В управленческом учете для целей исчисления себестоимости продукции, работ, услуг составляется калькуляция. Калькуляция – заключительный этап управленческого учета затрат на производство, методический прием (способ) бухгалтерского учета, предназначенный для группировки и распределения затрат.

Важным методологическим моментом при калькуляции себестоимости является определение и выбор объекта калькуляции [1, с. 779].

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях от 6 июня 2003 г. № 792, объектами калькулирования фактической себестоимости продукции крупного рогатого скота по молочному стаду является молоко (единица измерения – 1 центнер) и приплод (единица измерения – 1 голова).

В соответствии с п. 65.1 Методических рекомендаций, фактическая себестоимость молока и приплода определяется так: из общей суммы затрат на содержание коров и быков – производителей исключается себестоимость побочной продукции по фактическим затратам на ее получение (навоза, шерсти-линьки и т.д.) и стоимость возвратных материалов (скарба). Начиная с 2000 г. побочную продукцию оценивают по сумме фактических затрат на ее получение, что соответствует ПБУ 10/99 «Расходы организации». Оставшаяся сумма делится между молоком и приплодом (не считая мертворожденных телят) следующим образом: на молоко – 90 % затрат, на приплод – 10 % затрат.

Рассмотрим подробнее данную методику расчета  на примере данных сельскохозяйственного производственного кооператива «Ленинцы», функционирующего на территории Кабардино-Балкарской Республики.

В 2014 году на содержание основного стада крупного рогатого скота молочного направления было израсходовано 18579 тыс. руб. За учетный период получено молока 18990 ц, приплода-226 голов, побочной продукции на сумму 882,6 тыс. руб.

Для расчета себестоимости молока и приплода необходимо определить распределяемую сумму затрат по сопряженной продукции. Для этого из общей суммы затрат вычитают стоимость побочной продукции [2, с. 74].

Расчет фактической себестоимости молока и приплода крупного рогатого скота в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» представлен в таблице 1.

Таблица 1. Расчет фактической себестоимости молока и приплода крупного рогатого скота

Проанализировав таблицу 1 можно сделать вывод, что в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» себестоимость 1 ц молока составила 838,7 руб., а себестоимость приплода – 7830,2 руб.

Существуют и другие методики исчисления себестоимости продукции молочного стада крупного рогатого скота. Например, И.Н. Белый предлагает постоянный порядок распределения затрат, который обеспечивает наиболее тесную связь между уровнем себестоимости отдельных видов сопряженной продукции и величиной определяющих его затрат. Такая задача решается с помощью постатейного распределения затрат между сопряженной продукцией, при которой учитывается технологическая и экономическая зависимость себестоимости сопряженной продукции от уровня расходов по отдельным калькуляционным статьям. Так, затраты на корма следует распределить между молоком и приплодом в соответствии с нормативными данными о расходах кормов в кормовых единицах на производства молока и приплода. Нормативные коэффициенты, характеризующие удельный вес кормов на производство приплода и молока, устанавливают соотношением кормов, которые требуются по нормам для производства данной продукции, в общем количестве кормов, необходимых по нормам за год в расчете на 1 корову [3, с. 250].

Так как в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» годовая продуктивность коров составляет от 3000 до 5000 кг, то удельный вес кормов, расходуемых на производство приплода, равен 0,12. Затраты на корма для основного молочного стада (Ик), подлежащие включению в себестоимость приплода, И.Н. Белый, предлагает определять по формуле:

Ик = О / Пс х КПрС,

где О – общее количество израсходованных кормовых единиц основного молочного стада;

Пс – среднегодовое поголовье коров;

К – нормативный коэффициент, характеризующий удельный вес кормов, расходуемых на производство приплода (в зависимости от продуктивности коров);

Пр – количество растелившихся коров;

С – фактическая себестоимость одной кормовой единицы.

По данным сельскохозяйственного производственного кооператива «Ленинцы» затраты на корма для основного молочного стада, подлежащие включению в себестоимость приплода равны 658946 руб.

Расходы по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» (Из.п.), подлежащие включению в себестоимость приплода, предлагается исчислять по формуле:

Из.п. = (З / (Дл + Дс)) х 0,5 х Дс,

где З – расходы по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

Дл – количество дней лактационного периода;

Дс- количество дней сухостойного периода;

0,5 – коэффициент, характеризующий уровень затрат на оплату труда в сухостойный период по отношению к затратам труда в лактационный период. Он показывает, что в сухостойный период затраты на оплату труда составляют 50% средних затрат периода лактации.

Расходы по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды», подлежащие включению в себестоимость приплода равны 421510 руб.

Издержки по всем статьям, кроме данных статей, на содержание основного молочного стада включаемые в себестоимость приплода, предлагается распределять между молоком и приплодом пропорционально продолжительности лактационного и сухостойного периодов продуцирования молочного стада [4, с. 204]. В сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» продолжительность сухостойного периода составляет 55 дней, лактационный период – 296 дней. Произведем расчет себестоимости продукции молочного скотоводства по методике, предлагаемой И.Н. Белый на основании данных кооператива «Ленинцы» в таблице 2.

Таблица 2. Расчет себестоимости продукции молочного скотоводства по методике И.Н. Белого

По данным таблицы получим, что себестоимость 1 ц молока составит 852,7 ц, приплода – 6651,4 ц.

Проанализировав предлагаемую методику И.Н. Белого, можно сделать вывод, что себестоимость 1 ц молока увеличилась на 14 руб., а себестоимость 1 гол. приплода уменьшилась на 1178,8 руб.

Исходя из ранее проведенного анализа, данная методика является более обоснованной, но в ней все же существует ряд условностей, поэтому от погрешностей при исчислении себестоимости молочного скотоводства обойтись невозможно. Также данная методика трудоемка и предусматривает ряд произвольных группировок, распределительных процедур и расчетов.

Таким образом, в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» целесообразно при исчислении себестоимости продукции основного молочного стада крупного рогатого скота, применять методику, указанную в Методических рекомендациях Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г.

1. Тхамокова С.М., Темрокова А.Х. Система управления затратами – инструмент достижения стратегических целей предприятий  АПК // Экономика и предпринимательство. 2014. № 12-2 (53-2). С. 777-782.
2. Тхамокова С.М. Управленческие аспекты калькуляции себестоимости продукции. Science Time. 2014. № 2. С. 70-77.
3. Тхамокова С.М., Шогенова М.Х. Управленческий учет расходов организации в системе стратегического контроллинга.
   Интеграция мировых научных процессов как основа общественного прогресса. 2013. № 7-2. С. 246-257.
4. Тхамокова С.М., Оришева М.А. Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования МСФО. Научная дискуссия: вопросы экономики и управления. 2013. № 12 (21). С. 202-206.

Все статьи автора «Тхамокова Светлана Мугадовна»