Малые предприятия гибки и динамичны в развитии, что позволяет им быстро реагировать на изменения в экономике. Малый бизнес приносит весомую часть доходов в бюджет. Однако ускоренному развитию малым предприятиям мешает недостаточное количество кадров, обладающих управленческим мастерством и предпринимательской находчивостью, а также недостаток стартового капитала и несовершенство нормативно-правовой базы [1, с. 942].

В целях организации и совершенствования экономико-правовых условий для развития малого предпринимательства созданы лизинговые и консалтинговые компании, бизнес-инкубаторы. Также введены специальные налоговые режимы, которые являются оптимальным инструментом организации налоговой политики во всем мире [2, с. 127].

Одним из льготных режимов в России является упрощённая система налогообложения. Основная особенность данного режима заключается в том, что предприятия, добровольно перешедшие на неё, освобождаются от уплаты части налогов, значительно уменьшая свою налоговую нагрузку. Следует отметить и то что, использование упрощённой системы налогообложения не освобождает предпринимателей от уплаты страховых взносов, транспортного налога, земельного налога и НДФЛ.

К сожалению, не все организации могут использовать этот льготный режим. Существуют определённые критерии, применяемые к фирмам, изъявившим желание перейти на упрощённый режим налогообложения:

1. сумма доходов за год,
2. количество сотрудников предприятия,
3. стоимость имущества предприятия,
4. отсутствие филиалов,
5. доля других организаций-участников.

Если же предприниматель решил применять упрощённую систему налогообложения, и его фирма удовлетворяет необходимым условиям, то он должен подать заявление в налоговый орган.

Невозможно не отметить явные преимущества упрощённой системы налогообложения. Во-первых, упрощённая система налогообложения помогает снизить сумму налоговых выплат предприятия примерно в 3 раза [3, с. 139]. Во-вторых, предприятия, находящиеся на упрощённой системе налогообложения, не оплачивают НДС, что освобождает их от трудоёмкого расчета данного налога. В-третьих, организации сдают только одну декларацию по единому налогу.

Наиболее важным выбором при переходе на упрощённую систему налогообложения является определение объекта налогообложения. При этом есть два варианта расчёта единого налога при упрощенной системе и соответственно две ставки

1) 6% при объекте налогообложения «доходы»

2) 15% при объекте «доходы за минусом расходов».

Прежде чем принять решение о выборе объекта налогообложения, необходимо проанализировать деятельность предприятия за 9 месяцев текущего года. Если же предприниматель решил принимать упрощённую систему налогообложения ещё при регистрации фирмы, то анализ необходимо делать исходя из предполагаемых доходов и расходов, которые наиболее легко просчитать при составлении бизнес-плана [4, с. 60].

Наиболее вероятные варианты применения фирмами того или иного способа расчёта единого налога.

1. Если у фирмы большой доход и минимальный расход, то следует применять ставку 6%.
2. Фирма, которая оказывает различного вида услуги, производит минимальные расходы, должна выбрать ставку в 6%.
3. В случае, когда у фирмы большие расходы при сравнительно не больших доходах, то следует применять ставку 15%.
4. Если сотрудники фирмы получают высокие зарплаты, то выгоднее принять ставку 6%, уменьшая налоговую базу исходя из страховых взносов, от которых фирма, применяющая упрощённую систему налогообложения, не освобождается. В данном случае существует важное ограничение: уменьшение единого налога возможно лишь не более чем на 50 %.
5. Ставку 15 % чаще всего принимают предприятия, занимающиеся производством, так как у них, как правило, большие затраты, а оборотный капитал велик.
6. Так же предпочитают платить 15% фирмы, у которых существует высокая задолженность по кредиту.

Несмотря на всё вышесказанное, предприятие, принимающее объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», обязано рассчитывать минимальный налог.  В случаях, когда предприятие сталкивается с убытком, равенством между доходами и расходами, либо единый налог при упрощённой системе налогообложения меньше, чем минимальный, предприниматель должен оплатить минимальный налог. Минимальный налог равен 1% от полученного дохода по итогам календарного года. В этих случаях ставка 15% выглядит наиболее оптимальной, исходя из того, что 1% всё равно будет по сумме меньше, чем 6%.

Но есть более простой способ определения объекта налогообложения. Если «расход» компании составляет не более 60%, то необходимо выбрать объектом налогообложения «доход». Аналогично, если «расход» компании превышает 60%, то следует выбирать объектом налогообложения «доход, уменьшенный на величину расхода».

Бывают случаи, когда фирме выгоднее платить единый налог по ставке 15%, но предприниматель платит 6%, выбирая объектом налогообложения «доходы», это объясняется меньшим количеством расчетов.

Таким образом, упрощённая система налогообложения — это огромная поддержка для малого бизнеса, быстрый рост которого влияет непосредственно на всю экономику страны. Простота ведения учета и расчёта единого налога при упрощённой системе налогообложения  действительно указывает лишь на положительные стороны его применения. Налоговая нагрузка предприятия уменьшается, а ведение бухгалтерского и налогового учета существенно упрощается.

Основным законом, определяющим общие положения государственной поддержки малого бизнеса, а также устанавливающим формы и методы государственного стимулирования и регулирования малого бизнеса, является Федеральный закон от 24 июля 2007 года  «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Основные налоговые меры, которое государство приняло для стимулирования малого бизнеса, являются:

1)        Упрощенная система ведения бухгалтерского учета

2)        Льготные налоговые режимы

3)        Налоговые каникулы

4)        Рассрочка или отсрочка по уплате налога

Упрощенная система ведения бухгалтерского учета позволяет предприятию сэкономить на таком специалисте как бухгалтер, поскольку налогоплательщику не обязательно обладать углубленными знаниями бухгалтерского учета, а это существенно облегчает условия ведения бизнеса.

Если говорить про специальные налоговые режимы, то на данный момент существует 4 вида налоговых режимов для малого бизнеса: упрощенная система налогообложения (УСН), патентная система налогообложения (ПСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Упрощенная система налогообложения – один из самых распространенных режимов налогообложения малого бизнеса. Но применять его можно только при соблюдении определенных критериев таких как годовой доход, средняя численность работников, остаточная стоимость основных средств предприятия[6]. При выборе такой системы налогообложения ставка налога будет зависеть от следующих факторов:

1)        При выборе налогоплательщиком объекта налога «Доходы», налоговая ставка составит 6%

2)        При выборе налогоплательщиком объекта налога «Доходы минус Расходы» ставка налога составит от 5 до 15%, в зависимости от субъекта РФ.

При выборе налогового объекта «Доходы», налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму уплаченных им страховых взносов за своих сотрудников, а также пособий по временной нетрудоспособности, но не более 50% от налоговой базы для организаций. Для ИП ограничений по уменьшению налоговой базы нет [7].

Применение УСН организациями освобождает их от уплаты следующих налогов:

1. Налог на прибыль организаций;
2. Налог на имущество организаций;
3. Налог на добавленную стоимость.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями освобождает их от уплаты следующих налогов:

1. Налог на доходы физических лиц по предпринимательской деятельности;
2. Налог на имущество физических лиц по имуществу, которое используется для предпринимательской деятельности;
3. Налога на добавленную стоимость.

Патентная система налогообложения (ПСН) в общем случае предусматривает освобождение предпринимателя от ряда налогов, является добровольной и может совмещаться с другими режимами налогообложения.

Перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в рамках патентной системы налогообложения, ограничен. В частности, под патентную систему подпадают:

- ветеринарные услуги;

- розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более50 кв. мпо каждому объекту организации торговли;

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более50 кв. м;

- парикмахерские и косметические услуги;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.

При выборе ПСН налоговым объектом будет величина не полученного дохода, а потенциально возможного дохода, предусмотренного законами субъектов РФ. При использовании ПСН, налогоплательщики также как и при УСН освобождаются от уплаты ряда налогов [4; 5].

Единый сельскохозяйственный налог имеет самую низкую налоговую ставку 6% от прибыли предприятия. Главным критерием применения ЕСХН является ведение сельского хозяйства в качестве основного вида деятельности предприятия. При использовании ЕСХН, налогоплательщик также освобождается от уплаты ряда налогов.

Единый налог на вмененный доход может применяться только для определенного перечня видов деятельности, указанных в ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Налоговая ставка при выборе ЕНВД равна 15% от вмененного дохода. Вмененный доход в свою очередь равен: Базовая доходность по определенному виду деятельности × К1 × К2 × Величина физического показателя по определенному виду деятельности, где:

К1 – коэффициент-дефлятор – отражает влияние инфляции, то есть изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), за несколько лет.

К2 – коэффициент, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности. В частности, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и пр.

Физический показатель – количественный, характеризует деятельность налогоплательщика и различается в зависимости от ее вида (количество работников при оказании бытовых услуг; общая площадь стоянки при хранении автотранспортных средств и пр.). При использовании ЕНДВ, налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов. [1]

Еще одной государственной льготой малому бизнесу является предоставление налоговых каникул – освобождение организации или индивидуального предпринимателя от уплаты налогов в течение некоторого периода [2; 3]. В РФ налоговыми каникулами вправе воспользоваться организации и ИП с момента их регистрации в налоговом органе и в течение 2-х последующих лет, а также основной вид деятельности должен попадать в список 4 пункта статьи 346.20 НК РФ. Доход организации или ИП не должен быть менее 70 процентов по основному виду деятельности.

Если налогоплательщик по каким-либо причинам не в состоянии заплатить налог в определенный промежуток времени, он вправе запросить у налогового органа рассрочку или отсрочку по уплате налогов. Для этого необходимо подать соответствующие заявление в ИФНС. В результате рассмотрения этого заявления, будет вынесено решение о предоставлении рассрочки или отсрочки налогоплательщику.

Таким образом, при выборе того или иного специального налогового режима, предприятие освобождается от уплаты различных налогов, таких как налог на прибыль организаций, НДС и другие, вместо них, оно платит один единственный налог, что определенно снижает налоговую нагрузку малого бизнеса и упрощает его ведение. Все вышеперечисленные государственные налоговые льготы существенно стимулируют развитие бизнеса на территории Российской Федерации.

Ситуация выглядит еще более удручающей в связи со значительными результатами, достигнутыми Россией ранее, так, в 2012 году страна вышла на  четвертое место в Европе по показателю абсолютного объема финансирования в технологические проекты, а также вышла на первое место по темпам роста финансирования [5].Уровень социально-экономического развития России позволил  сформироваться предпосылкам для формирования  качественно иного, интеллектуального, ресурса, способного коренным образом  изменить существующие финансово-экономические модели [7] и увеличить темпы социально-экономического развития страны.

Экономическое развитие  России направлено  на создание максимально благоприятных условий для предпринимательства, инновационное развитие предпринимательства,  рост инвестиционной привлекательности российского бизнеса, усиление конкурентоспособности российского бизнеса с целями работы на открытых глобальных рынках в условиях конкурентной борьбы, что  связано с необходимостью обеспечения системных и своевременных мер по корректировке условий налогообложения в государстве [4].

Позитивным является решение принятия самостоятельного решения регионами по применению Упрощенной системы налогообложения при режиме уплаты  6% от доходов. С 2016 года субъект РФ  сам решает, по какой ставке платить данный налог: от 1% до 6%, что может снизить налоговую нагрузку на бизнес. По Единому налогу на вмененный доход с 2016 года коэффициент К1, единый для всей России, остался без изменений, он не был увеличен. Коэффициент К2, который утверждается местными властями, также дает определенную свободу к стимулированию развития предпринимательства на соответствующей территории. Также с октября 2015 года муниципальные органы власти имеют право снизить налоговую ставку (15%)  до 7,5 % для отдельных категорий плательщиков ЕНВД. В 2016 году расширены виды деятельности по применению патента, его  смогут ввести еще для услуг общественного питания без залов обслуживания, для ремонта компьютеров, производства хлебобулочной и молочной продукции и некоторых других видов деятельности [9].

Согласно экспертным оценкам,  издержки бизнеса, вызванные чрезмерными поверками, составляют от 1,5% до 7,5% ВВП. Ежегодно в России проводится более двух миллионов подобных мероприятий. Изменение данной ситуации позволит увеличить ВВП минимум на 2%. С 2016 года начал действовать   трехлетний запрет на плановые проверки компаний с выручкой  от реализации менее 800 миллионов рублей в год и численностью до 100 человек. Готовится к введению в действие  дорожная  карта,  направленная на совершенствование системы государственного контроля на 2016-2017 годы. Одна из главных задач состоит в   исключении дублирования функций министерств и ведомств.  Еще одно важнейшее направление дорожной карты – решение проблем фиктивных жалоб, связанных с анонимными обращениями.  Дорожная карта предусматривает введение  предупредительных мер  воздействия в том случае, если административное нарушение выявлено предпринимателем в первый раз [2].     Введение ежеквартального торгового сбора явилось шоковой терапией для бизнеса, вызвав резкое падение деловой активности. Сбор уплачивается торговыми организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими общую или упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от масштаба своей деятельности, то есть платится и  микропредприятиями, и крупнейшими налогоплательщиками [10].

Необходимость поддержки предпринимательства в России выявила обязательность  обеспечения  доступа компаний малого и среднего бизнеса к государственным закупкам. Итоги действия системы государственных закупок за 2015 год показали их достаточный объем, превышающий  10 % ВВП. Несмотря на общее снижение экономической активности, число участников торгов в системе государственных закупок растет. Существуют соответствующие директивы о необходимости соблюдения  законодательства по обеспечению закупок у малого и среднего бизнеса [8].

Необходимость дальнейшего совершенствования государственного регулирования и поддержки развития предпринимательства в России очевидна. Сокращение сроков и стоимости различных административных процедур, развитие субсидирования бизнеса, налоговое регулирование, введение системы льготных арендных ставок, оптимизация законодательства в сфере предпринимательской деятельности, -  способны минимизировать негативные изменения в экономике и стабилизировать деятельность  предпринимательского сектора в России.

Одним из главных преимуществ интернет-коммерции является то, что потребителям предоставляется возможность в режиме реального времени, не выходя из дома, оформить заказ на любой понравившийся товар, а также выбрать удобный способ доставки и оплаты. Также, стоит отметить, что зачастую в интернет-магазинах ассортимент шире, а цены ниже, чем в реально существующих магазинах и супермаркетах.

Для продавцов создание интернет-магазина тоже имеет ряд преимуществ, в первую очередь, более низкие издержки по сравнению с обычной торговлей, т.к. интернет-магазин не испытывает необходимости в аренде торговых площадей, штате продавцов и торговом оборудовании.

Однако, необходимо отметить, что интернет-коммерция имеет ряд особенностей. При создании интернет-магазина у молодого специалиста или предпринимателя может возникнуть немало вопросов по поводу регистрации своего онлайн-бизнеса и уплаты налогов.

По классификатору код ОКВЭД продажи товаров через сеть Интернет – 52.61.2, категория «Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети» [1].

При регистрации у начинающего предпринимателя может возникнуть три главных вопроса:

1. Когда начинать официальное оформление интернет-магазина?

2. Какую форму собственности выбрать – ИП или ООО?

3. Какие налоги придется платить?

Производить регистрацию интернет-магазина можно с момента принятия решения по его созданию, когда ни сайта, ни поставщиков, ни покупателей еще нет. Этот вариант наиболее предпочтителен, т.к. будучи зарегистрированным, начинающий предприниматель может спокойно заключать официальные договоры с контрагентами и прописывать в них все обязательства.

Второй вариант – зарегистрироваться после создания сайта. Такой вариант возможен по нескольким причинам. Запуск сайта и решение технических проблем займут достаточное количество времени. Также важным моментом является то, что товарооборот может быть настолько низким, что интернет-магазин придется закрыть по причине убыточности. С другой стороны, у реализации данного варианта существуют сложности с налоговой инспекцией.

А какая форма собственности все-таки предпочтительнее для интернет-магазина: индивидуальное предпринимательство или общество с ограниченной ответственностью? Как преимущества, так и недостатки есть у каждой из предложенных форм. На практике, в связи с простотой регистрации, чаще начинающие предприниматели выбирают ИП. Но здесь существует существенный минус – по всем рискам отвечает сам ИП своим имуществом [2].

В том случае, если деятельность будущего интернет-магазина ориентирована на круг обычных покупателей (физических лиц), то проще зарегистрировать ИП, а если на трансакции с организациями, то предпочтительнее зарегистрировать ООО.

Какие налоги придется платить, если открыть интернет-магазин? Во-первых, налог с доходов. Высчитывается данный налог в зависимости от выбранного режима налогообложения.

Во-вторых, налоги на имущество и транспорт (данные налоги платятся по необходимости), налог на добавленную стоимость (НДС). В-третьих, взносы во внебюджетные фонды страхования.

Отметим, что для интернет-магазинов, возможно применение общего режима (ОСНО) или упрощенной системы налогообложения (УСН) [2]. Отсюда возникает вопрос: какую из этих систем выбрать? Если контрагентам необходим НДС, то придется выбрать ОСНО, если же данный фактор не слишком важен, товары будут реализованы только физическим лицам, то достаточно использование УСН. Также при розничной торговле возможно использование ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и патента, однако обоснование данных специальных налоговых режимов проблематично для налоговой службы.

В первую очередь, обратимся к применению системы ОСНО для интернет-магазина:

1. Уплата налога на прибыль для ООО или НДФЛ (налог на доходы физических лиц) для ИП, НДС, а также прочие налоги по необходимости (например, транспортный налог, налог на имущество) и взносы во внебюджетные фонды;

2. Обязательное ведение бухгалтерии, сдача отчетности;

3. Заполнение книги учета и расходов (для ИП);

4. Затраты на бухгалтера и средства автоматизации учета;

5. Сдача декларации по и уплата авансовых платежей по каждому налогу.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что применение общей системы налогообложения несет свои трудности. Например, заполнение книги учета  расходов – довольно сложное занятие, или дополнительные затраты на бухгалтера и средства автоматизации (например, система 1С).

Теперь рассмотрим вторую систему налогообложения – УСН. В первую очередь, здесь важно отметить, что предприниматель вправе использовать оба варианта УСН:

1. Уплата налога «с прибыли» при использовании УСН по ставке 15% (объект налогообложения – доходы минус расходы);

2. Уплата налога «с доходов» при использовании УСН по ставке 6% (объект налогообложения – доходы) [3].

Здесь важно выделить несколько существенных особенностей:

1. Выплата только УСН, а также прочих налогов по необходимости и взносов во внебюджетные фонды;

2. Плательщики упрощенной системы налогообложения не уплачивают НДС (кроме НДС на ввозимые товары из-за границы);

3. Из отчетности сдавать нужно декларацию по УСН (при налоговой ставке 6%) [4], по другим налогам (при их наличии), а также сведения о среднесписочной численности работников, расчетные ведомости в страховые фонды и персонифицированный учет.

Но какую ставку в рамках упрощенной системы лучше выбрать – 15% или 6%? УСН по ставке 15% целесообразнее рассматривать, если предприниматель без проблем может подтвердить расходы на закупку товаров для своего интернет-магазина и если торговая наценка при этом невелика. Важно отметить, что список расходов, которые могут быть учтены при данном режиме, установлен в Налоговом Кодексе РФ (ч. 2, раздел VIII.1, гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения»).

При открытии интернет-магазина целесообразно рассматривать УСН по ставке 6%. В данном случае с налоговым и бухгалтерским учетом предприниматель способен справиться собственными силами (в отличие от ОСНО). Но отработав определенное количество времени, необходимо проанализировать объемы полученной выручки и расходов и спрогнозировать их на будущее. На основе получившихся результатов предпринимателю следует провести расчет УСН по двум вариантам (УСН 15% и УСН 6%) и определить оптимальный вариант.

Из вышеизложенных данных следует вывод, что на начальном этапе открытия интернет-магазина предпочтительнее выбрать форму собственности ИП с использованием упрощенной системы налогообложения. Преимущества данного подхода в следующем: быстрая регистрация, простая схема налогообложения и простой учет. Решение об объекте налогообложения, и, соответственно, налоговой ставке при УСН следует принимать на основе сравнения полученных данных суммы налогов, но до момента регистрации в налоговой органе. Важным моментом при использовании УСН по ставке 15% является готовность подтвердить документально все расходы интернет-магазина.

Общую систему налогообложения целесообразнее применять крупным интернет-магазинам, чьи показатели не позволят перейти на УСН и чьи контрагенты платят НДС.