Постановка проблемы. В процессе развития Российской Федерации на современном этапе происходят кардинальные изменения в экономическом, информационном и правовом сферах. Согласно таким процессам, меняются и традиционные цели функционирования отечественных предприятий различных отраслей экономики и значительно повышается роль информационного обеспечения в обосновании разноплановых управленческих решений. В современных условиях для эффективной деятельности каждому хозяйствующему субъекту необходима информация о бизнес-партнерах и конкурентах в соответствующей сфере деятельности.

Это вызывает повышенное внимание к бухгалтерской финансовой отчетности как основного источника информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, а также результаты его производственно-хозяйственной деятельности за определенный период.

С целью ускорения процесса интеграции России в мировое сообщество активно проводится гармонизация многих национальных положений с международными стандартами бухгалтерского учета. В этом процессе одним из важнейших является предоставление пользователям полной, своевременной, объективной и непредвзятой информации о финансовом состоянии, поступления и выбытия денежных средств на предприятии, приводится в отчете о движении денежных средств как первоосновы для принятия обоснованных управленческих решений.

В современных рыночных условиях значение отчетности заключается в том, что она является источником информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятий; по соответствующим показателям руководство субъекта хозяйствования анализирует деятельность, получает информацию для дальнейшего ее планирования, и тому подобное. Поэтому наиболее полное понимание этого понятия является достаточно важным и неотъемлемым элементом достижения независимости и стабильности на внешнем рынке, поскольку на сегодняшний день успешное функционирование компании представляет собой не только обеспечение прибыльности, но и способность аккумулировать денежные средства, поддержание его ликвидности, платежеспособности, формирование оптимальных денежных потоков с целью эффективного хозяйствования субъекта.

Информация о движении денежных средств позволяет оценить финансовую гибкость предприятия — способность своевременно формировать значительные суммы денежных средств для срочных (незапланированных) потребностей. Из этого следует, что Отчет о движении денежных средств является одним из важных элементов обязательной финансовой отчетности, так как в нём отражается влияние операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на денежные потоки компании за отчётный период. Он предоставляет нам информацию, которая в следствии дополняет Баланс и Отчет о прибылях и убытках, а также даёт возможность пользователям оценить чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств за отчетный период.

Анализ последних исследований и публикаций.

Анализ экономических источников информации позволяет сделать вывод, что основным требованием финансовой отчетности в Российской Федерации должна быть ее адекватность современным требованиям, то есть соответствие определенным параметрам общественно-хозяйственного развития. При этом достаточно важную роль в совершенствовании играет модификация составляющих отчетности, поскольку они отражают методологический аспект самой системы отчетности.

Изложение основного материала исследования.

Актуальность темы заключается в том, что на сегодняшний день наблюдается процесс реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчётности, внедрение ряда нормативных документов, регламентирующих его деятельность, с целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования.

Следует заметить, что в Международных стандартах бухгалтерского учета и финансовой отчетности не определяется порядок ведения бухгалтерского учета, а лишь описываются общие правила оценки и предоставления информации в финансовых отчетах. В отличие от Международных стандартов национальные положения бухгалтерского учета России по своей форме являются в основном регламентирующими, то есть изложение отчетов является стандартизированным для всех предприятий. Соответственно, раскрытие информации предоставляется в виде стандартной формы финансового отчета и не всегда отвечает потребностям пользователей или конкретным особенностям функционирования предприятий.

Основной формой финансовой отчетности, которая отражает информацию о денежных средствах, является «Отчет о движении денежных средств», в котором содержится информация о поступлении и расходе денежных средств в результате осуществления хозяйственной деятельности конкретного предприятия в отчетном периоде. В соответствии с ПБУ 23/2011, целью финансовой отчетности является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период. Поэтому в отчете о движение денежных средств предоставляются данные об их движении в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При составлении финансовой и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут выбрать один из способов составления отчета: прямым или косвенным методом с применением соответствующей формы [1]:

1) прямой метод – по которому раскрываются основные виды поступлений денежных средств или выплат денежных средств с раскрытием конкретных источников и направлений использования в разрезе видов деятельности (операционная, финансовая, инвестиционная);

2) косвенный метод – по которому чистый финансовый результат деятельности предприятия корректируется в соответствии с влияния операций неденежного характера, любых отчислений или начислений прошлых или будущих поступлений денежных средств, относящиеся к операционной деятельности; каких-либо отчислений или начислений прошлых или будущих выплат денежных средств, относящихся к операционной деятельности; статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Прямой метод предполагает непосредственный анализ показателей первичных документов и регистров бухгалтерского учета, в которых отражены хозяйственные операции с денежными средствами. На основании данных отдельных документов определяются общие суммы поступления и расходования денежных средств. С помощью следующего сравнения полученных величин устанавливается, хватило ли денежных поступлений от определенной деятельности для обеспечения связанных с ней расходов. Применение данного метода требует от бухгалтера тщательного ведения аналитического учета, то есть постоянного накопления данных об изменениях денежных средств с детальным указанием источников их получения и направлений расходования.

При косвенном методе базовый показатель «финансовый результат от деятельности отчетного периода до налогообложения» корректируется на изменения в сумме остатков производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, которые произошли за год в результате операционной деятельности, а также изменения доходов и расходов будущих периодов, обороты не денежных статей (амортизация необоротных активов, курсовые разницы) и других статей финансовой отчетности, связанных с движением денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности.

В Российской Федерации Отчет о движении денежных средств составляется с помощью как прямого, так и косвенного методов. Последний используется для определения показателей раздела I «Движение средств в результате операционной деятельности», а первый – для составления второго и третьего делений или всего отчета, если предприятие выбрало составления отчета о движении денежных средств прямым методом. На рисунке 1 представлен алгоритм корректировки прибыли (или убытка) от операционной деятельности при формировании Отчёта о движении денежных средств с применением косвенного метода.

Рисунок 1. Алгоритм корректировки прибыли (или убытка) от операционной деятельности

Следует отметить, что в международной практике бухгалтерского учета при составлении Отчета о движении денежных средств преимущество отдается косвенному методу. Согласно опубликованным данным косвенного метода составления отчета предпочитают 97,5% компаний в США [5, 506 с.]. Британский стандарт FRS-1 считает, что отчет, составленный косвенным методом, больше устраивает тех пользователей, которых интересует качество доходов компании (с учетом структуры не денежных статей, динамики изменений остатков и т.д.). Пользователи, ориентированные только на количественные характеристики, отдадут предпочтение прямому методу.

Преимущества и недостатки прямого и косвенного метода составления Отчета о движении денежных средств приведены в таблице 1.

Таблица 1. Преимущества и недостатки прямого и косвенного метода составления Отчета о движении денежных средств.

Изучение взглядов отечественных и зарубежных авторов по составлению Отчета о движении денежных средств дает возможность сделать вывод, что косвенный метод является простым, потому что он построен на максимальном использовании уже подготовленных показателей Баланса, Отчета о финансовых результатах и регистров бухгалтерского учета.

Следует отметить, что составление отчета косвенным методом часто приводят к возникновению проблем, которые обусловлены неоднозначным толкованием содержания информации, которая там отображается, и базы для их заполнения. На практике данный Отчет – один из наиболее трудоемких среди действующих форм отчетности. Практикующие бухгалтеры при его составлении часто допускают ошибки, которые приводят к искажению показателей финансовой отчетности. Поэтому составление косвенным методом первого раздела Отчета о движении денежных средств «Движение денежных средств в результате операционной деятельности» создает особые проблемы во время формирования показателей данного отчета, что объясняется рядом причин.

Использование различных форм и методов построения Отчета о движении денежных средств позволяет проводить анализ их объемов и структуры в нескольких аспектах. Информация, содержащаяся в Отчете о движении денежных средств, является необходимой по следующим причинам:

– на ее основе проводят анализ возможностей предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты;

– сравнение денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности дает возможность сформировать мнение об активности предприятия в той или иной сфере бизнеса, а также о правильности выбранного основного направления хозяйственной деятельности и тому подобное.

Для того, чтобы удачно и правильно использовать информацию, которая содержится в Отчете о движении денежных средств, необходимо четко представлять взаимосвязь всех форм финансовой отчетности, что прежде всего проявляется в понимании того, как изменения по статьям одной отчетной формы влияют на изменения в значениях статей другой. В результате пользователь информации получает детальное представление о текущих, инвестиционных и финансовых операциях предприятия за отчетный период. Это, в свою очередь, позволяет ему сделать вывод о сильных и слабых сторонах данного предприятия, определить его текущие и потенциальные проблемы, недостатки в управлении и финансово-хозяйственной деятельности.

Выводы. Итак, деятельность каждого предприятия напрямую зависит от правильной организации учета и отчетности денежных средств, ведь основу деятельности предприятия составляют операции, связанные с движением денежных средств. Эффективность организации учета денежных средств обеспечит рациональное распределение и использование денежных средств, а тем самым успешную деятельность предприятия.

Таким образом, денежные средства являются одним из основных факторов осуществления хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, и соответственно управления в части своевременного контроля за ними является неотъемлемым элементом эффективной системы управления предприятием.

Исходя из выше сказанного, Отчет о движении денежных средств – это единственный отчет, в котором право выбора альтернативных методов представления информации (прямого и косвенного) сохраняется за предприятием, что соответствует требованиям МСФО. Перечисленные нами отличительные черты свидетельствуют о необходимости устранения расхождений между национальными и международными стандартами бухгалтерского учета, однако несущественные расхождения в отдельных аспектах не означают несоответствие отечественной бухгалтерской отчетности требованиям МСФО, а общие аспекты свидетельствуют о стремлении гармонизировать и приблизить законодательство Российской Федерации к международным положениям.

Перспективы дальнейших исследований в данном направлении заключаются в поиске новых методов, по которым можно совершенствовать существующую систему организации учета денежных средств и финансовой отчётности в целом.