В настоящее время с развитием рыночной экономики во все сферы хозяйственной деятельности проходят новые экономические отношения, коренным образом меняется налоговая система, и  вместе с тем законы, положения, нормативные акты. Формируются  акционерные, арендные и совместные предприятия с участием юридических и физических лиц. Происходят большие изменения в составе средств и источников финансирования предприятий.

Бухгалтерам в процессе работы требуется  применять новые методики, позволяющие отражать введение в хозяйственный оборот особых видов имущества и взаимоотношений участников. За последнее время в связи с принятием новых нормативных документов произошли важные  изменения в методике учета основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции, капитальных вложений, финансовых результатов; претерпели изменения порядок формирования и учет уставного капитала и других фондов предприятия, распределение прибыли, погашения убытков, правила финансирования и кредитования.

Но, несмотря на все трудности ведения учета на предприятиях, на постоянно меняющееся законодательство и налоги бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Бухгалтерский  учет состоит из двух установленных отдела: учет исполнения бюджетов и учет имущества и их источников напрямую  в самих бюджетных организациях. Специфика деятельности бюджетных организаций полагает  использование правил, несколько отличающихся от правил ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Хоть функции обязанности главного бухгалтера (бухгалтера) бюджетного учреждения, а также порядок предоставления финансовой отчетности отвечает тем правилам, которые определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Наравне  с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности.

Бюджетные организации предполагают собой один из видов некоммерческих организаций. Критериями отнесения организации к бюджетным служат следующие показатели:

- бюджетное учреждение формируется  для осуществления управленческих, культурных, научно- технических и иных функций некоммерческого характера;

- учредителями и собственниками имущества бюджетного учреждения относятся органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления;

- деятельность учреждения оплачивается полностью или частично за счет средств бюджетов (федерального, бюджетов субъектов РФ, муниципального) на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы);

- управление бухгалтерского учета исполнения смет расходов и доходов осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетных организаций и Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях.

Все бюджетные организации значатся государственными, то есть имущество им передано собственником – государством. При этом имущество в государственных организациях находится на праве оперативного управления или хозяйственного ведения.

Юридический статус бюджетной учреждения  определяется ее учредительными документами (уставом или положением), в которых прописывается  ее наименование, характер деятельности, источники формирования имущества и другие положения.

Наиболее известной  организационно-правовой формой бюджетной некоммерческой организации является учреждение. Сущность  ее заключается в том, что она создана учредителем на праве оперативного управления и имеет ущемленные права собственности по отношению к имуществу, переданному ей учредителем.

Основными нормативными документами для бюджетных организаций являются:

- Бюджетный кодекс РФ [1];

- при ведении бухгалтерского учета, исполнения сметы доходов и расходов по бюджетной, предпринимательской и иной приносящей доход деятельности – рабочий план счетов, утвержденный Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н [2].

Бюджетный бухгалтерский учет – одна из наиболее емких учетных ин­формационных систем, предназначенная для формирования и обоб­щения различной экономической информации о фактическом финан­совом обеспечении структур государственной власти РФ, субъектов РФ, органов управления государственных внебюджетных фондов, местного самоуправления, бюджетных учреждений в сопоставлении с плановыми показателями.

В бюджетном учете на основе научно обоснованных процедур ре­гистрируется, измеряется, оценивается, накапливается и группирует­ся по определенным правилам информация о количественных и каче­ственных параметрах обычной деятельности сектора государственного управления. Бюджетный бухгалтерский учет ориентирован на созда­ние комплексной, достоверной и оперативной информации для под­готовки бухгалтерской отчетности и данных, необходимых пользова­телям разного уровня для максимально эффективного управления го­сударственными (муниципальными) финансами.

В рамках бюджетного учета формируется исчерпывающая инфор­мация о состоянии финансовых и нефинансовых активов, обязательств и финансовых результатах деятельности органов государственной вла­сти, органов управления государственных внебюджетных фондов, мест­ного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений. По учетным данным осуществляется контроль за соответствием хозяйст­венных фактов, осуществляемых в процессе исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы страны, законодательству РФ, а также за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений.

Бюджетный учет имеет ряд существенных особенностей, обуслов­ленных казначейской системой исполнения бюджета, сметным поряд­ком планирования и бюджетной классификацией.

Сметное планирование носит целевой характер по видам расходов, определяемых статьями бюджетной классификации, и направлено на экономное и целесообразное расходование бюджетных средств.

Казначейство России является федеральным органом исполни­тельной власти (федеральной службой). Казначейство осуществляет правоприменительные функции по обеспечению исполнения феде­рального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения всех бюдже­тов России, предварительному и текущему контролю ведения опера­ций со средствами федерального бюджета.

Бюджетная классификация обеспечивает расположение и группи­ровку доходов и расходов для формирования учетной информации о составе и структуре бюджетов, их материальной базе, составе платель­щиков и финансируемых из бюджета отраслей экономики и учрежде­ний, а также о назначении бюджетных ассигнований.

Система нормативного регулирования бюджетного учета в России имеет четыре уровня. Документами прямого действия являются Бюд­жетный кодекс, Инструкция по бюджетному учету и Указания по при­менению бюджетной классификации. Бюджетный учет основан на ме­тоде начисления, позволяющем учитывать и контролировать движе­ние и остатки любых активов и обязательств.

План счетов бюджетного учета включает в себя синтетический и аналитический разряды, код бюджетной классификации, а также классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Применение КОСГУ позволяет классифицировать для уче­та любые хозяйственные факты по их экономическому содержанию как по кассовому методу, так и по методу начисления.

В рамках классификации операций сектора государственного управления все операции делятся на текущие (доходы и расходы), ин­вестиционные (операции с нефинансовыми активами) и финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами). Такая ин­формация позволяет оценить влияние деятельности сектора государ­ственного управления на другие секторы экономики [3].

Порядок ведения бухгалтерского учета в учреждениях предполагает:

- План счетов бухгалтерского учета в учреждениях;

- мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета;

- способ применения субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов, как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников;

- формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

- методы оценки активов и обязательств;

- корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям.

Руководители несут ответственность за организацию бухгалтерского учета в учреждениях, соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации.

Учреждения расходуют бюджетные средства и средства, полученные за счет внебюджетных источников, по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств. Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения в зависимости от объема учетной работы ведется самостоятельным структурным подразделением (централизованной бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером или главным бухгалтером (бухгалтером) в случаях отсутствия самостоятельного структурного подразделения.

Главный бухгалтер подчиняется напрямую  руководителю учреждения, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и  своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии. Распределение  неслужебных обязанностей в бухгалтериях производится по функциональному признаку, т.е. за каждой группой работников или отдельным работником в зависимости от объема работ закрепляется определенный участок.

Бухгалтерский учет в учреждении должен гарантировать систематический контроль над ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

Предоставление первичных учетных документов в бухгалтерию регулируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. В централизованной бухгалтерии указанный график утверждается руководителем учреждения, при котором сформирована  эта бухгалтерия. Материально-ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота.

Ряд нормативных документов устанавливает специфику организации бюджетного учета и отчетности, связанную, в основном, с исполнением смет средств, полученных как из бюджетов, так и от внебюджетных источников. Тем не менее, отличие бухгалтерского учета в бюджетных организациях от бюджетного учета скорее во внутреннем содержании учета, а методы, правила и принципы учета едины для всех организаций [4].

Экономические показатели деятельности бюджетных учреждений применяются  в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.

Наиболее главными  показателями деятельности бюджетного учреждения следует считать :

- доходы от оказания платных услуг;

- расходы, связанные с оказанием платных услуг;

- объем бюджетного финансирования;

- расходы по бюджету;

- прибыль (убыток) от оказания платных услуг.

Основными этапами анализа финансового состояния являются:

На первом этапе выбирается объект, цели исследования и постановка задачи.

Второй этап. Выбор основных показателей работы организации.

Третий этап. Определение источников информации, каковыми являются данные:

- финансового учета;

- аналитического учета;

- статистического учета.

Четвертый этап. Непосредственный анализ финансового состояния.

Пятый этап. Раскрытие неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности работы организации.

Шестой этап. Определение наиболее перспективных видов внебюджетной деятельности организации на основе полученных результатов.

Седьмой этап. Разработка мероприятий организационно-экономических инноваций, способствующих повышению эффективности работы организации.

Каждый этап предложенного алгоритма исследования финансового состояния бюджетного учреждения фигурирует  как самостоятельный блок, требующий более глубокой детализации и проработки. Результаты, полученные на отдельных этапах, могут быть экономически значимы как сами по себе, так и для использования в качестве исходных данных для дальнейшего анализа [5].

Библиографический список

1. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.98 г. № 145-ФЗ (в ред. от 22.10.2014).
2. Инструкция по бюджетному учету: утверждена прика­зом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н. (в ред. от 24.12.2012)
3. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебное пособие / Е.А. Мизиковский, Т.С. Маслова. – М.:Магистр; Инфра-М, 2013. – 335 с.
4. Богданова М. М. Учет и отчетность в бюджетных организациях: особенности и правила // Финансовый бизнес, 2012. – № 4. – С.69-72
5. Маслова Т.С. Теоретические аспекты организации и методики бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2014. – № 6. – С.25-26

---

Все статьи автора «Сергеева Юлия Анатольевна»