вита Анатольевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита
Институт экономики и управления (структурное подразделение) ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского»
Необходимость достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности не подлежит сомнению, она должна быть основным результатом ведения бухгалтерского учета. Так, согласно п. 1 ст. 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [1]. В котором так же указанно, что «бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами» [1], т.е. в этом случае она будет достоверной. Подобное определение достоверности дано в п.6 Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Отчет о движении денежных средств», утв. приказом Минфина РФ от 6 июля1999 г. №43н., согласно которому «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».
Годовая отчетность необходима для принятия экономических решений ее пользователями. Учредителям или акционерам экономического субъекта важно иметь представление о финансовом (материальном) положении организации для разработки стратегии ее развития. Инвесторам важно иметь возможность оценить верно риски и экономические выгоды от сотрудничества с компанией. Коммерческим финансовым организациям, принимая решение о выдаче кредита, обязательно учитывает платежеспособность потенциального заемщика.
Кроме того, бухгалтерская отчетность подлежит контролю со стороны налогового органа по месту учета экономического субъекта. А в случае, если организация зарегистрирована в форме акционарного общества либо имеет годовую выручку свыше 400 миллионов рублей или активы баланса более 60 миллионов рублей – достоверность бухгалтерской отчетности такой организации должна быть подтверждена по результатам обязательной аудиторской проверки.
В связи с чем повышение качества учетной информации объективно необходимо [8].
Целью данной статьи является исследование основных ошибок и нарушений при ведении бухгалтерского учета, влияющих на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности, и при составлении бухгалтерской финансовой отчетности и формулировка рекомендаций по решению.
В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:
- исследовать и систематизировать наиболее часто повторяющиеся ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности;
- исследовать наиболее часто повторяющиеся ошибки и нарушения при составлении бухгалтерской финансовой отчетности;
- разработать рекомендации по устранению допущенных ошибок.
Критический обзор теоретических исследований, а также научных работ специалистов в области учета и аудита позволил выделить ряд ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете организаций [4].
Материально-производственные запасы занимают основную часть активов организаций занимающихся практически любыми видами деятельности. Соответственно величина материально-производственных запасов (далее – МПЗ) будет существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности. И она же обязательно будет под пристальным вниманием как контролирующего правильность ведение бухгалтерского учета и составление отчетности органа (в случаях налоговых проверок), так и устанавливающего достоверность бухгалтерской отчетности (в случаях аудита) [8]. В связи, с чем ошибки и нарушения связанные с учетом МПЗ являются наиболее часто повторяющимися при ведении бухгалтерского учета и существенно влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.
Анализ работ [3, 5, 6, 8] в области учета и аудита позволил выделить ряд ошибок, допускаемых организациями в бухгалтерском учете в целом. Исследуем наиболее часто встречаемые ошибки при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность бухгалтерского баланса и сгруппируем их в виде табл. 1.
Множество ошибок компании допускают в бухгалтерском балансе, а именно на эту форму бухгалтерской финансовой отчетности заинтересованные лица обращают первоочередное внимание. Однако, учитывая, что финансовая отчетность состоит не только из баланса, а ещё из четырёх форм отчетности, аудитору следует быть внимательным по отношениям к ним. Такой же по степени важности формой отчета для пользователей является отчет о финансовых результатах. По данной форме отчетности нельзя проанализировать структуру активов и пассивов, но зато можно оценить насколько эффективно они используются.
Таблица 1. Основные ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность бухгалтерского баланса, и рекомендации по их устранению
| Содержание нарушения | Правовые основания квалификации нарушения | Причина нарушения | Возможные последствия | Рекомендации по устранению допущенных нарушений |
| Раздел 1 «Внеоборотные активы» | ||||
|
1. Отнесение в состав основных средств (далее – ОС) активов, которые, сог-ласно учетной политики организации должны ква-лифицироваться как МПЗ (активы стоимостью до 40 000 рублей) |
ПБУ 6/01 “Основные средства”, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (далее – ПБУ 6/01) |
Некомпетентность должностных лиц |
Возможно применение штрафных санкции уполномоченным органом государственной власти |
Повышение уровня квалификации учетного персонала |
|
2. Изменение назначения актива как оборотного актива после его принятия к учету как объекта основного средства |
ПБУ 5/01 “Учет МПЗ” утв. Прика-зом Минфина РФ от 9.06. 2001 г. № 44н (далее – ПБУ 5/01); ПБУ 6/01; План счетов финан-сово-хозяйственной деятельности орга-низаций и инструк-ция по его приме-нению, утв. прика-зом Минфина Рос-сии от 31.10.2000 №94н (далее – План счетов и инструкция) |
Низкий уровень квалификации учетного персонала |
Нарушение методологии учета ценностей |
Внесение исправительных записей |
|
3. Включение в состав капитальных вложений расходов по текущим и капитальным ремонтам основных средств |
ПБУ 6/01 |
Отсутствие компетентности у должностных лиц |
Несоответствие данных бухгалтерского учета |
Повышение уровня квалификации персонала |
| Раздел 2 «Оборотные активы» | ||||
|
4. Отсутствие проверки за-пасов на предмет их обес-ценения и отсутствие ме-тодики по созданию резер-ва под снижение стоимос-ти МПЗ при наличии признаков обесценения |
ПБУ 5/01 |
Низкий уровень квалификации учетного персонала |
Нарушение методологии учета ценностей. Штрафные санкции |
Создание резерва под обесценение МПЗ при определенных условиях |
|
5. Отражение в балансе МПЗ принятых на ответственное хранение или на комиссию, полученных в качестве давальческого сырья |
План счетов и инструкция по его применению; Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (далее – Метод указания № 119н) |
Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала |
Может повлечь за собой ответственность должностных лиц организации согласно ст. 15.11 КоАП РФ или согласно ст. 120 НК РФ. |
Внесение испра-вительных запи-сей. Повышение уровня квали-фикации учет-ного персонала. Составление карточек заба-лансовых сче-тов, оборотно-сальдовых ведо-мостей по ним |
|
6. Оприходование на балансовом счете МПЗ, несоответствие условиям поставки которых было обнаружено на стадии приемки |
ГК РФ |
Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала |
Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета ценностей |
Внесение испра-вительных запи-сей. Усиление контроля по учету МПЗ и фактов хозяйст-венной жизни по операциям с ними. Повыше-ние уровня компетенции учетного персонала |
|
7. Несвоевременное оприходование МПЗ в пути и неотфактурованных поставок |
Закон 402-ФЗ; Метод указания № 119н |
Слабый внут-ренний конт-роль. Низкий профессио-нальный уро-вень ответст-венных лиц, учетного персонала |
Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета ценностей; возможны факты хищения |
Внесение исправительных записей. Усиление контроля за учетом МПЗ. Смена ответственных лиц |
|
8. Отсутствие правоустанавливающих документов на финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций |
ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”, утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н |
Отсутствие компетентности у должностных лиц |
Нарушение принципа «достоверности» финансовой отчетности |
Проверка надле-жаще оформ-ленных доку-ментов. Усиле-ние контроля по учету финансо-вых вложений |
|
9. Присутствие в сумме дебиторской задолженности в бухгалтерском учете задолженности организаций ликвидированных и исключенных из реестра |
Положение по ведению бухгалтер-ского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н |
Низкий уровень квалификации персонала |
Нарушение принципа «достоверности» финансовой отчетности |
Повышение уровня квалификации персонала |
|
10. Не начисление пени за нарушение условий договоров (или % по договору) |
План счетов и инструкция |
Отсутствие компетент-ности у долж-ностных лиц |
Отсутствие инфо-рмации о состоя-нии расчетов с контрагентами |
Повышение уровня квали-фикации учет-ного персонала |
|
11. Отражение свернуто данных о существенных суммах дебиторской задол-женности за проданные то-вары, продукцию, выпол-ненные работы и оказан-ные услуги с суммами перечисленных организа-цией авансов (предоплат) |
ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, утв. Приказ Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н (далее – ПБУ 4/99) |
Низкий уровень квалификации персонала |
Нарушение принципа обособленности отражения статей в случае их существенности |
Качественная проверка баланса |
|
12. Отражение сумм аван-сов выданных с суммой НДС по строке «Дебитор-ская задолженность» |
Письмо Минфина от 09.01.2013г. № 07-02-18/01 |
Низкий уровень квалификации персонала |
Снижается полезность информации |
Повышение уровня квалификации персонала |
|
13. Отсутствие тестирование задолженности на предмет ее обесценения (признания сомнительной) |
ПБУ 21/2008 “Изменения оценочных значений”, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н |
Низкий уровень квалификации учетного персонала |
Нарушение методологии учета ценностей. Штрафные санкции |
Повышение уровня знаний учетного персо-нала. Создание резерва сомни-тельных долгов при определен-ных условиях |
|
14. Не раскрытие инфор-мации о создании резерва в пояснениях к бухгалтер-скому балансу и отчету о финансовых результатах |
ПБУ 4/99 |
Отсутствие компетентности у должностных лиц |
Недостоверная информация, предоставляемая в балансе |
Повышение уровня квалификации персонала |
| Раздел 3 «Капитал и резервы» | ||||
|
15. Не увеличение нерас-пределенной прибыли организации при выбытии дооцененных объектов ОС |
ПБУ 6/01 |
Отсутствие компетент-ности у долж-ностных лиц |
Недостоверное отображение дан-ных финансовой отчетности |
Повышение уровня квалификации персонала |
| Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» | ||||
|
16. Присутствие задолжен-ности по начисленным и невыплаченным дивиден-дам с истекшим сроком исковой давности |
Федеральный закон “Об акционерных обществах” от 26.12.1995 № 208-ФЗ |
Несвоевре-менное обращение заинтересованных лиц |
Недостоверная информация, предоставляемая в балансе |
Повышение уровня квалификации персонала |
|
16. Неправомерное отра-жение суммы по долго-срочному кредиту в соста-ве краткосрочной задол-женности (и наоборот) |
ПБУ 4/99 |
Низкий про-фессиональный уровень учетного персонала |
Недостоверная информация, предоставляемая в балансе |
Повышение уровня квалификации персонала |
|
17. Отражение сумм авансов полученных с суммой НДС по строке «Кредиторская задолженность» |
Письмо Минфина от 09.01.2013г. № 07-02-18/01 |
Низкий уро-вень квали-фикации персонала |
Снижается полезность информации |
Повышение уровня квалификации персонала |
Компании пытаются целенаправленно исказить отчетность, только если остро нуждаются в денежных средствах. Для высококвалифицированного специалиста ничего не стоит проверить правильность отражения дебиторской задолженности или принадлежности основного средства компании. В свою очередь, информация из отчетности уже может быть использована пользователем, который был введен в заблуждение, что приведет к неверной оценке ситуации и принятию соответствующих решений. Исследуем наиболее часто встречаемые ошибки при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность отчета о финансовых результатах, и сгруппируем их в виде табл. 2.
Таблица 2. Основные ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность отчета о финансовых результатах, и рекомендации по их устранению
| Содержание нарушения | Правовые основания квалификации нарушения | Причина нарушения | Возможные последствия | Рекомендации по устранению допущенных нарушений |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
1. Отражение доходов как прочих (по Кт 91), а расходов как расходов по обычным видам деятельности (по Дт 20, 23, 25, 26) |
ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утв. Приказом Минфина РФ от 6.05. 1999 г. № 33н
|
Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала |
Недостоверность отчетности, нарушение методологии отнесения доходов и расходов |
Повышение уровня знаний учетного персонала |
|
2. Ошибки при ведении учета и отражении их в бухгалтерском учете и отчетности |
ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности”, утв. Приказом Минфина РФ от 28. 06.2010 г. № 63н |
Слабый внутренний контроль. Низкий профессиональный уровень ответственных лиц |
Недействительное отображение данных финансовой отчетности |
Раскрывать в пояснительной записке информации о корректировках, связанной с существенными искажениями |
|
3. Отражение штрафных санкций и доначислений по налоговой проверке записью Д 76 – К 68 |
План счетов и инструкция |
Отсутствие четкой нормы в законодательстве |
Могут быть доначислены – налоги, пени и неустойки |
Контроль за действиями персонала в отчетный период |
Данный перечень не является оконченным и может дополняться и другими искажениями, главное чтобы компания понимала ответственность, которую она несет при составлении отчетности с ошибками.
Наиболее обобщенная классификация нарушений, допускаемых сотрудниками бухгалтерии при формировании годовой отчетности, выделяет две группы ошибок: технические и методологические.
Технические ошибки связаны с использования компьютерной техники и человеческого труда. В настоящее время практически каждое предприятие использует специализированное программное обеспечение для ведения бухгалтерского учета. Случаи, когда бухгалтерская отчетность заполняется вручную, достаточно редки. Однако при всем удобстве использования компьютерной техники, она может создать множество проблем бухгалтеру, понадеявшемуся на автоматическое заполнение бухгалтерского баланса.
Помимо технических сбоев программы, настройки программного обеспечения могут существенно исказить показатели отчетности.
Некорректное отражение аналитики дебиторской и кредиторской задолженности, ошибочная квалификация активов и обязательств в качестве долгосрочных или краткосрочных, неверное отражение показателей по строкам бухгалтерской отчетности – вот далеко не полный перечень последствий автоматизированного заполнения годового отчета.
Избежать подобных неприятностей поможет грамотный внутренний контроль со стороны работников бухгалтерии.
Методологические ошибки и нарушения подразумевают непосредственно человеческий фактор и связаны с неверным пониманием бухгалтерами теоретических требований законодательства, касающихся формирования годовой отчетности.
Несоответствие показателей бухгалтерской финансовой отчетности. Зачастую при сравнении показатели бухгалтерской финансовой отчетности по состоянию на 1-е число отчетного года и показатели на 31-е декабря предшествующего года, оказываются не равны.
Для проверяющих это означает, что сотрудники бухгалтерии, обнаружив ошибку в прошлом году, внесли исправления в бухгалтерский учет непосредственно предыдущего года. Это обстоятельство повлекло изменение показателей уже сданной в налоговый орган отчетности прошедшего периода.
Действующее законодательство допускает внесение исправления в учет только в момент обнаружения ошибки, то есть в текущем году. Таким образом, корректировка показателей отчетности предыдущего периода недопустима.
Статьей 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5000 до 10 000 рублей за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Повторное совершение данного правонарушения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета понимаются:
- занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
- искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;
- регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
- ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
- отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.
В работе систематизированы типичные нарушения в финансовой отчетности, а именно в балансе и отчете о финансовых результатах, нормативно-законодательная база, которая была нарушена, изложены причины нарушений и возможные их последствия, а также даны рекомендации по устранению допущенных нарушений.
Вышеизложенную информацию аудитору рекомендуется использовать как на начальной стадии выявления нарушений, так и на завершающей стадии обобщения их в рабочей документации.
Исследование типичных ошибок в бухгалтерском финансовом учете при составлении финансовой отчетности позволяет ускорить и сделать более качественным процесс аудиторской проверки.
Библиографический список
- Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.2011 (ред. от 23.05.2016). – Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” [Электронный ресурс]. – Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
- Типичные ошибки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, выявляемые в ходе аудита : метод. Пособие / ЗАО АФ «Аудит-Классик». – Челябинск: Типография «Вензель», 2013 – 75 с.
- Грекова В.А. Типичные нарушения ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов / В.А. Грекова, Л.В. Дубинина // Традиционная и инновационная наука: история, современное состояние, перспективы: Сборник статей Международной научно-практической конференци. – Уфа: АЭТЕРНА. – 2016. – С.81-88.
- Удалов А.А. Исследование типичных ошибок при аудите МПЗ / А.А. Удалов // Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа : сб. статей аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук / Рост. гос. эконом. Ун-т (РИНХ). – Ростов н / Д, 2013. – Вып. 11.
- Богатая И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практ. пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, Н.С. Косова. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 109 с.
- Бургонова Г. Н., Пименова А. Л. Аудиторские услуги при аудите финансовой отчетности организаций: Актуальные подходы и их реализация // Проблемы современной экономики. 2011. №1. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/auditorskie-uslugi-pri-audite-finansovoy-otchetnosti-organizatsiy-aktualnye-podhody-i-ih-realizatsiya (дата обращения: 04.04.2017).
- Грекова В.А. Типичные ошибки бухгалтерского учета, выявляемые в ходе аудита отчета о финансовых результатах / В.А. Грекова, Л.Р. Джаферова, Э.З. Ягьяева // Новый университет. – 2017. – №1. – С.14-18
- Типичные ошибки в бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]. URL: http://www.ustena.ru/poleznaya-informatsiya/oshibki-v-otchetnosti/ (дата обращения: 04.04.2017).
Количество просмотров публикации: Please wait