Общей тенденцией развития налоговых систем большинства стран в последние годы продолжают оставаться меры, направленные на мобилизацию доходов бюджетов. В Канаде, Словакии, Словении были увеличены ставки подоходного налога в отношении лиц с высоким уровнем дохода. Израиль перешел к прогрессивной шкале налога.

Максимальная ставка НДФЛ с 2007 года увеличена в 18 странах – членах ОЭСР.

Таблица 1 – Налоговые доходы государственного бюджета (долл. США на душу населения) [4]

Рассматривая  налоговые доходы государственного бюджета в расчете на душу населения ряда европейских стран и России, мы видим, что наибольшие доходы в Дании 31054 (долл. США на душу населения). Близка к Дании Швеция, ее налоговые доходы за 2014г. составили 25121 (долл. США на душу населения), что на 11,5% больше чем в 2010г. Во Франции в период 2010-2014гг. данный показатель в среднем обозначился 19051 (долл. США на душу населения). Относительно небольшие налоговые доходы поступили в бюджет Великобритании по сравнению со своими союзниками и составили в 2014г. 14995 (долл. США на душу населения).

Что же касается Российской Федерации, то налоговые доходы государственного бюджета на протяжении анализируемого периода предельно низкие, так в 2011г. они составили 2316 (долл. США на душу населения), что на 31,1% больше чем в 2010г., при этом по отношению к 2013г. данный показатель в 2014г. сократился на 8,1% до уровня 2283 (долл. США на душу населения).

В таблице 2 нами проведем сравнительный анализ налоговых ставок по наиболее важным налогам ряда европейских стран и России.

Таблица 2 – Налоговые ставки по наиболее значимым налогам ряда европейских стран и России [2]

Центральным звеном бюджетной системы Франции выступает НДС, по которому в стране применяется 5 ставок. Отличительной чертой НДС в Великобритании и Дании является применяемая одна ставка налога, составляющая 15% и 25% соответственно. В Швеции стандартная ставка НДС – 25%. Тогда как ставки НДС в России являются более гибкими и составляют 0, 10, 18%.

Налог на доходы физических лиц в России взимается с доходов, полученных резидентами и нерезидентами на территории РФ, и ставка налога может составлять 13, 15, 30 или 35%. В Германии как мы видим, ставки являются прогрессивными и колеблются от 0 до 51%.

Подоходный налог в Италии, как и во многих других странах, является одним из важнейших источников государственных доходов. Ставка подоходного налога имеет прогрессивный характер и составляет от 10 до 50 %. Полученная сумма налога уменьшается затем на сумму индивидуальных льгот, размер которых зависит от состава семьи, что способствует демографическому росту в стране.

В Великобритании применяются в зависимости от облагаемой базы 3 ставки: 10, 22, 45 %.

Ставки налога на доходы физических лиц в Швеции несколько отличаются по регионам и обычно составляют 31%.

Проведенный нами анализ показал, что наибольшего реформирования на наш взгляд требует налог на доходы физических лиц, так как в России применяется плоская шкала налогообложения физических лиц, тогда, как в большинстве стран применяется прогрессивная шкала, которая больше соответствует принципу справедливости налогообложения, да и величина максимальной ставки подоходного налога в большинстве стран значительно выше, чем в РФ. [1]

На протяжении последних  десяти лет от депутатов Государственной Думы несколько раз на рассмотрение предоставлялись законопроекты о внесении изменений в главу 23 «НДФЛ» Налогового кодекса РФ в части введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц и повышения стандартных и имущественных налоговых вычетов, но законодатель данную инициативу не поддерживает, ссылаясь на то, что нынешняя система налогообложения вполне справедлива и у России был опыт исчисления НДФЛ по прогрессивной шкале.

 Несмотря  на плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц, в России наблюдается стремление работодателей и работников минимизировать реально выплачиваемые (получаемые) доходы в целях снижения налоговой нагрузки, и уменьшения суммы НДФЛ.

Одним из основных показателей, характеризующих дифференциацию денежных доходов населения, является коэффициент фондов (коэффициент дифференциации доходов), который характеризует степень социального расслоения и определяется как соотношение между средними уровнями денежных доходов 10% населения с самыми высокими доходами и 10% населения с самыми низкими доходами.

Рисунок 1 – Динамика коэффициента фондов [3]

В каждом из 10 лет рассматриваемого временного отрезка средний уровень денежных доходов 10% населения с самыми высокими доходами более чем в 15 раз превосходит тот же показатель у 10% населения с самыми низкими доходами. По графику видно, что дифференциация доходов имеет положительные темпы роста и к 2015 году составила разницу в доходах между указанными группами населения в 16 раз.

Таблица 3 – Численность населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума [3]

Рассматривая численность населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума, видно, что на краю бедности за рассматриваемый период в нашей стране находится более 10% населения, при этом они так же являются налогоплательщиками и вынуждены уплачивать налог на доходы физических лиц, что вызывает еще большую дифференциацию доходов населения и расслоение общества.

В мировой практике налогообложения физических лиц одной из важнейших налоговых льгот по подоходному налогу является  необлагаемый минимум, суть которого состоит в том, что не должен облагаться налогом доход, необходимый для поддержания здоровья и жизнедеятельности самого налогоплательщика.

Рисунок 2 – Необлагаемые доходы физических лиц за рубежом

В ряде стран величина необлагаемого дохода, приходящегося на одного налогоплательщика  за налоговый период достаточно  различна -  от 55€ в Румынии до 11265€ в Люксембурге.  В Великобритании  вычет физическому лицу  за год составляет 2790£, в Германии – 8130€  и  во  Франции 5963€. В России на самого работника, если он не относиться к льготным категориям налогоплательщиков, таким как: инвалид, Герой  РФ, Герой СССР, военнослужащий и др., какие либо вычеты по налогу на доходы физических лиц не предусмотрены.

Между тем в нашем государстве изыскиваются способы пополнить бюджет от введения налога с продаж в нефтяной отрасли до введения налога на бездетность.

В целях увеличения доходов бюджета, мы предлагаем рассмотреть вопрос о дифференцировании налоговых ставок по НДФЛ в зависимости от уровня полученных гражданами доходов:

- по доходам до 1 миллиона рублей включительно – 13 процентов;

- по доходам свыше 1 миллионов, но не более 5 миллионов рублей – 15 процентов;

- по доходам свыше 5 миллионов рублей, но не более 50 миллионов рублей – 18 процента;

- по доходам свыше 50 миллионов рублей, но не более 500 миллионов рублей – 21 процентов;

- по доходам свыше 500 миллионов рублей – 28 процентов.

В условиях рыночной экономики налог на доходы физических лиц должен  являться механизмом регулирования доходов физических лиц, позволяющим снизить налоговое бремя для малоимущих, и  способствовать улучшению качества  жизни всех налогоплательщиков. В связи с вышеизложенным мы считаем, что данные изменения окажут положительное влияние на социально – экономическое развитие страны,  а также повысят уровень жизни населения.

1. Белоусова С.Н., Руденко И.Р. Сравнительный анализ налоговой системы РФ и зарубежных стран // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2015. № 9
2. Вестник красноярского государственного педагогического университета им. В.П. Астафьева. 2010 (3) / Краснояр. Гос. пед. ун-т им. В.П. Астафьева, 2010. 324с.
3. http://www.gks.ru – сайт Федеральной службы государственной статистики
4. http://www.oecd.org/ – сайт организации экономического сотрудничества и развития

Все статьи автора «Руденко Иван Романович»