Анализ ликвидности и в целом финансового состояния предприятия начинается с общей оценки размера, структуры имущества хозяйствующего субъекта и источников его формирования, изменения ее на конец года в сравнении с началом по данным баланса [4, с. 79]. Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности.

Поэтому в процессе анализа активов предприятия в первую очередь рассмотрим изменения в их структуре. Анализ структуры активов «Коммерческая организация» за 2011-2012 годы представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Анализ структуры активов «Коммерческая организация» за 2011-2012 годы

Анализ структуры активов «Коммерческая организация» за 2012 год показал, что общая величина средств предприятия выросла на 2819 тыс. тенге и составила 15275 тыс. тенге. Величина краткосрочных активов увеличилась на 1041 тысяч тенге и составили 5260 тысяч тенге. Увеличение произошло преимущественно за счет роста краткосрочной дебиторской задолженности и денежных средств. Структура активов изменилась на 22,6 процента. Доля краткосрочных активов в общей сумме активов на конец года составила 34,4 процента. Снизился удельный вес долгосрочных активов на 0,5 процента и составил 65,6 процента.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены [1, с. 105]. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (раздел I пассива) и заемный (разделы II и III пассива) По продолжительности использования различают капитал долгосрочный постоянный (перманентный) (I и II разделы пассива) и краткосрочный (III раздел пассива) (рисунок 1).

Рисунок 1 – Схема структуры пассива баланса

Структура пассивов «Коммерческая организация» за 2011-2012 годы представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Анализ структуры пассивов «Коммерческая организация» за 2011-2012 годы

Анализ структуры пассивов «Коммерческая организация» за 2011-2012 годы показал, что ситуация в предприятии неудовлетворительная. Валюта баланса «Коммерческая организация» за 2011-2012 годы выросла на 22,6 %. Всего источники финансирования деятельности в 2012 году составили 15275 тысяч тенге. Краткосрочные обязательства увеличились на 1399 тысяч тенге или на 28,4%. В то же время, если средства предприятия созданы только за счет краткосрочных обязательств, то финансовое положение предприятия может быть неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за их своевременным возвратом и привлечением в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Таблица 3 дает наглядную характеристику показателей финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 3 – Анализ финансовой устойчивости предприятия «Коммерческая организация» за 2012 г

Анализируя коэффициенты финансовой устойчивости, можно сделать вывод, что финансовое положение предприятия улучшается, хотя все коэффициенты находятся на уровне своих критических значений.

Для проведения анализа ликвидности актив и пассив разбивают на 4 группы. В активе в зависимости от сроков превращения их в денежную форму, в пассиве в зависимости от сроков погашения обязательств. Расчет показателей ликвидности предприятия за 2011-2012 годы представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Анализ ликвидности предприятия за 2011-2012 годы

Несмотря на снижение всех показателей ликвидности в отчетном периоде, коэффициенты абсолютной и быстрой ликвидности остались в пределах рекомендуемой нормы. Однако коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,022 пункта, при том, что он уже находился не в пределах рекомендуемой нормы. Это свидетельствует о том, что предприятие не обеспечено в достаточном количестве оборотными средствами для расчетов с дебиторами.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется через скорость оборота его средств. Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности [4, с. 63]. Анализ деловой активности и рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рентабельности, которые являются относительными показателями деятельности предприятия [2, с.52].

Анализ показателей рентабельности «Коммерческая организация» за 2011-2012 годы представлен в таблице 5.

Таблица 5 – Анализ показателей рентабельности «Коммерческая организация» за 2011-2012 годы

Анализ показателей рентабельности предприятия «Коммерческая организация» за 2011-2012 годы показал, что показатели рентабельности во всех рассчитанных показателях имеют тенденцию к спаду, что отрицательно отражает финансовые результаты работы предприятия. Рентабельность продаж в 2012 году составила 2,22 процентов. Это произошло в связи с тем, что прибыль «Коммерческая организация» выросла на 231 тыс. тенге, а выручка от реализации выросла на 1645 тыс. тенге, рост которых оказал отрицательное воздействие на изменение рентабельности продаж, которая снизилась на 1,47 процента (2,22-3,69). Рентабельность всего капитала фирмы снизилась на 2,51 процента и составила в 2011 году 5,40 процента, в 2012 году 2,89 процента. Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов снизилась на 3,76 процента и составила в 2011 году 8,17 процента, а в 2012 году 4,41 процента. Данная ситуация возникла из-за низкой доли основных средств в имуществе предприятия.

В таблице 6 представлены результаты расчета коэффициентов деловой активности для «Коммерческая организация» за 2011-2012 годы.

Таблица 6 – Показатели деловой активности «Коммерческая организация» за 2011-2012 годы

Анализируя данные таблицы 6 сделаем несколько основных выводов:

1. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился на 0,544 пункта и составил в 2011 году 4,329, а в 2012 году 3,785. Коэффициент отражает эффективность использования оборотных активов. Он показывает величину выручки от продаж в тенге, приходящуюся на один тенге средней суммы оборотных активов, или среднее количество оборотов за период.
   
2. Коэффициент оборачиваемости денежных средств снизился на 0,865 пункта и составил в 2012 году 7,100. темп роста составляет 89,1%.
   
3. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала увеличился на 0,06, рост является положительным моментом, так как идет активизация и более рациональное использование средств в организации;
   
4. Коэффициент оборачиваемости долгосрочных активов снизился на 0,229 пункта и составил в 2011 году 2,217, а в 2012 году 1,988.
   

   В целом, можно говорить о снижении деловой активности организации.
   

   Так как в 2012 году финансовый риск возрос на 32%, но при этом дебиторская задолженность увеличилась на 22%, то можно утверждать, что в среднем за 2 анализируемых года около 42% оказывает влияние на структуру активов и пассивов с позиции их ликвидности.
   

   Оценивая поэтапное прохождение всех значимых элементов структурного подхода к теоретическому обоснованию ликвидности и ее влияния в системе финансовых отношений объекта нашего исследования, можно сделать обобщающие логические процедуры.
   

5. Для недопущения потери ликвидности на предприятии должен вестись учет требований и обязательств по срокам их погашения. Для этого на предприятии должна работать система управленческого учета.
   
6. На основании имеющихся данных необходимо формировать актуальный платежный календарь, который достаточно просто преобразуется в текущую денежную позицию.
   
7. Горизонт для оперативного контроля – до одного-двух месяцев.
   
8. Формирование ТДС – не реже одного раза в день.
   
9. Финансовое управление должно заранее изыскивать средства, необходимые для покрытия «кассовых провалов», предупреждать их возникновение.
   
10. Профицит ликвидности также необходимо уменьшать.
    

    Таким образом, на основании обоснования логического подхода к прогнозному расчету предложений по совершенствованию управления ликвидности на выбранном объекте для исследования, проведем предварительные процедуры оценки предлагаемых мероприятий.
    

    Учитывая особенности предпринимательской деятельности «Коммерческая организация» мы полагаем, что основными направлениями совершенствования политикой управления ликвидности должны стать следующие:
    

• диверсификация оказываемых услуг для заказчиков;
  

• оптимизация производственного графика выполнения работ, что должно обеспечить, с одной стороны – это увеличение объема оказываемых услуг, с другой – своевременность выполнения обязательств со стороны дебиторов;
  
• повысить эффективность контроля за движением денежных потоков относительно выполняемых работ по установленному графику, включая тендерный процесс выбора объема заказов.
  

  Во-первых, рассмотрим направление – диверсификация оказываемых услуг.
  

  «Коммерческая организация» является предприятием, оказывающее услуги по ремонту и обслуживанию медицинского оборудования. Для повышения эффективности его деятельности проведем прогноз оказываемых услуг на 2013 год представленный в таблице 11.
  

  Таблица 7 – Прогноз оказываемых услуг на 2013 год
  

  Виды оказываемых услуг	2012 год, тыс. тнг. (факт)	2013 год, тыс. тнг. (прогноз)	Отклонения (+;-)	Темп роста, %
  1. Поставка, монтаж, ремонт, техническое обслуживание, демонтаж рентгеновского и медицинского оборудования	8256	8752	+496	106,0
  2. Техническое обслуживание и ремонт аппаратов узи	6854	6955	+101	101,5
  3. Поставка хим. реактивов, мед. инструментария, комплектующих и т.д.;	2400	2420	+20	100,8
  5. Ремонт, продажа тонометров и слуховых аппаратов	2398	2400	+2	100,1
  6. Подготовка специалистов по курсам	-	1000	+1000	100
  7. Создание электролаборатории по испытаниям и измерениям электрооборудования: измерение сопротивления заземляющего устройства; измерение сопротивления растеканию тока контура заземления с диагональю до 200м; проверка наличия цепи между зазмелениями и заземленными элементами; замер полного сопротивления цепи фаза-нуль, без снятия напряжения; измерение сопротивления изоляции мегомметром кабельных и др. линий напряжения до 1 кв.; испытание аппаратов напряжением до 1 кв.	-	405 339 375 341 355 385	+405 +339 +375 +341 +355 +385	100 100 100 100 100 100
  8. Проведение дозиметрического контроля	-	1352	+1352	100
  ИТОГО	19908	25079	+5171	126,0

  На основании таблицы можно сделать вывод, что проведение дополнительных услуг «Коммерческая организация» в 2013 году приведет к росту выручки по сравнению с 2012 году на 26% или увеличение на 5171 тыс. тнг. и составит в целом 25079 тыс. тнг.
  

  Во-вторых, в ходе проведения подготовки специалистов по курсам выручка в 2013 году составит 1000 тыс. тнг. Для их проведения составим прогнозный график заключения договоров с организациями на оказание услуг, по проведению подготовки специалистов по курсам на 2013 год (таблица 12).
  

  Таблица 8 – Прогнозный график заключения договоров с организациями на оказание услуг, по проведению подготовки специалистов по курсам на 2013 год
  

  № п/п	Наименование организации	Характер работы
  1	ИП «Плотникова Ю.Н.»	Повышение квалификации по радиационной безопасности
  2	ТОО «Гамма-Медприбор»	Повышение квалификации дозиметристов
  3	ГККП «Костанайская областная больница»	Повышение квалификации по радиационной безопасности
  4	ТОО «Заман-А»	Повышение квалификации дозиметристов
  5	ТОО «Кокшетау Втор Мет»	Повышение квалификации дозиметристов
  6	ТОО «Арыстан-Фарм»	Повышение квалификации по радиационной безопасности
  7	ТОО «Арыстан-Фарм»	Повышение квалификации дозиметристов
  8	ТОО ПФ «Агрогазстрой»	Повышение квалификации по радиационной безопасности
  9	ТОО «ТЭС-Медикал»	Повышение квалификации по радиационной безопасности
  10	ТОО «Заман-А»	Повышение квалификации дозиметристов
  11	ЛФ ТОО «Оркен»	Повышение квалификации по радиационной безопасности
  12	ТОО «Фирма СтальКомплект Север»	Повышение квалификации по радиационной безопасности

  Курсы «Коммерческая организация» проводятся по таким направлениям как: «радиационная защита и безопасность»; «дозиметрия»; подготовка технического персонала для работ на медицинских рентгеновских аппаратах.
  

  Для того, чтобы процесс образования на курсах повышения квалификации состоялся, предприятию необходимо до начала обучения подписать договор об оказании услуг. Продолжительность обучения по условиям договора с одной стороны, и условиями лицензионного разрешения – с другой, составляет 60-63 часа и проводится после набора группы 10-15 человек. По окончанию курсов выдается удостоверение установленного образца.
  

  В-третьих, создание электролаборатории по испытаниям и измерениям электрооборудования приведет к увеличению выручки в соответствии с прогнозом на 2013 год 2200 тыс. тнг. Испытательная лаборатория является структурным подразделением «Коммерческая организация», возглавляемая начальником участка и подчиняется непосредственно директору «Коммерческая организация». Задачами лаборатории является:
  

  1. Обеспечение соблюдений методик выполнения измерений с требуемой точностью на выполняемые работы по измерению параметров электрооборудования.
  

  2. Выдача заключений проводимых измерений согласно требованиям нормативно-технической документации.
  

  В связи с вышеизложенными задачами лаборатория выполняет следующие функции:
  

  1. Организация проведения всех измерений и испытаний, выдача заключений на проводимые работы;
  

  2. Обеспечение необходимых для проведения измерений и испытаний с требуемой точностью (температуры, влажности, освещенности и т.д.) и в случае несоответствия, принятие соответствующих мер;
  

  3. Организация повышения квалификации специалистов лаборатории;
  

  4. Обеспечение соблюдения всеми работниками лаборатории мероприятий по охране труда, технике безопасности в соответствии с действующими инструкциями;
  

  5. Участие в комиссиях по аттестации рабочих и ИТР.
  

  Оснащенность лаборатории переносными измерительными приборами представлена в таблице 9:
  

  Таблица 9 – Оснащенность лаборатории переносными измерительными приборами
  

  Условное обозначение мегомметра	Диапазон измерений сопротивл. Изоляции не менее	Участки диапазона с прелом. допускаемого значения относительной погрешности		Напряжение, В
  		15%	30%
  Ф4102/1-1М	0-30		0,0-30
  	0-2000		30-1000	100+5
  	0-150		0,15-150
  	0-10000		150-5000	500+25
  	0-300		0,3-300
  	0-20000		300-10000	1000+50

  1. Прибор для измерения сопротивления цепи «фаза-нуль» – М-417, 1982 год выпуска, рабочий диапазон измерения 08 перевернутая Ом, основная погрешность в % от длины рабочей части шкалы 1,5; заводской номер – 15613.
  

  2. Измеритель сопротивления заземления М-416, №554786, 1984 год выпуска, диапазон измерения от 0,1 до 10000 Ом по четырем диапазонам, основная погрешность не превышает (1).
  

                       (1),
  

  где Н – конечное значение диапазона, Ом
  

  Р-х – измеренное сопротивление, Ом
  

  3. Измеритель сопротивления силовых кабелей, проводов, Ф-4102/1-1М, 1992 год выпуска, №19476, диапазон от 0 до
  

  Дозиметрический контроль в 2011 году по сравнению с 2012 годов приведет к увеличению выручки 1352 тыс. тнг. Дозиметрический контроль проводится согласно договору с заказчиком, работа проводится при помощи дозиметрического устройства, который определяет дозное поле для лечения больного. В данном случае предприятие несет полную ответственность за уровень дозного поля, которое не должно превышать нормативов.
  

  Для увеличения объема оказываемых услуг и своевременности выполнения обязательств со стороны дебиторов составим предметно-объектный график проведения работ в соответствии с планом договорных условий на 2013 год, представленный на рисунках 2-4.
  

  
  

  Рисунок 2 – Предметно-объектный график проведения работ для 1 электромеханика в соответствии с планом договорных условий на 2011 год
  

  В 2013 году за 1 электромехаником планируется закрепление 7 объектов, включающих в себя:
  

  - ГУ Костанайская областная детская больница – рентгеновское обслуживание;
  

  - ГККП Кушмурунская ЦРБ – рентгеновское обслуживание и УЗИ;
  

  - ГККП Поликлиника №1 – медицинское обслуживание;
  

  - ГККП Городская больница – ремонт и обслуживание мамографа;
  

  - ГККП Мендыгаринский тубдиспансер – медицинское обслуживание;
  

  - ГККП Мендыгаринская ЦРБ – рентгеновское обслуживание;
  

  - ГККП Алтынсариснкая ЦРБ – рентгеновское и медицинское обслуживание.
  

  
  

  Рисунок 3 – Предметно-объектный график проведения работ для 2 электромеханика в соответствии с планом договорных условий на 2013 год
  

  В 2013 году за 2 электромехаником планируется закрепление 7 объектов, включающих в себя:
  

  - ГУ Центр судебной медицины – медицинское обслуживание и дозиметрический контроль;
  

  - Областной военкомат – ремонт флюорографа;
  

  - ГУ Дом ребенка «Дельфин» – медицинское обслуживание и дозиметрический контроль;
  

  - ГККП ССМНП г.Рудный – медицинское обслуживание и дозиметрический контроль;
  

  - ГККП Жангельдинская ЦРБ – рентгеновское обслуживание и дозиметрический контроль;
  

  - ГККП Поликлиника ДВД – медицинское обслуживание и дозиметрический контроль;
  

  - ГККП Пресногорская ВА – медицинское обслуживание и дозиметрический контроль.
  

  
  

  Рисунок 4 – Предметно-объектный график проведения работ для 3 электромеханика в соответствии с планом договорных условий на 2013 год
  

  В 2013 году за 3 электромехаником планируется закрепление 7 объектов, включающих в себя:
  

  - ГККП Узункольская ЦРБ – рентгеновское обслуживание и дозиметрический контроль;
  

  - ГККП Троебратское – медицинское обслуживание и дозиметрический контроль;
  

  - ГККП Камыстинская ЦРБ – рентгеновское обслуживание и дозиметрический контроль;
  

  - ГККП Карасуская ЦРБ – рентгеновское обслуживание и дозиметрический контроль;
  

  - ГККП Сарыкольская ЦРБ – рентгеновское обслуживание и дозиметрический контроль;
  

  - ГККП Заречное ЦРБ – медицинское обслуживание и дозиметрический контроль;
  

  - ГККП Амангельдинское ЦРБ – рентгеновское обслуживание и дозиметрический контроль;
  

  Если учесть все направления предметной ориентации работников в процессе выполнения договорных условий, то можно сам процесс оптимизации производственной деятельности представить следующим образом (рисунок 5)
  

  
  

  Рисунок 5 – Принципиальная схема целевой производственной деятельности работников на «Коммерческая организация»
  

  Данные графики позволят предприятию рационально использовать свои трудовые ресурсы, это обеспечит своевременность выполнения работ перед дебиторами, увеличение объема оказываемых услуг.
  

  Данные услуги позволят расширить круг оказываемых услуг, позволят участвовать в тендерах по другим направлениям, таким как дозиметрический контроль, измерение сопротивления заземляющего устройства, измерение сопротивления растеканию тока контура заземления с диагональю до 200м, проверка наличия цепи между заземлениями и заземленными элементами, замер полного сопротивления цепи фаза-нуль, без снятия напряжения и другие. Что ведет за собой получение дополнительной выручки от оказываемых услуг.
  

  В таблице 10 мы рассчитали прогнозный баланс на ближайшую перспективу для «Коммерческая организация».
  

  Таблица 10 – Прогнозный баланс на 2013, 2014 год
  

  Показатели	Факт 2012 год	Средний показатель за 2013-2014 год	Прогноз				Темп роста, %
  			на 1.01.2013 год		на 1.01.2014 год		мах	мin
  			мах	мin	мах	мin
  Основные средства	6890	6602	8130	7790	9164	8781	112,7	112,7
  Долгосрочные активы	3125	2524	3688	2978	4156	3357	112,7	112,7
  Итого ВНА:	10015	9126	11818	10769	13320	12138	112,7	112,7
  Денежные средства	2804	2549	3309	3008	3729	3390	112,7	112,7
  Дебиторская задолженность	2117	1922	2498	2268	2816	2556	112,7	112,7
  Краткосрочные обязательства	6317	5618	7454	6629	8402	7472	112,7	112,7
  Итого Оборотных активов	11238	10089	13261	11905	14947	13418	112,7	112,7
  Валюта баланса	21253	19215	25079	22674	28266	25556	112,7	112,7

  Данные таблицы показывают, что в среднем за 2013 и 2014 годы на 27% возросли потоки денежных средств, дебиторская задолженность снижена на 12,7%, что спровоцировало одновременный рост суммы оборотных активов на 12,7%. Таким образом, в таблице 11 можно представить результативность направлений, выработанных по совершенствованию управления ликвидностью на «Коммерческая организация».
  

  Таблица 11 – Мероприятия по совершенствованию управления ликвидностью в «Коммерческая организация»
  

  Мероприятия	Сущность мероприятия	Эффект
  1. Диверсификация оказываемых услуг для заказчиков	Подготовка специалистов по курсам	В ходе проведения подготовки специалистов по курсам выручка в 2013 году составит 1000 тыс. тнг.
  	Создание электролаборатории по испытаниям и измерениям электрооборудования:	Приведет к увеличению выручки в соответствии с прогнозом на 2013 год 2200 тыс. тнг.
  	Проведение дозиметрического контроля	Дозиметрический контроль в 2013 году по сравнению с 2014 годов приведет к увеличению выручки 1352 тыс. тнг. Дозиметрический контроль проводится согласно договору с заказчиком, работа проводится при помощи дозиметрического устройства, который определяет дозное поле для лечения больного.
  2. Оптимизация производственного графика выполнения работ	обеспечит, с одной стороны –увеличение объема оказываемых услуг, с другой – своевременность выполнения обязательств со стороны дебиторов	позволяет предприятию рационально использовать свои трудовые ресурсы, это обеспечит своевременность выполнения работ перед дебиторами, увеличение объема оказываемых услуг
  3. Повышение эффективности контроля за движением денежных потоков относительно выполняемых работ по установленному графику, включая тендерный процесс выбора объема заказов	Разработка платежного календаря за оказываемые услуги	Снижение дебиторской задолженности на 12,7%

1) доход (или выручка) – это деньги или материальные ценности, получаемые от предприятия или от какого-нибудь рода деятельности;[1]

2) в соответствии с МСФО 18 выручка – это валовый приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия, когда такой приток приводит к увеличению капитала, отличному от вклада акционеров;[2]

3) выручка (Througput) – это денежные средства, полученные системой после продажи;[3]

4) денежная выручка – это произведение количества проданных товаров на их розничную цену;[4]

5) Выручка – это объем проданной продукции в ценностном выражении.[5]

Таким образом, возможно сделать вывод о том, что выручка представляет собой поступление денежных средств на предприятие в результате акта продажи. МСФО 18 предполагает выделение следующих видов выручки (рисунок 1).

Рисунок 1 – Виды выручки согласно международных стандартов

По мнению А.Г. Грязновой, источники финансовых ресурсов применительно к основной деятельности могут быть следующими (рисунок 2).[6]

Рисунок 2 – Классификация источников финансовых ресурсов предприятия

Согласно данного подхода, основным источником формирования финансовых ресурсов коммерческой организации является выручка от реализации товаров (работ, услуг), относящихся к уставной деятельности этой организации. Увеличение выручки от реализации продукции – одно из главных условий роста финансовых ресурсов коммерческих организаций. Такое увеличение может быть определено ростом выпуска и продаж товаров (работ, услуг), а также ростом цен и тарифов. В условиях конкуренции и эластичного спроса, как правило, связь между этими двумя факторами обратно пропорциональная: поднятие цены может привести к сокращению объема продаж, и наоборот. В целях максимизации прибыли коммерческая организация вынуждена искать оптимальное соотношение между ценой и объемом производства. Структура выручки от реализации определяется производительностью труда, трудоемкостью и капиталоемкостью производства, наличием современных технологий, позволяющих экономно использовать различные виды ресурсов.

Планирование выручки в организациях может осуществляться на основании годовых, квартальных, месячных и других планов. Оперативное планирование выручки используется для контроля за своевременностью поступления денег за отгруженную продукцию на денежные счета предприятия.

Существуют два метода определения плановой выручки

– метод прямого счета;

– расчетный метод.

Метод прямого счета основан на гарантированном спросе. Предполагается, что весь объем произведенной продукции приходится на предварительно оформленный пакет заказов. Это наиболее достоверный метод планирования выручки, когда план выпуска и объем реализации продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известен необходимый ассортимент и структура выпуска, установлены соответствующие цены. Тогда выручку от реализации (В) можно определить по следующей формуле:

В = Р×Ц,

где Р – объем сопоставимой реализованной продукции;

Ц – цена единицы реализованной продукции.

Условиях колебания конъюнктуры для планирования выручки применяется расчетный метод, основой которого является объем реализуемой продукции, корректируемый на входные и выходные остатки. Формула размера выручки для данного метода следующая:

,

где О_н – нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода;

Т – товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;

О_к – остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого периода.

Кроме того, получили своё распространение ещё два метода планирования выручки – факторный метод и метод суммарного расчета.

Факторный метод опирается на построение факторных моделей выручки в зависимости от потребностей планирования. Метод суммарного расчета основывается на предполагаемой динамике выручки с использованием нижеприведённой формулы:

ВР_пл = ВР₀ ∙ К,

где К – коэффициент роста или снижения объема выручки.

На величину выручки от реализации продукции, работ, услуг влияют следующие факторы, непосредственно зависящие от деятельности предприятия:

– в сфере производства: объем производства, его структура, ассортимент выпускаемой продукции, ее качество и конкурентоспособность, ритмичность производства;

– в сфере обращения: уровень применяемых цен, ритмичность отгрузки, своевременное оформление платежных документов, соблюдение договорных условий, применяемые формы расчетов.

К числу факторов, не зависящих от деятельности предприятия, можно отнести нарушения договорных условий поставки предпри­ятию материально-технических ресурсов, перебои в работе транс­порта, несвоевременная оплата продукции вследствие неплатеже­способности покупателя.[7]

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой – наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента продукции включает в себя следующие основные моменты:

– определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

– оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

– изучение жизненного цикла изделий и принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

– оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

По мнению Г.В. Савицкой, завершающая стадия анализа выручки должна давать оценку резервов её увеличения за счет:

– резервов роста объёма производства продукции;

– резервов сокращения остатков нереализованной продукции.[8]

Резервы роста объёма производства продукции, в свою очередь, могут разделяться на три направления:

– за счет улучшения использования трудовых ресурсов;

– за счет улучшения использования основных средств;

– за счет улучшения использования сырья и материалов.

Улучшение использования трудовых ресурсов предполагает такие мероприятия, как создание дополнительных рабочих мест, сокращение потерь рабочего времени, повышение уровня производительности труда.

Улучшение использования основных средств как фактор увеличения выручки предполагает такие мероприятия, как приобретение дополнительных машин и оборудования, более полное использование фонда рабочего времени основных средств, повышение производительности работы оборудования.

Повышение объёмов выручки за счет использования сырья и материалов предполагает реализацию таких мероприятий, как дополнительное приобретение сырья и материалов, сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов, а также сокращение норм расхода сырья и материалов на единицу продукции.

Важным показателем деятельности промышленных предприятий, оказывающим заметное влияние на объёмы выручки, является качество продукции. Его повышение – одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

– удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

– удельный вес продукции высшей категории качества;

– средневзвешенный балл продукции;

– средний коэффициент сортности;

– удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

– удельный вес сертифицированной продукции;

– удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

– удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

– полезность;

– надежность;

– технологичность, то есть эффективность конструкторских и технологических решений.

Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес продукции, на которую поступили рекламации от покупателей, потери от брака и прочие.

Также, в процессе анализа возможно изучение двух групп факторов – экстенсивных и интенсивных. Основными факторами влияния будут являться:

а) основные фонды;

– экстенсивный фактор – размер основных средств;

– интенсивный фактор – фондоотдача.

б) запасы;

– экстенсивный фактор – стоимость материалов;

– интенсивный фактор – материалоотдача.

в) оплата труда;

– экстенсивный фактор – размер оплаты труда;

– интенсивный фактор – зарплатоотдача.

г) собственный капитал.

– экстенсивный фактор – стоимость собственного капитала;

– интенсивный фактор – капиталоотдача.

Результатом данного анализа будет являться выявление силы групп факторов на выручку организации.

Ключевыми мероприятиями, направленными на повышение эффективности использования выручки как источника финансовых ресурсов в современных условиях могут являться:

1) введение платности дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность фактически представляет собой отсроченную во времени выручку. При этом, её формирование возможно только за счет ресурсов предприятия-продавца. В случае, если дебиторская задолженность является для предприятия-дебитора бесплатной, предприятие-кредитор должно включать издержки на оборот данной задолженности в состав себестоимости. Однако, в случае, если длительность оборота дебиторской задолженности на предприятии-кредиторе существенно разнится в зависимости от клиента, единообразный подход к равномерному распределению затрат на оборот дебиторской задолженности представляется нерациональным, так как:

а) предприятия с коротким сроком возврата дебиторской задолженности получают, в среднем, больший уровень цены на товар, чем предприятия с длительным сроком возврата;

б) более высокая цена на товар для предприятий с коротким сроком возврата снижает конкурентоспособность предприятия-продавца и увеличивает риски ухода от него таких клиентов.

В данных условиях возможным вариантом является введение платности дебиторской задолженности, начиная с определённого периода времени, например, как представлено в таблице 1.

Таблица 1 – Пример применения платности дебиторской задолженности в зависимости от её длительности

В качестве базисной ставки возможно применение таких ставок, как:

– ключевая ставка ЦБ РФ (ставка предоставления ликвидности банкам;

– ставка рефинансирования ЦБ РФ;

– уровень инфляции;

– ставки межбанковского кредитного рынка (LIBOR, MIACR, MosPrime, RUONIA, ROISfix) и другие.

Выбор базисной ставки должен осуществляться, исходя из доступности её значений и широкого признания сторонами в операциях.

Следует предусмотреть взимание платы за пользование дебиторской задолжнностью при заключении соответствующих договоров.

2) использование факторинга как инструмента повышения скорости оборота средств;

На сегодняшний день факторинг является достаточно распространённым инструментом, обеспечивающим увеличение оборачиваемости средств предприятий. Динамика оборота факторов в РФ по данным Национальной ассоциации факторинговых компаний (www.asfact.ru) представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Динамика оборота факторов в РФ, млн. руб.[9]

Факторинг – это вид финансовых услуг предоставляемых банками. Суть услуг состоит в том, что банк приобретает у клиента право на взыскание долгов и частично оплачивает своим клиентам требование к их должникам, то есть возвращает от 70 до 90 % долга, до наступления срока их оплаты должником. Остальная часть за вычетом процентов, возвращается клиентам после погашения должником всего долга. В результате клиент банка получает возможность быстрее возвратить долги, за что и выплачивает банку определенный процент.

Отличие факторинга от учета векселей заключается в том, что при учете векселей банк просто скупает векселя с дисконтом, а при осуществлении факторинговой сделки банк выдает кредит организации-поставщику под суммы указанные в счет фактуре или векселя, а также полностью осуществляет всю работу по инкассированию задолженности. При этом, предприятие-поставщик имеет возможности по сокращению сроков оборота, так как фактически поступление выручки осуществляется за счет средств факторинговой компании.

Проведённое исследование позволяет сделать следующие выводы:

1) выручка представляет собой материальную выгоду определённого объёма, которая поступает в распоряжение предприятия как результат ведения им своей обычной деятельности, не связанной с увеличением капитала за счет вложений акционеров;

2) условием повышения эффективности формирования выручки как основного источника финансовых ресурсов является её анализ. Цель анализа выручки – выявление наиболее значимых факторов, влияющих на её размер, а также определение возможных резервов роста;

3) в качестве мероприятий, которые могут быть предложены с целью увеличения эффективности сбора выручки, возможно рассматривать введение платности дебиторской задолженности, а также применение факторинга. Их реализация позволяет снизить издержки, возникающие ввиду временной разницы между фактами реализации и поступления оплаты на предприятие.

Известно, что финансовые результаты деятельности компаний можно охарактеризовать получаемой прибылью или убытком, уровнем рентабельности, а также динамикой этих показателей. [1] Необходимость в анализе финансовых результатов предприятий потребительского сектора и розничной торговли во многом определяется в постоянном изменении тенденций и предпочтений на этом рынке, повышенной конкуренции, степенью диверсификации продукта и т.д.

Современные российские товары потребительского назначения можно разделить на две группы. В первую группу входят товары, производимые известными FMCG компаниями и холдингами, которые могут объединять под собой огромное множество брендов и товарных знаков. В таких компаниях практикуется западная модель ведения бизнеса, они вкладывают средства в ИТ-проекты и максимально совершенствуют автоматизированную систему управления производством. Ко второй группе относятся, в основном, региональные производители. [2] До введения санкций [3][4] таким предприятиям было сложно конкурировать с крупными игроками рынка, но все же они занимали свою долю. Помощь государства [5] и меняющиеся предпочтения наших соотечественников (например, спрос на отечественные натуральные товары и др.) во многом повлияли на рост доли этих предприятий.

Конечного потребителя и производителя связывают розничные торговцы. Розничная торговля – это бизнес, который сосредоточивает свои маркетинговые усилия на удовлетворении конечного потребителя путем организации продаж товаров и услуг. Российский розничный рынок появился сравнительно недавно, например, в начале 2000-х годов в стране еще не было ни одного сетевого ритейлера, а в США они появились еще в 60-х годах прошлого века. [6, с. 3]

Для того, чтобы оценить финансовые и операционные результаты деятельности, данные компании используют комплекс ключевых показателей эффективности. Такие показатели должны давать акционерам и аналитикам возможность сформировать точное и полное представление о финансовом состоянии. Большинство компаний оценивают финансовые результаты с помощью таких показателей, как продажи, прибыль на акцию, EBITDA, капитальные затраты и показатели чистого долга. [7, с. 15]

Анализ финансовых результатов производится на основе бухгалтерской отчетности предприятия. Эта информация позволяет проанализировать результаты хозяйственной деятельности и сделать вывод эффективно ли предприятие. [8] Такого рода информация полезна для контрагентов. Они принимают решения о сотрудничестве, тщательно изучив финансовую отчетность предполагаемого партнера. [9]

Руководству компаний для принятия управленческих решений необходимо пользоваться системой внутреннего учета. Внутренний учет дает информацию, позволяющий провести маржинальный анализ (CVP анализ), то есть изучить и выявить соотношение трех важнейших групп показателей: издержки – costs, объем производства – volume и прибыль – profit.  Задачами проведения данного анализа являются определение действия финансового и операционного рычагов, точки безубыточности и запаса финансовой прочности предприятия.

По сравнению с другими отраслями FMCG сектор имеет предсказуемый и стабильный рост, начиная с 2003 года. Компании розничной торговли продолжают демонстрировать высокие темпы роста. Это и сделало данный сектор весьма привлекательным для инвесторов в период экономического спада. [10] Но сначала инвесторы должны детально проанализировать отрасль и выявить варианты, куда действительно стоит вкладывать свои ресурсы, соотнеся ожидаемые доходность и риск. [11]

Все более привлекательными становятся методы финансового анализа, оправдавшие свое предназначение в зарубежной практике. Один из таких методов основывается на показателе EBITDA, этот показатель исчисляется путем корректировки прибыли до налогообложения на величину процентов к уплате и амортизации основных средств и нематериальных активов и может быть вычислена следующим образом (см. ф.1):

,    (1)

где NP (Net Profit) – чистая прибыль компании,

I (Interests) – объем инвестиций,

T (Taxes) налог на прибыль,

DA (Depreciation & Amortization) – амортизационные отчисления.

При расчёте показателя необходимо пользоваться отчетом о финансовых результатах. Но так как зарубежная о отечественная практика бухгалтерского учета и формы отчетности имеют различия, то недостающую информацию о накопленной амортизации и износу основных средств и нематериальных активов следует извлекать из пояснений к бухгалтерской отчетности.

EBITDA активно используется для анализа финансистами, кредиторами, различными поставщиками и партнерами. Показатель достаточно популярен ввиду его универсальности применения. С помощью него можно сравнивать компании, у которых может быть разный размер, различные условия налогообложения или различные учетные политики. В России данный показатель популярен среди аналитиков, так как они могут сравнивать российские компании со схожими иностранными.  Например, далее представлены финансовые результаты нескольких ритейлеров, функционирующих в России. [12, с. 20-33]

Таблица 1. Финансовые результаты ритейлеров России за 2015 год

В таблице 1 показаны основные показатели финансовых результатов деятельности ритейлеров России. Значения по EBITDA наиболее близки друг к другу, так как разница между максимальным и минимальным значением наименьшая. Этот факт доказывает, что данный показатель более полезен при сравнении финансовых результатов нескольких предприятий одной отрасли. EBITDA дает возможность оценить эффективность инвестиционных затрат, налогов, амортизационных отчислений и износ, не учитывая долг компании. Данный показатель показывает насколько эффективна операционная деятельность компании. То есть, если показатель EBITDA – отрицательный, то компания убыточна уже на операционной стадии.

При этом, нельзя забывать, что этот показатель не может дать полное представление о ситуации в компании. Многие используют его, чтобы «приукрасить» свое положение. Хотя, при этом у компании может быть большой уровень долгосрочного финансирования, но при этом чистой прибыли у компании может и не быть, поскольку средства будут направляться на погашение долга.

Игнорируя при анализе показатель EBITDA, допускается невозможное, т.е. то, что основные средства будут работать вечно и нет необходимости в капитальном ремонте, хотя он дорогостоящий. Инвесторам нужно быть внимательным, поскольку EBITDA позволяет приукрасить реальное положение компании. При долгосрочном прогнозировании доходности активов все-таки стоит принимать во внимание амортизацию. [13, с. 76-79]

Используя этот показатель, стоит детально анализировать каждую из составляющих прибыли. Если чистая прибыль компании подвержена существенным колебаниям, необходимо четко понимать, из-за чего это происходит, были ли это разовые поступления, рост бизнеса или какие-либо другие причины. Это нужно для того, чтобы в итоге получить стабильный прогноз по значению чистой прибыли и в дальнейшем использовать его для прогнозирования стоимости акций компании.

В заключении можно сделать ряд выводов:

1. Потребительский сектор и торговля продуктов питания относится к сфере неэлеастичного спроса, поэтому финансовые результаты компаний можно характеризовать, как относительно стабильные.
2. Различия в практике МСФО и РСБУ вызывают необходимость при определении EBITDA применять не только данные отчета о финансовых результатах, но и материалы пояснительной записки.
3. EBITDA позволяет определить эффективность операционной деятельности, инвестиционных затрат, налогов, амортизационных отчислений и износа, не учитывая долг компании.
4. Следует иметь ввиду, что один показатель не дает возможность сделать единственно правильный вывод, поэтому при принятии управленческого решения следует опираться на широкий спектр предлагаемых показателей.

Ппредпосылками появления международных стандартов финансовой отчетности является ряд факторов.

К подобным факторам относится:

- гарантирование потребностей инвесторов;

- упрощение работы транснациональных корпораций;

- интересы международной статистики [8].

В больших компаниях использование международных стандартов становится лучшим видом движения  потребностей своей организации на мировом рынке. К тому же, это значительно повысит репутацию компании, даст вероятность сотрудничества с международными банками, по приобретению кредитов,  увеличит количество клиентов. Также у организации, которая будет применять международные стандарты финансовой отчетности, появится вероятность улучшить взаимоотношения с зарубежными партнерами и вкладчиками [3].

Однако применение МСФО может иметь последствия для организации: как положительные, так и отрицательные. Повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к западным рынкам капитала являются положительным аспектом.

Как бы то ни было сама отчетность не обеспечивает приток капиталовложения. К примеру, величина чистой прибыли по международным стандартам будет значительно ниже, чем по отечественному учету. При этом, трансформация в МСФО потребует от организации внештатных трудовых и финансовых издержек, а оценить положительные результаты от нововведения на первоначальном этапе будет сложно [2, 7].

Для отечественных организаций, которые не собираются пока выходить на западные финансовые рынки, применение МСФО тоже может быть полезным. Результат охватывает обеспечение управленцев информацией, которая увеличивает продуктивность управления, дает шанс грамотно общаться с рынком и акционерами, укрепляет систему корпоративного поведения, а следовательно, и доверие к менеджменту. Наиболее благоприятный результат будет иметь применение МСФО в компаниях, где собственник непосредственно не имеет представителей в руководстве организации и вынужден довольствоваться информацией, получаемой из финансовой отчетности [4, 6].

В случае если руководство организации сможет увязать положения МСФО с теми процессами, которые в ней происходят, то ее финансовая отчетность будет открытой и понятной как отечественным собственникам, так и зарубежным вкладчикам капитала [5].

Проанализируем на примерах отражение некоторых операций по требованиям МСФО.

Пример: Общество с ограниченной ответственностью 01 мая 2015 г. получило займ в размере    5 000 000 руб., по ставке 20 % годовых, сроком на 1 год. Необходимо определить в соответствии  с принципом начисления, каким образом сумма начисленных процентов будет признана за период с 01 мая 2015 г. по 30 апреля 2016 г.

Таблица 1 – Отражение фактов хозяйственной жизни по требованиям МСФО.

Воспроизведенные в таблице 1 факты хозяйственной жизни могут быть как в отчете о финансовом положении, так и в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. По прошествии времени организация должна  определить существенность статей доходов и расходов и раскрыть их характер и величину отдельно в пояснениях к формам отчетности представленной по требованиям МСФО [1, 5].

Отечественным организациям выйти на рынки альтернативного финансирования, устанавливать и развивать связи с зарубежными деловыми партнерами позволяет наличие данного вида отчетности.

Исходя из терминологии МСФО, российский формат отчета о финансовых результатах построен на основе функционального подхода к классификации расходов. Следовательно, отечественные компании формируют свои отчеты независимо от особенностей ведения бизнеса, вида экономической деятельности и других факторов на основе единого подхода.  Что касается непосредственно показателей, представленных в отечественном  формате отчета и в отчете о финансовых результатах по МСФО, то в таблице 2 приведены сравнительные характеристики статей, регламентируемых МСФО 1.

Таблица 2 – Сравнительная характеристика статей отечественной формы отчета о финансовых результатах и линейных статей, регламентируемых МСФО 1.

Из данных таблицы 2 видно, что названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей российского отчета о финансовых результатах, но большинство показателей совпадают. Это не относится лишь к статье «Доля меньшинства», которой в названном отчете нет. Отсюда следует, что рекомендации МСФО 1 в определенной мере реализуются в отечественном отчете о финансовых результатах.

Кроме МСФО 1 «Представление финансовых отчетов», при составлении отчета о финансовых результатах одним из основных регламентирующих документов является МСФО 18 «Выручка». Несмотря на схожесть форм отчетности, составленной   по  стандартам МСФО и в соответствии с отечественной практикой, они имеют различия в самой методологии формирования строк. В качестве примера можно проанализировать момент признания выручки в учете. В соответствии с МСФО выручка признается, если у организации имеется высокая вероятность получения экономических выгод от сделки, и их величина может быть с точностью определена, то есть выручка признается при выполнении ряда условий признания, среди которых отсутствует критерий трансформации права собственности [4].

Следовательно, сравнивая российский отчет о финансовых результатах с международными стандартами, можно отметить, что форма отчета во многом соответствует МСФО, между тем по-прежнему остаются значительные методологические расхождения в составлении и структурировании отчетной информации о финансовых результатах. Так, например, раскрытие информации о доходах, полученных от вклада в другие организации, принципиально отличается в отчетности, сформированной по российским и международным стандартам, что связано с отсутствием в системе отечественных бухгалтерских стандартов соответствующих положений и недостаточной разработанностью вопросов учета инвестирования в другие организации. На основании вышеизложенного следует отметить, что необходимо единство основы формирования показателей отчета о финансовых результатов в отечественной и мировой практике. Это возможно путем дальнейшей гармонизации российской модели учета с МСФО и предполагает разработку нормативных документов по бухгалтерскому учету, которые позволят устранить имеющиеся пробелы в законодательстве и будут способствовать повышению качества и полезности отчетной информации для заинтересованных пользователей.

В данный момент процедура сближения систем РСБУ и МСФО затрудняется по разным причинам. Одной из них является экономическая ситуация, сложившаяся не только в РФ, но и во всем мире. Однако компаниям, составляющим финансовую отчетность по предписаниям МСФО следует расставить приоритеты и свою конечную цель и идти к ним.

• вести учет по МСФО;
• переделывать и корректировать отчетность, составленную по российским стандартам, в отчетность по МСФО.

Современная отечественная система бухгалтерской отчетности идет по пути сближения с международной, но, несмотря на это, все же существуют большие отличия в формировании конечных финансовых результатов.

Под термином «финансовый результат» стоит понимать систему показателей в конечной денежной оценке различных сторон деятельности предприятия.

Данное значение рассчитывается как  разница между прибылью до уплаты процентов и налогов  и прибылью  до уплаты налогов. Для большинства производственных компаний данное понятие  в такой трактовке является отрицательным, поскольку проценты, уплачиваемые за заимствования, обычно превышают доход от инвестиций.

Конечный же финансовый результат формируется путем сопоставления реализационных и внереализационных доходов и расходов предприятия.

Прибыль (убыток) от ведения финансово-хозяйственной деятельности – количество чистого дохода, созданного в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

Таблица 1 – Основные показатели отчета о финансовых результатах

В соответствии с российскими нормативными документами доход – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала данной организации, за исключением вкладов собственников имущества, а расход – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников, собственников.

В МСФО существует понятие полной прибыли – это изменение собственного капитала хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющийся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников.

По МСФО отчёт о финансовых результатах и остальном совокупном доходе должен представлять помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода следующую информацию:

Таблица 2 – Основные показатели отчета о совокупном доходе

Характерной особенностью МСФО является большая степень свободы, однако в любой практике существуют обязательные статьи для отчета:

Под доходами в международных стандартах  подразумевается повышение экономического состояния в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами же считается уменьшение экономических выгод за отчетный период в форме оттока активов или увеличения обязательств, что выражается в сокращении капитала.

Таким образом, прибыль – это денежная форма чистого дохода на вложенный капитал, которая характеризуется степенью вознаграждения за риск осуществления предпринимательской деятельности [1]

Как мы видим, себестоимость продукции играет не последнюю роль в финансовых результатах компании. Она обратно пропорциональна выручке предприятия, т.е. если себестоимость снижается, то выручка компании растет.

Из этого следует, что оптимизировать результаты хозяйственной деятельности необходимо за счет оптимизации затрат на себестоимость товара. Процесс, при котором компания стремиться к снижению себестоимости, называется интенсивным путем роста прибыли, т.к. предприятие использует собственный внутренний резерв [2]

Формула для расчета влияния снижения себестоимости на прибыль предприятия:

С = С2 – С1, где

С2 – себестоимость реализованного товара рассматриваемого периода, которая рассчитывается по цене и условиям базисного года, руб;

С1 – себестоимость реализованного товара рассматриваемого периода по цене и условиям рассматриваемого периода, руб.

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (С.сд) осуществляется по формуле:

С.сд = С1 – К2 – С2, где

где К2 – коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам.

Но, конечно же, необходимо анализировать насколько и каким путем мы будем снижать себестоимость продукции. Для этого применяется следующая схема:

1. Сначала определяем абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от аналогичных показателей прошлых лет и плана;

2) Далее оцениваем структуру себестоимости, где определяются отклонения расходов нынешнего года от предыдущего периода, сравнивая с имеющимся планом работы. Так же необходимо оценить каким влиянием обладают данные отклонения на общий итог.

3) Последним этапов является определение уровня расходов на 1 руб. товара, которые будут характеризовать  фактор окупаемости. А последний необходимо анализировать с точки зрения его динамики, выявляя что конкретно повлияло на его изменения.

Самой весомой в себестоимости является статья расходов на материальные и трудовые затраты. На размер этих влияют многие факторы, основными из которых можно считать:

- объем продукции;

- структура затрат;

- уровень затрат в себестоимости;

- технический уровень производства;

- организация производства и труда;

- объем, структура и размещение производства;

- использование природных ресурсов;

- развитие производства.

Для своевременного принятия решения по снижению себестоимости необходимо проводить оперативный экономический анализ, который способен оценить складывающуюся хозяйственную ситуацию в области себестоимости. Так же в ходе этого анализа выявляются недостатки работы,  внутрихозяйственные резервы, оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции [3].

Основными мерами по снижению себестоимости товара можно считать:

1. Повышение технологичности производства. На базе этого мероприятия, снижение себестоимости происходит за счет внедрения прогрессивной техники, под которую можно изменить вид сырья и материалов, изменить конструкцию и технические характеристики.

2. Усовершенствование производства труда. Изменив организацию производства, формы и методы труда, применив специализированный подход.

3. Оптимизация использования основных фондов.

4. Изменение материально-технического снабжения.

5. Сокращение транспортного налога

6. Усиление централизации

7. Изменение подхода к индустриальному методу ремонта, содержанию и эксплуатацию основных фондов.

Так же многие управленцы уделяют внимание используемым природным ресурсам, которым можно найти замену при внедрении политики снижения себестоимости. Могут так же меняться состав и качество сырья, изменяться продуктивность месторождений, уменьшаться объемы подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья.

Рассмотренные данные, отвечающие за снижение себестоимости и резерв, можно суммировать для обозначения конечного вывода. Только сумма рассмотренных факторов способна обозначить общее влияние на величину расходов на 1 ед. товара.

Все факторы, которые оказывают влияние на себестоимость товара необходимо рассматривать во взаимосвязи, включая в общую сумму изменения нормы расходов и цен на материалы, рост производительности труда, изменения объемов производства и др.

Увидеть ситуацию в целом, оценить степень влияния себестоимости, оптимизировать производственные процессы можно только в том случае, если управленец и его штат сотрудников видят взаимосвязи и механизмы работы каждой статьи расходов и доходов. Поэтому выбранная тема будет эффективна для рассмотрения только в том случае, если она берется за основу и ее связывают с другими показателями хозяйственной деятельности компании.

Финансовый результат является главным критерием оценки деятельности для большинства предприятий. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов являются следующие:

‾                оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и  рентабельности);

‾                факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

‾                анализ финансовых результатов от прочей реализации, анализ и оценка использования чистой прибыли;

‾                выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения [1].

Прибыль и рентабельность относятся к важнейшим показателям, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Обобщённо наиболее важные показатели, характеризующие абсолютную эффективность деятельности предприятия, представлены в Отчёте о прибылях и убытках по Форме -  2.

Проанализируем порядок составления Отчёта о финансовых результатах на рассматриваемом предприятии Волгоградской области и в соответствии с ним проведем оценку динамики прибыли, выручки и других показателей в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика прибыли (убытков) предприятия за 2016-2018 годы, тыс. руб.

Из таблицы видно, что себестоимость с каждым годом имела тенденцию к росту, что является негативным моментом. Себестоимость продукции увеличилась в 2018 году  за счет приема новых рабочих, а следовательно и увеличению затрат.

Сравнение темпов роста выручки от реализации и себестоимости проданных товаров свидетельствует о том, что себестоимость  за три анализируемых года росла более высокими темпами, чем выручка, что свидетельствует об ухудшении финансового положения.

Далее, проанализируем различные виды прибыли.

Валовая прибыль является показателем эффективности работы производственных подразделений предприятия. На её величину влияет размер выручки от продажи и себестоимости проданной продукции. В 2018 году по сравнению с 2017 годом показатель валовой прибыли увеличился на 14, 5 %. Но тем не менее затраты на производство оставались ниже выручки от реализации продукции, что позволило предприятию получать прибыль, а не убыток[2].

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) — это показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия. В 2017 и 2018  году у предприятия прочие расходы превысили  прочие доходы. Прочие расходы  составили 1172914 и 1151300 тыс. рублей соответственно,  что превышает сумму прочих доходов. Если прочие расходы больше прочих доходов, то их сальдо уменьшает прибыль [2], [3].

Что же касается показателей результативности финансово-хозяйственной деятельности за последующие отчётные периоды, то предприятие стабильно получало бухгалтерскую прибыль, несмотря на её снижение. Так к 2018 году прибыль до налогообложения составила 176862 тыс. руб., что ниже, чем в 2017 и 2016  году на  55,5 %  и 49,5%. Это,  безусловно, является негативным моментом. Это связано, что прочие расходы в 2017 и 2018 годы превысили прочие доходы.

Основным источником прибыли является прибыль от продаж, на которую влияют внешние и внутренние факторы. На изменение суммы прибыли от продаж по сравнению с базисным годом могут оказать влияние изменения объёма и структуры реализованной продукции, её полной себестоимости и цен[5].

Прибыль от продаж на предприятии с каждым годом имеет тенденцию к увеличению.

Объём реализованной продукции является основным экономическим результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для анализа динамики показателей выпуска и реализации продукции необходимо рассмотреть аналогичные показатели за ряд последующих периодов.

По результатам хозяйственной деятельности в 2018 году предприятие получило собственных доходов в виде выручки от реализации готовой продукции и оказанных услуг, без учёта косвенных налогов, в сумме 1 968 160 тыс. руб. По сравнению с 2016 и 2017 годами  произошло увеличение  выручки от продаж на  295 088 и 449 909 тыс. руб. соответственно. Таким образом, систематический рост выручки говорит об эффективной системе менеджмента в организации, умении руководства грамотно наладить производственную и сбытовую деятельность, а также о положительной тенденции по предприятию в целом.

Итак, на примере рассматриваемого предприятия рассчитаем показатели  рентабельности.

Первый анализируемый показатель – рентабельность продаж. Она определяется по следующее формуле:

ROS = прибыль от продаж / выручка *100%                         (1)

ROS ₂₀₁₆ = 121 290 / 1 518 251 * 100% = 7, 9 %

ROS ₂₀₁₇ = 494 691 / 1 673 072 * 100% = 29, 5 %

ROS ₂₀₁₈ = 943 282 / 1 968 160 * 100% = 47 %

Из расчета видно, что  с каждым годом рентабельность продаж имеет тенденцию к росту.  Рентабельность продаж  в 2018 году выросла по сравнению с 2017 и 2016 годами на 17,5 % и 39,1 % соответственно, что связано с увеличением прибыли от продаж.

Далее, рассчитаем показатель рентабельности продукции, который определяется по следующей формуле:

R_пp =   чистая  прибыль / себестоимость * 100%                       (2)

R_пp2016 =126 393/  757 225  * 100% =  16, 7  %

R_пp2017 =234 354/  821 741  * 100% =  28, 5 %

R_пp2018  = 253 147 /  992 750  * 100% = 25, 5 %

Из расчета видно, что  в 2017 году рентабельность имела тенденцию к росту  по сравнению  2016 годом на 11,8% и по сравнению с 2018 годом на 3 %. Увеличение этого показателя в динамике говорит о повышении объема товарооборота, следовательно, об увеличении прибыли, и наоборот.

Следующий показатель – рентабельность основной (операционной) деятельности, рассчитываемый по формуле:

R_ОД =   прибыль от продаж / себестоимость * 100%                    (3)

R_{ОД 2016} = 121 290/ 757 225 * 100% = 16%

R_{ОД 2017}= 494 691/ 821 741 * 100% = 60,2 %

R_{ОД 2018}= 943 282/ 992 750 * 100% = 90%

Рентабельность операционной деятельности показывает, сколько прибыли предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Служит характеристикой эффективности управления и правильности выбранной стратегии. Из расчета следует, что рентабельность операционной деятельности в 2016 году имела тенденцию к росту. Так как рентабельность основной деятельности отражает конечный результат деятельности, и  величина рентабельности отражает пропорцию эффективного использования ресурсами, то вышерассчитанные показатели  свидетельствуют о повышении эффективности использования ресурсов в 2017 году.[6]

Далее рассчитаем рентабельность активов предприятия по формуле:

ROA = чистая прибыль / сумма активов * 100%                  (4)

Для начала рассмотрим все активы предприятия в период за 2016 – 2018 годы в таблице 2

Таблица 2 – Структура активов предприятия за 2016 – 2018 годы

ROA₂₀₁₆ = 126 393 /4 053 602 *100% = 3, 1%

ROA₂₀₁₇= 234 354/ 5 965 684 *100% = 3, 9%

ROA₂₀₁₈ = 253 147/ 6 033 157 *100% = 4, 2%

Рентабельность активов показывает, сколько копеек прибыли от продаж или чистой прибыли принесет один рубль, вложенный в активы предприятия. Рентабельность активов, в том числе, отражает способность активов создавать прибыль.

Из расчета видно, что рентабельность активов с каждым годом имеет тенденцию к росту. Увеличение данного показателя связано с увеличением чистой прибыли организации, ростом оборачиваемости активов, а так же с уменьшением расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

По итогам проведенного на предприятии анализа, необходимо разработать конкретные мероприятия по улучшению  экономических результатов деятельности:

- увеличение объема реализуемой продукции;

- снижение себестоимости продукции;

- снижение расходов предприятия;

- установление прочных хозяйственных связей с поставщиками товаров;

- внедрение новейших технологий;

- увеличение гибкости производства: расширение объема, изучение ассортимента;

-соблюдение условий договоров;

-повышение эффективности процессов ценообразования;

-повышение качества изготовления;

-пересмотр кредитной политики;

-завоевание новых сегментов на рынке;

-повышение эффективности реализации.

В частности, следует уделить внимание поиску резервов увеличения суммы прибыли на предприятии. Резервы роста прибыли – это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствования структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации.

Существует множество способов уменьшения затрат и увеличения прибыли, далее представлены некоторые из них, которые могли бы повысить прибыль .

Первым мероприятием по увеличению прибыли является расширение ассортимента выпускаемой продукции предприятия (применение ассортиментной политики). Политика ассортиментов товара — одно из самых главных направлений деятельности каждого предприятия. Это направление приобретает особую актуальность в нынешних условиях, когда к товару со стороны потребителя предъявляются повышенные требования по качеству и ассортименту.  От эффективности работы предприятия с производимым товаром зависят все экономические показатели организации и рыночная доля. Как свидетельствует мировой опыт, лидерство в конкурентной борьбе получает тот, кто наиболее компетентен в ассортиментной политике, владеет методами её реализации и может максимально эффективно управлять этой политикой.

Далее – уменьшение материальных затрат на производство, как следствие повышения технического уровня производства. Сюда входит внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов, также снижение цен на закупаемое сырье.

Следующее мероприятие  – снижение цены на продукцию.  Выше говорилось, что увеличением цены вряд ли удастся увеличить объемы выручки и продаж. Однако, поднять продажи можно, наоборот, снизив цены. Если незначительно снизить цену на популярные товары, вполне возможно, что для покупок именно этих товаров люди будут приходить не  конкурентам, а к вам. То есть, по более низким ценам в количественном выражении покупать будут больше, соответственно, общая сумма вашей выручки увеличится. Снижение цен может быть не постоянным, часто в этом нет необходимости. У рассматриваемого предприятия потребители, в основном, продукцию заказывают оптом.   Поэтому, одним из мероприятий по увеличению прибыли является снижение цен при покупке большой партии товара. Обычно объявляется основная цена единицы товара при покупке его в количестве, например, до 100 штук и пониженная цена при покупке партии товара сверх этого количества. Оптовые скидки должны распространяться в одинаковой степени на всех покупателей, заинтересовывая их возможной экономией затрат. Предприятие при этом тоже экономит затраты, связанные с самим процессом продажи, хранением и транспортировкой товара.

Далее – поиск новых поставщиков. С 2016 года по 2018 произошла смена поставщиков товаров и это один из нескольких факторов, который повлиял на увеличение себестоимости продукции  на 29 %. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Качественно новый метод поиска партнеров может обеспечить Интернет как передовая система всемирной связи.

Разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов.

Для повышения показателей рентабельности руководству предприятия необходимо провести следующие мероприятия:

- выявление наиболее рентабельных видов продукции и оптимизация структуры ее продажи, ведь структура товарной продукции также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится;

- строгий контроль над затратами во всех сферах деятельности предприятия путем составления смет расходов;

- увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции;

- снижение себестоимости выпускаемой продукции.

Финансовый результат является    главным критерием оценки деятельности для большинства предприятий. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов являются следующие:

‾                оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и  рентабельности);

‾                факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

‾                анализ финансовых результатов от прочей реализации, анализ и оценка использования чистой прибыли;

‾                выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения [1].

Прибыль и рентабельность относятся к важнейшим показателям, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия.  Обобщённо наиболее важные показатели, характеризующие абсолютную эффективность деятельности предприятия, представлены в Отчёте о прибылях и убытках по Форме -  2.

Проанализируем порядок составления Отчёта о финансовых результатах на рассматриваемом предприятии и в соответствии с ним  проведем оценку динамики прибыли, выручки и других показателей в таблице 1

Таблица 1 – Динамика прибыли (убытков) предприятия за 2016-2018 годы, тыс. руб.

Из таблицы видно, что себестоимость с каждым годом имела тенденцию к росту, что является негативным моментом. Себестоимость продукции увеличилась в 2018 году  за счет приема новых рабочих, а следовательно и увеличению затрат.

Сравнение темпов роста выручки от реализации и себестоимости проданных товаров свидетельствует о том, что себестоимость  за три анализируемых года росла более высокими темпами, чем выручка, что свидетельствует об ухудшении финансового положения.

Далее, проанализируем различные виды прибыли.

Валовая прибыль является показателем эффективности работы производственных подразделений предприятия. На её величину влияет размер выручки от продажи и себестоимости проданной продукции. В 2018 году по сравнению с 2017 годом показатель валовой прибыли увеличился на 14, 5 %. Но тем не менее затраты на производство оставались ниже выручки от реализации продукции, что позволило предприятию получать прибыль, а не убыток[2].

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) — это показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия. В 2017 и 2018  году в компании прочие расходы превысили  прочие доходы. Прочие расходы  составили 1172914 и 1151300 тыс. рублей соответственно,  что превышает сумму прочих доходов. Если прочие расходы больше прочих доходов, то их сальдо уменьшает прибыль [2], [3].

Что же касается показателей результативности финансово-хозяйственной деятельности за последующие отчётные периоды, то предприятие стабильно получало бухгалтерскую прибыль, несмотря на её снижение. Так к 2018 году прибыль до налогообложения составила 176862 тыс. руб., что ниже, чем в 2017 и 2016  году на  55,5 %  и 49,5%. Это,  безусловно, является негативным моментом. Это связано, что прочие расходы в 2017 и 2018 годы превысили прочие доходы.

Основным источником прибыли является прибыль от продаж, на которую влияют внешние и внутренние факторы. На изменение суммы прибыли от продаж по сравнению с базисным годом могут оказать влияние изменения объёма и структуры реализованной продукции, её полной себестоимости и цен[5].

Прибыль от продаж на предприятии с каждым годом имеет тенденцию к увеличению.

Объём реализованной продукции является основным экономическим результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для анализа динамики показателей выпуска и реализации продукции необходимо рассмотреть аналогичные показатели за ряд последующих периодов.

По результатам хозяйственной деятельности в 2018 году предприятие получило собственных доходов в виде выручки от реализации готовой продукции и оказанных услуг, без учёта косвенных налогов, в сумме 1 968 160 тыс. руб. По сравнению с 2016 и 2017 годами  произошло увеличение  выручки от продаж на  295 088 и 449 909 тыс. руб. соответственно. Таким образом, систематический рост выручки  говорит об эффективной системе менеджмента в организации, умении руководства грамотно наладить производственную и сбытовую деятельность, а также о положительной тенденции по предприятию в целом.

Итак, на примере рассматриваемого предприятия рассчитаем показатели  рентабельности.

Первый анализируемый показатель – рентабельность продаж. Она определяется по следующее формуле:

ROS = прибыль от продаж / выручка *100%                         (1)

ROS ₂₀₁₆ = 121 290 / 1 518 251 * 100% = 7, 9 %

ROS ₂₀₁₇ = 494 691 / 1 673 072 * 100% = 29, 5 %

ROS ₂₀₁₈ = 943 282 / 1 968 160 * 100% = 47 %

Из расчета видно, что  с каждым годом рентабельность продаж имеет тенденцию к росту.  Рентабельность продаж  в 2018 году выросла по сравнению с 2017 и 2016 годами на 17,5 % и 39,1 % соответственно, что связано с увеличением прибыли от продаж.

Далее, рассчитаем показатель рентабельности продукции, который определяется по следующей формуле:

R_пp =   чистая  прибыль / себестоимость * 100%                       (2)

R_пp2016 =126 393/  757 225  * 100% =  16, 7  %

R_пp2017 =234 354/  821 741  * 100% =  28, 5 %

R_пp2018  = 253 147 /  992 750  * 100% = 25, 5 %

Из расчета видно, что  в 2017 году рентабельность имела тенденцию к росту  по сравнению  2016 годом на 11,8% и    по сравнению с 2018 годом на 3 %. Увеличение этого показателя в динамике говорит о повышении объема товарооборота, следовательно, об увеличении прибыли, и наоборот.

Следующий показатель – рентабельность основной (операционной) деятельности, рассчитываемый по формуле:

R_ОД =   прибыль от продаж / себестоимость * 100%                    (3)

R_{ОД 2016} = 121 290/ 757 225 * 100% = 16%

R_{ОД 2017}= 494 691/ 821 741 * 100% = 60,2 %

R_{ОД 2018}= 943 282/ 992 750 * 100% = 90%

Рентабельность операционной деятельности показывает, сколько прибыли предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Служит характеристикой эффективности управления и правильности выбранной стратегии. Из расчета следует, что рентабельность операционной деятельности в 2016 году имела тенденцию к росту. Так как рентабельность основной деятельности отражает конечный результат деятельности, и  величина рентабельности отражает пропорцию эффективного использования ресурсами, то вышерассчитанные показатели  свидетельствуют о повышении эффективности использования ресурсов в 2017 году.[6]

Далее рассчитаем рентабельность активов предприятия по формуле:

ROA = чистая прибыль / сумма активов * 100%                  (4)

Для начала рассмотрим все активы предприятия в период за 2016 – 2018 годы в таблице 2

Таблица 2 – Структура активов предприятия за 2016 – 2018 годы

ROA₂₀₁₆ = 126 393 /4 053 602 *100% = 3, 1%

ROA₂₀₁₇= 234 354/ 5 965 684 *100% = 3, 9%

ROA₂₀₁₈ = 253 147/ 6 033 157 *100% = 4, 2%

Рентабельность активов показывает, сколько копеек прибыли от продаж или чистой прибыли принесет один рубль, вложенный в активы предприятия. Рентабельность активов, в том числе, отражает способность активов создавать прибыль.

Из расчета видно, что рентабельность активов с каждым годом имеет тенденцию к росту. Увеличение данного показателя связано с увеличением чистой прибыли организации, ростом оборачиваемости активов, а так же с уменьшением расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

По итогам проведенного на предприятии анализа, необходимо разработать конкретные мероприятия по улучшению  экономических результатов деятельности предприятия:

- увеличение объема реализуемой продукции;

- снижение себестоимости продукции;

- снижение расходов предприятия;

- установление прочных хозяйственных связей с поставщиками товаров;

- внедрение новейших технологий;

- увеличение гибкости производства: расширение объема, изучение ассортимента;

-соблюдение условий договоров;

-повышение эффективности процессов ценообразования;

-повышение качества изготовления;

-пересмотр кредитной политики;

-завоевание новых сегментов на рынке;

-повышение эффективности реализации.

В частности, следует уделить внимание поиску резервов увеличения суммы прибыли на предприятии. Резервы роста прибыли – это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствования структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации.

Существует множество способов уменьшения затрат и увеличения прибыли, далее представлены некоторые из них, которые могли бы повысить прибыль .

Первым мероприятием по увеличению прибыли является расширение ассортимента выпускаемой продукции предприятия (применение ассортиментной политики). Политика ассортиментов товара — одно из самых главных направлений деятельности каждого предприятия. Это направление приобретает особую актуальность в нынешних условиях, когда к товару со стороны потребителя предъявляются повышенные требования по качеству и ассортименту.  От эффективности работы предприятия с производимым товаром зависят все экономические показатели организации и рыночная доля. Как свидетельствует мировой опыт, лидерство в конкурентной борьбе получает тот, кто наиболее компетентен в ассортиментной политике, владеет методами её реализации и может максимально эффективно управлять этой политикой.

Далее – уменьшение материальных затрат на производство, как следствие повышения технического уровня производства. Сюда входит внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов, также снижение цен на закупаемое сырье.

Следующее мероприятие  – снижение цены на продукцию.  Выше говорилось, что увеличением цены вряд ли удастся увеличить объемы выручки и продаж. Однако, поднять продажи можно, наоборот, снизив цены. Если незначительно снизить цену на популярные товары, вполне возможно, что для покупок именно этих товаров люди будут приходить не  конкурентам, а к вам. То есть, по более низким ценам в количественном выражении покупать будут больше, соответственно, общая сумма вашей выручки увеличится. Снижение цен может быть не постоянным, часто в этом нет необходимости. У рассматриваемого предприятия потребители,  в основном, продукцию заказывают оптом.  Поэтому, одним из мероприятий по увеличению прибыли является  снижение цен при покупке большой партии товара. Обычно объявляется основная цена единицы товара при покупке его в количестве, например, до 100 штук и пониженная цена при покупке партии товара сверх этого количества. Оптовые скидки должны распространяться в одинаковой степени на всех покупателей, заинтересовывая их возможной экономией затрат. Компания при этом тоже экономит затраты, связанные с самим процессом продажи, хранением и транспортировкой товара.

Далее – поиск новых поставщиков. С 2016 года по 2018 произошла смена поставщиков товаров и это один из нескольких факторов, который повлиял на увеличение себестоимости продукции  на 29 %. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Качественно новый метод поиска партнеров может обеспечить Интернет как передовая система всемирной связи.

Разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов.

Для  повышения показателей рентабельности руководству предприятия необходимо провести следующие мероприятия:

- выявление наиболее рентабельных видов продукции и оптимизация структуры ее продажи, ведь структура товарной продукции также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится;

- строгий контроль над затратами во всех сферах деятельности предприятия путем составления смет расходов;

- увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции;

- снижение себестоимости выпускаемой продукции.

Актуальность: В условиях современной динамичной рыночной среды, характеризующейся усилением конкуренции, быстрым развитием технологий и изменением потребительских предпочтений, повышение конкурентоспособности является ключевым фактором выживания и успешного развития предприятия. Неспособность адаптироваться к новым условиям и предлагать конкурентоспособные продукты и услуги приводит к потере доли рынка, снижению прибыльности и, в конечном итоге, к банкротству. Следовательно, исследование способов повышения конкурентоспособности предприятий приобретает особую актуальность.

Цель: Определить и систематизировать наиболее эффективные способы повышения конкурентоспособности предприятия в современных рыночных условиях.

Задачи:

1. Проанализировать теоретические аспекты конкурентоспособности предприятия и факторы, на нее влияющие.
2. Изучить существующие подходы и методы оценки конкурентоспособности предприятия.
3. Выявить основные способы повышения конкурентоспособности предприятия, основанные на различных стратегиях

В ситуации обостряющейся конкуренции как на глобальных, так и на локальных рынках, первостепенное значение приобретает способность компании создавать и сохранять конкурентные преимущества. Изучение различных теорий, посвященных формированию конкурентных преимуществ, демонстрирует многообразие подходов, однако вопрос их практической реализации остается дискуссионным. В силу широты применения и разнообразия отраслевых особенностей, в теоретических основах менеджмента существует ряд определений, которые могут отличаться или даже противоречить друг другу.

Конкурентоспособность предприятия – это показатель, отражающий разрыв между развитием конкретной компании и развитием ее конкурентов в плане удовлетворения потребительского спроса и эффективности производственных процессов. В этом определении делается упор на степени удовлетворенности клиентов продукцией компании при определенном уровне конкурентных издержек.

Конкурентоспособность – важный показатель как для производителя, так и для потребителя. Производитель стремится к максимальным продажам, что требует оптимального соотношения цены и качества. Потребитель, в свою очередь, заинтересован в приобретении товара, который удовлетворяет его потребности с точки зрения эффективности и стоимости. В современной экономике понятие конкурентоспособности применяется к различным уровням: компаниям, отраслям, продукции, регионам и даже странам [1].

Успех любого товара на рынке зависит от множества факторов, но три из них являются определяющими: качество, цена и сервис.  Гармоничное сочетание этих составляющих – залог высокой конкурентоспособности и лояльности потребителей [2].  Рассмотрим каждый из них подробнее.

1. Качество: основа доверия

Качество товара – это не просто набор характеристик, а комплексное свойство, определяющее его пригодность для использования по назначению.  Это насколько хорошо продукт выполняет свои функции и отвечает ожиданиям покупателя.  Высокое качество подразумевает соответствие установленным национальным стандартам, а идеальный вариант – соответствие международным требованиям.  Только гарантируя высокое качество, производитель может завоевать доверие потребителей и обеспечить долгосрочный успех своего продукта.  Качество – это фундамент, на котором строится вся дальнейшая работа с потребителем.

2. Цена: баланс между стоимостью и ценностью

Цена – один из самых важных факторов, влияющих на принятие решения о покупке.  При прочих равных условиях, более низкая цена делает продукт более привлекательным для покупателя и повышает его конкурентоспособность на рынке. Однако, цена не должна быть единственным критерием оценки.  Важно найти баланс между стоимостью производства и воспринимаемой потребителем ценностью продукта.  Завышенная цена может отпугнуть покупателей, даже если качество товара высокое, а слишком низкая может вызвать подозрение в качестве.

3. Сервис: индивидуальный подход и субъективное восприятие

Сервис – это неотъемлемая часть общего восприятия качества товара.  Он включает в себя весь спектр взаимодействия с потребителем: от предпродажной консультации до послепродажного обслуживания.  Важно понимать, что восприятие качества – это субъективный процесс, зависящий от индивидуальных предпочтений, опыта и социальных факторов. То, что один покупатель сочтет высоким качеством, другой может оценить иначе.  Поэтому, качественный сервис, учитывающий индивидуальные потребности клиента, является важнейшим инструментом повышения уровня удовлетворенности и лояльности.  Это способность не просто продать продукт, а создать положительный опыт взаимодействия с брендом.

В заключение, можно сказать, что успех на рынке требует комплексного подхода, учитывающего качество, цену и сервис.  Только гармоничное сочетание этих трех составляющих позволит создать продукт, который не только удовлетворит потребности покупателей, но и обеспечит долгосрочный успех компании.

Успех предприятия напрямую зависит от четкого понимания собственных сильных и слабых сторон.  Без этого анализа невозможно объективно оценить потенциал фирмы на конкурентном рынке, разработать стратегию развития и обеспечить необходимые ресурсы для повышения конкурентоспособности [4].  Согласно модели конкурентных преимуществ Портера, ключевыми факторами успеха являются маркетинг и эффективность затрат. Маркетинговые цели включают в себя улучшение качества обслуживания, анализ конкурентных преимуществ и недостатков собственной продукции, а также определение спроса на новые услуги [1].  Для достижения стратегических целей необходимо постоянно анализировать рыночную среду и обеспечивать баланс между внешними факторами, внутренними ресурсами и планом развития [1].

Сокращение издержек производства – это значительное конкурентное преимущество, достигаемое за счет более низких затрат на производство и маркетинг по сравнению с конкурентами. Это позволяет снижать цены или инвестировать больше в другие области, такие как реклама и дистрибуция.

Оценка конкурентоспособности предприятия необходима для: разработки мероприятий, направленных на ее повышение; определения контрагентов для осуществления совместной деятельности; разработки программ выхода предприятия на новые для него рынки сбыта; осуществления инвестиционной деятельности [2].

Определение конкурентоспособности предприятия – сложный процесс, который подразумевает способность осуществлять свою деятельность в условиях рыночных отношений и получать при этом прибыль, достаточную для научно-технического совершенствования производства, стимулирования работников и поддержания качества продукции на высоком уровне [5]. Для повышения конкурентоспособности продукции каждое предприятие принимает ряд организационных мер, таких как:

• создание технических, экономических и качественных показателей, обеспечивающих конкурентоспособность продукции предприятия на рынке;
• изменение качественного состава продукта и его технико-экономических характеристик, отражающих требования и конкретные желания потребителя, повышение внимания к надежности продукции;
• выявление и поддержание преимуществ продукции по сравнению с товарами – субститутами (заменителями);
• выявление сильных и слабых сторон аналогичных товаров, производимых конкурентами, и соответствующее использование этих результатов в производстве продукции;
• изучение реформ, проводимых предприятиями – конкурентами по совершенствованию аналогичных товаров, которые они представляют на рынке и принятие мер, обеспечивающих преимущество по сравнению с конкурирующими фирмами;
• применение инновационных технологий в производстве продукта, повышающих качественные характеристики, такие как: долговечность, надежность, экономичность в эксплуатации, изменение дизайна;
• выявление и применение ценовых факторов повышения спроса на свою продукцию, что ведет к повышению конкурентоспособности предприятия, в том числе, используемых фирмами – конкурентами.

Анализ своих сильных и слабых сторон имеет очень большое значение в деятельности предприятия, без этого невозможно оценить реальные возможности фирмы в конкурентной борьбе, разработать меры, обеспечить ее ресурсами для повышения конкурентоспособности и обеспечения успеха

Чтобы достичь поставленных целей развития на предприятии, нужно проводить исследование и анализ окружающей маркетинговой среды и добиваться баланса между внешними факторами, внутренними условиями и планом развития фирмы.

Понятно, что, снижение издержек производства – это преимущество, которое возникает из-за более низких затрат на производство и маркетинг, чем затраты предприятий – конкурентов, что позволяет фирме снижать цены или экономить на рекламе и распределении.

Так же для повышения конкурентоспособности предприятия увеличивают затраты на повышение квалификации кадров, создают наукоемкие производства, создают экологически чистые технологии в процессе поиска методов, направленных на снижение издержек производства, создают управленческие и организационные предпосылки для внедрения в производственный процесс новых видов техники и новых технологий обеспечения производства. Только при долгосрочном, непрерывном и поступательном совершенствовании всех составляющих конкурентоспособности может быть обеспечен стабильный рост конкурентоспособности предприятия [4].

Таким образом, конкурентоспособность предприятия–это показатель эффективной экономической политики и ее фактической прибыльной реализации в условиях конкуренции. Обеспечение конкурентоспособности на высоком уровне достигается всеми составляющими имеющихся у фирмы маркетинговых средств.

Производство и эффективный сбыт конкурентоспособной продукции – обобщающий показатель жизнеспособности предприятия, его умения эффективно использовать свой производственный, научно-технический, трудовой, финансовый потенциал.

Актуальность темы обусловлена тем, что многие компании, фокусируясь лишь на краткосрочных мерах экономии, упускают возможности для долгосрочного роста и развития. Недостаточно просто сократить расходы – необходимо анализировать каждую статью и определять, насколько эффективно используются средства.

Цель —  показать, что эффективное финансовое управление – это не просто набор отдельных мер, а целостная система, направленная на достижение долгосрочной устойчивости и процветания компании. Задача статьи – предоставить практические инструменты и стратегии, которые помогут организациям не только выжить в сложных экономических условиях, но и раскрыть свой потенциал для роста и развития.

Эффективное управление финансами организации – важный фактор её стабильности и успешного развития. В условиях динамичного рынка и жесткой конкуренции, оптимизация финансовых потоков становится приоритетной задачей для любого бизнеса.

Доходы организации представляют собой увеличение экономических выгод, которое обусловлено либо притоком активов (включая денежные средства и иное имущество), либо погашением обязательств. Данное увеличение экономических выгод неизбежно влечет за собой рост капитала организации. При этом из данного определения исключаются поступления, связанные с вкладами участников или собственников имущества, поскольку они являются инвестициями, а не результатом операционной или иной деятельности, генерирующей экономические выгоды [1, с.52].

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод, которое происходит в результате выбытия активов, в том числе денежных средств и иного имущества, а также в результате возникновения обязательств, что в совокупности приводит к уменьшению капитала организации, за исключением случаев уменьшения капитала по решению собственников, например, при выплате дивидендов или снижении уставного капитала [1, с.8].

Существует множество методов и стратегий для успешного управления доходами и расходами, однако особое внимание стоит уделить одной из самых важных областей финансового менеджмента – правильному управлению дебиторской и кредиторской задолженностями.

Дебиторская задолженность – это деньги, которые клиенты должны компании за товары или услуги.  Управление этой задолженностью включает в себя действия, направленные на то, чтобы клиенты быстрее возвращали долги, и чтобы общая сумма долгов была меньше. [2, с. 65]

Основные принципы управления дебиторской задолженностью:

1.  Кредитная политика: четко устанавливаются правила выдачи кредита покупателям: сроки оплаты, максимальная сумма долга, штрафы за просрочку.

2.  Контроль за долгами: регулярно анализируется структура долгов, выявляются клиенты, которые могут не заплатить, и оценивается риск непогашения долга.

3.  Работа с должниками: компания активно взаимодействует с должниками, чтобы те вовремя платили, включая напоминания, переговоры, претензии и, при необходимости, обращение в суд.

Чтобы оценить, насколько эффективно компания управляет дебиторской задолженностью, используют два основных показателя:

- оборачиваемость дебиторской задолженности показывает, сколько раз за период компания успевает получить оплату от покупателей.  [3]

Чем выше этот показатель, тем лучше – компания быстрее получает деньги.

- период погашения дебиторской задолженности показывает, сколько дней в среднем требуется компании, чтобы получить деньги от покупателей.

Чем меньше этот период, тем эффективнее компания управляет своей дебиторской задолженностью.

Чтобы эффективно бороться с дебиторской задолженностью и вернуть деньги в компанию, можно предпринять следующие шаги:

1)              ужесточить кредитную политику, то есть сократить сроки отсрочки платежа, требовать предоплату, особенно от новых или ненадежных клиентов.  Например, уменьшение среднего срока погашения долга позволит быстрее вернуть деньги в оборот и использовать их для инвестиций или погашения собственных долгов.

2)              активно работать с должниками, напоминать о платежах, договариваться о реструктуризации долга, направлять претензии, а при необходимости – обращаться в суд.

3)              использовать факторинг – передать право требования долга факторинговой компании и немедленно получить часть суммы долга. Однако, нужно учитывать, что за это придется заплатить комиссию.

Кредиторская задолженность – это деньги, которые компания должна поставщикам за товары или услуги. Управление ей направлено на то, чтобы платить вовремя, получать лучшие условия от поставщиков и избегать просрочек. [2, c. 65]

Основные принципы управления кредиторской задолженностью:

1.  Планирование: составляется график платежей, учитывая сроки, деньги в наличии и важность поставщиков.

2.  Переговоры: ведутся переговоры с поставщиками о выгодных условиях оплаты, таких как отсрочки, скидки и реструктуризация долга.

3.  Контроль: регулярно проверяется состояние долгов, выявляются просрочки и принимаются меры для их погашения.

Один из способов сэкономить, эффективно управляя кредиторской задолженностью – это использовать скидки, которые поставщики предлагают за досрочную оплату.  Рассчитать экономию от такой скидки можно по формуле:

Чрезмерный рост кредиторской задолженности чреват проблемами (просрочками, штрафами и испорченными отношениями с поставщиками). Чтобы этого избежать, можно:

1)              вести переговоры с поставщиками, просить об отсрочке платежа, скидках за досрочную оплату или реструктуризации долга.

2)              оптимизировать график платежей, планировать выплаты так, чтобы избежать просрочек и эффективно использовать доступные финансы.

3)              использовать факторинг для досрочной оплаты поставщикам.

4)              оптимизировать фонд оплаты труда через пересмотр системы оплаты труда (ввести премии за повышение производительности и снижение затрат) и сокращение непроизводственных затрат на персонал (оптимизировать расходы на обучение, командировки и социальные выплаты).

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью неразрывно связано. Если клиенты быстро платят, то у организации появляется больше денег, чтобы вовремя рассчитаться с поставщиками и получить от них скидки. И наоборот, если организация умело управляет своими долгами перед поставщиками, у нее высвобождаются деньги, чтобы дать отсрочку платежа своим клиентам.

Таким образом, эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностями напрямую влияет на финансовое здоровье организации и, как следствие, на чистую прибыль.  Сокращение сроков оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет быстрее получать денежные средства, направляя их на погашение собственных долгов, инвестиции и другие важные цели. Вместе с тем, снижение затрат, будь то за счет переговоров с поставщиками или оптимизации фонда оплаты труда, напрямую увеличивает прибыль от реализации и, в конечном итоге, чистую прибыль компании.