В условиях становления современной рыночной экономики для руководителей большинства предприятий характерно принятие управленческих решений как реакции на текущие проблемы.
Важная задача деятельности предприятия представляет собой переход к управлению финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения с помощью решения тактических задач. Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия интересуют как внешних представителей рынка (потребители, производители, кредиторы, акционеры, инвесторы), так и внутренних пользователей (управляющий состав предприятия, собственники).
Для осуществления эффективного управления хозяйствующим субъектом необходимо организовать:
- Сбор, обработку и актуализацию технико-экономической и планово-учетной информации;
- Текущее, оперативное и стратегическое планирование операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации;
- Обобщение текущей информации о макроокружении хозяйствующего субъекта;
- Создание службы внутрихозяйственного мониторинга для обеспечения контроля выполнения разработанных и утвержденных стратегических и оперативно-тактических планов;
- Аналитического обоснования практических решений
Рассмотрим понятие «управленческий анализ».
Взгляды отечественных экономистов на сущность управленческого анализа представлены в таблице 1.
Таблица 1. Взгляды отечественных экономистов на сущность управленческого анализа [2, с. 9].
| Авторы | Содержание управленческого анализа, его цель, задачи и объекты |
| С.А. Бороненкова | Управленческий анализ призван решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции. Управленческий анализ сопровождает управленческий учет, базируется на его информации, обеспечивая принятие управленческих решений |
| М.А. Вахрушина | Раздел экономического анализа и составная часть управленческого учета, основной целью которых является изучение прошлой, текущей, а главное – будущей деятельности сегментов бизнеса, основанное на прогнозировании их доходов, расходов и финансовых результатов при выборе сегментами той или иной хозяйственной тактики. |
| Н.В. Войтоловский,
А.П. Калинина, И.И. Мазурова |
Главная цель управленческого анализа – способствовать повышению эффективности производственной, хозяйственной и финансовой деятельности коммерческой организации и поддержанию ее конкурентоспособности. Управленческий анализ включает в себя внутренний производственный и внутренний финансовый анализ |
| О.В. Волкова | Специальный раздел экономической науки и практики, целью которого, является обработка и представление информации в систему принятия управленческих решений в организации |
| Н.П. Любушин | Составная часть управленческого учета, т.е. информационно-аналитического обеспечения администрации, руководства организации необходимыми данными для подготовки управленческих решений |
| Ф.Б. Риполь–Сарагоси | Наряду с финансовым анализом на предприятиях, фирмах высокоразвитых государств в производственной деятельности широко применяется управленческий анализ, который тесно связан с управленческим учетом, называемым иногда производственным учетом, определяемым как управленческий учет плюс некоторая часть финансового учета |
| Г.В. Савицкая | Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники, технологии и организации производства. Он носит оперативный характер, его результаты являются коммерческой тайной |
Все авторы сходятся в одном: управленческий анализ – это анализ информации, который в дальнейшем используется только для внутренних пользователей. На основании этого анализа внутренние пользователи принимают управленческие решения. Но при этом, вопрос о характере этой информации остается открытым. Большинство авторов сходится во мнении, что управленческий анализ базируется на данных бухгалтерского управленческого учета.
Основной целью управленческого анализа, в отличие от финансового, является изучение прошлой, текущей, а главное будущей деятельности хозяйствующего субъекта. В то время как финансовый анализ является сугубо ретроспективным. Управленческий анализ будущей деятельности основан на прогнозировании доходов, расходов и финансовых результатов при выборе хозяйствующими субъектами той или иной хозяйственной тактики. Еще одна цель управленческого анализа – внутренняя оценка эффективности деятельности различных подразделений организации (центров ответственности), контроль за выполнением бюджетов, выявление резервов повышения эффективности предприятия.
Систематизируем вышеизложенную информацию и представим ее в графическом виде. (Рисунок 1)
Рис. 1. Место управленческого анализа в структуре управления предприятием (разработано автором)
Из схемы видно, что управленческий анализ использует информацию, получаемую из различных источников. Эта информация может быть как количественной, так и качественной. Основной целью управленческого анализа является переработка этой информации и получение ключевых информативных параметров, которые создадут объективную картину деятельности хозяйствующего субъекта.
На этом этапе возникает первая проблема – как выделить наиболее информативные параметры.
Вторая проблема – организация управленческого учета. Многие хозяйствующие субъекты (особенно малого и среднего уровня) отказываются от ведения управленческого учета ввиду возрастающих трудозатрат и дороговизны программного обеспечения для ведения этого учета [1].
Третья проблема – недостаток ресурсов для ведения остальных видов анализа (нижняя часть рисунка). Хотя без результатов этих видов анализа набор информативных факторов будет неполным и принять стратегическое решение будет сложнее.
На рисунке видно, что управленческий анализ так же условно может делиться на внешний и внутренний. Т.к. по МСФО (IFRS) №8 «Операционные сегменты» предприятиям рекомендуется раскрывать финансовую информацию по сегментам на добровольной основе.
В то же время отсутствует методика формирования сегментной отчетности, которая позволяет отражать деятельность компании в разрезе ее компонентов и обеспечивает раскрытие особенностей ее управления для пользователей [5, с. 3]. Таким образом, возникает еще одна проблема – в каком виде представлять информацию управленческого анализа внешним пользователям.
Организация управленческого учета и управленческого анализа в таком масштабе по силу только крупным корпорациям и холдингам. Но любая крупная организация начиналась с небольшой компании. Поэтому целесообразно основы управленческого учета и управленческого анализа закладывать на ранних стадиях развития фирмы.
В рамках небольшого хозяйствующего субъекта организация полномасштабного управленческого учета нецелесообразна, т.к. результат от его использования не покроет затрат на его организацию. Как правило, в фирме такого масштаба один бухгалтер, который должен будет выполнять и учетные функции и аналитические. Многие авторы склоняются к тому, что данные для управленческого анализа должны поступать из управленческого учета. Но если управленческий учет не ведется, можно использовать данные бухгалтерского учета. И на первых этапах организации управленческого анализа схема будет выглядеть следующим образом (Рис. 2)
Рис. 2. Первый этап построения управленческого анализа на предприятиях малого и среднего бизнеса
Как видно из рисунка на первом этапе полностью исключаются макроэкономические факторы, влияющие на управленческий анализ. Информацию бухгалтерского учета напрямую можно направлять для использования в управленческом анализе. На основании этих данных произвести:
- расчет прибыли, рентабельности, ликвидности и др. показателей. Это, конечно, в большей мере должно относиться к выходным данным финансового анализа, но при ограниченности средств и кадров для ведения финансового анализа этот этап можно пропустить;
- определить отклонения величин прибыли, рентабельности, ликвидности и пр.;
- выявить причины этих отклонений и проанализировать их (одна из основных функций управленческого анализа).
Далее необходимо определить какая информация бухгалтерского учета и в каком виде будет поступать на этап управленческого анализа. Т.е. необходимо решить проблему релевантности данных.
Представим укрупненную схему данных (Таблица 2)
Таблица 2. Укрупненные статьи расходов и доходов на примере фирмы, занимающейся проектированием и строительством газораспределительных сетей для малоэтажного строительства.
|
Доходы |
Затраты |
||
| Основная деятельность | Прочая деятельность |
Прямые |
Переменные |
| Доходы от реализации СМР
Доходы от реализации договоров на ТО Доход от реализации ПИР |
Реализация материалов
Прочие внереализационные доходы |
Стоимость сырья, материалов, оборудования Расходы на персонал |
Арендная плата Расходы на транспорт Услуги по страхованию Лицензии, сертификаты, торги |
На основании этих данных можно рассчитать прибыль и рентабельность. При необходимости данные можно детализировать по счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
Автоматизировать процесс сбора информации и расчета показателей можно с помощью Excel таблиц. Данные в эти таблицы можно выгружать из программ бухгалтерского учета.
С помощью методов управленческого анализа можно подготовить данные для принятия управленческого решения, как стратегического так и тактического. В качестве методов используются методы статистики, экономического анализа, экономико-математические методы. Развитие информационных технологий позволяет воспользоваться для целей проведения управленческого анализа результатами исследований в области построения имитационных моделей, способных решать слабо структурируемые задачи [3, с.36]
Управленческий анализ оптимизирует соотношение «расходы-доходы» на этапе предварительного управления сегментами бизнеса. Это позволяет принять правильные управленческие решения, повысить эффективность руководства предприятием и, как следствие, максимизировать прибыль.
Библиографический список
- Авруцкая С.Г., к.х.н., доцент кафедры менеджмента и маркетинга РХТУ им. Д.И. Менделеева, статья «Постановка управленческого учета на российских малых и средних предприятиях: организационно-управленческий аспект»
- Вахрушина М.А., Самарина Л.Б., Управленческий анализ: вопросы теории, практика проведения: Монография. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 144 с. – (Научная книга)
- Вахрушина М.А., Управленческий анализ. – М.: Издательство «Омега-Л, 2010. – 399 с. – (Высшее финансовое образование)
- Мельник М.В., Булгакова С.В. Эволюция управленческого учета в современной бухгалтерской системе // Управленческий учет. 2012. N 3. С. 3-10.
- Сороченко С. В. Раскрытие информации о сегментах в финансовой отчетности, Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва, 2011 г.
- Харакоз Ю.К. , к. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова, Роль международных стандартов финансовой отчетности в организации управленческого учета, “Аудитор”, N 3, март 2014 г.