В Приамурском государственном университете им. Шолом-Алейхема создан Центр образовательных коммуникаций и тестирования качества обучения учебно-методического управления программами ВПО (центр), в котором проходят тестирование, оценивание различными технологиями многие студенты. В связи с постоянно увеличивающимся потоком оценочных средств и отсутствующем на рынке подходящего программного продукта, удовлетворяющего требованиям руководства, было решено разработать соответствующую информационную систему учета.

Разработкой информационных систем занимались российские и зарубежные ученые. Общие вопросы проектирования информационных систем рассматривали А.М.Вендров [1], А.С.Марков, К.Ю.Лисовский [2], Р.И.Баженов [3, 4]. К.С.Елесова, И.А.Драгун представили разработку информационной системы «Кадастр ООПТ Алтайского края» [5]. Д.О.Нестеренко разработала автоматизированную систему учёта и составления расписания отпусков сотрудников ВОКПЦ № 1 им. Л. И. Ушаковой [6]. Информационную систему оценки эффективности использования различных зерноуборочных комбайнов   описала Т.П.Нино [8]. П.Платонов занимался разработкой мобильных приложений для работы с корпоративными информационными системами [9]. В.А.Векслер, О.Я.Дубей, Р.И.Баженов, Д.А.Лопатин разрабатывали различные приложения для корпоративных информационных систем [10-17]. В.А.Глаголев [18, 19] исследовал акценты применения геоинформационных систем. Вопросами программирования веб-ориентированных, интеллектуальных информационных систем занимались А.П.Корнилков,  Д.К.Лопатин, Р.И.Баженов, Л.Н.Хильченко [20-24]. Вопросы разработки и проектирования информационных систем в различных областях исследуют зарубежные ученые [25-27].

На основании анализа предметной области было выявлено, что в проектируемой информационной системе действующими лицами будут являться администратор и сотрудник центра.

Действия сотрудника центра будут заключаться в вводе данных о тестах (оценочных технологиях), заполнение справочников по студентам, преподавателям, кафедрам, факультетам, образовательным программам, дисциплинам, а также формировать отчётность и ее печать.

Функция администратора заключается в общем управлении, настройке системы. Также как и сотрудник центра, администратор может заниматься обновлением справочников, вводом данных и формированием отчетов.

В результате была разработана наглядная диаграмма вариантов использования информационной системы (рис.1).

Рисунок 1 – Диаграмма вариантов использования

Подробно изучив предметную область и выявив вероятную структуру базы данных можно описать логическую и физическую модели структуры базы данных. Были выделены следующие сущности: тест, преподаватель, специальность (направление), дисциплина, кафедра, группа.

Проводя дальнейший анализ предметной области, и выясняя, какими атрибутами должна обладать каждая сущность, получили физическую модель базы данных для системы MS Access (рис. 2).

Рисунок 2 – Физическая модель базы данных

Средой разработки информационной системы была выбрана Borland Delphi 7.

На главном окне программы «Учет тестов» (рис.3) имеются три вкладки: файл, отчеты, справка. Вкладка Файл имеет вкладки со справочниками для перехода к их редактированию. Вкладка Отчеты включает в себя все виды отчетов, которые генерирует программа. Также на главном окне программы можно выбрать кафедру из списка кафедр, далее выбирается преподаватель, из выбранной кафедры. В окне «Список тестов выбранного преподавателя» выдается все имеющиеся его тесты.

Рисунок 3 – Главное окно программы «Учет тестов»

При нажатии кнопки Новая запись или Редактировать запись открывается окно «Редактирование записи» (рис. 4). В нем можно добавить запись, введя необходимые данные или отредактировать уже имеющиеся.

Рисунок 4 – Редактирование записи теста

Информационная система  «Учет тестов» позволяет реализовать разнообразные  отчеты (табл. 1).

Таблица 1 – Виды отчетов в информационной системе

Программа предоставляет возможность сформировать отчет предварительно просмотрев его и сохранив в любом предоставленном формате.

Рисунок 5 – Пример отчета

Таким образом,  была разработана информационная система «Учет тестов», которая получила одобрение сотрудников Центра и была внедрена. Подсчитанный косвенный экономический эффект [28], что применение такого программного продукта оправдано и позволяет существенно сократить время на подготовку требуемых учебно-методическим управлением  отчетов. Результирующая информация будет использоваться руководством для принятия решений по оптимизации процесса оценивания,  контроля за учебным процессом в вузе, подготовке  к аккредитации образовательных программ.

• ведения договоров;

• резервирования;

• бронирования;

• Интернет-бронирования;

• оперативной работы с гостем;

• расчета;

• работы с тарифами;

• работы с путевками;

• учёта и распределения ресурсов;

• работы с архивом и постоянными клиентами;

• управления номерным фондом;

• работы этажной службы;

• работы горничных и распределения уборок;

• анализа загрузки номерного фонда;

• диспетчера номерного фонда;

• администрирования;

• пункт проката;

• работы по технологии внутреннего кредита (депозита);

• расчетов за телефонные переговоры и обработки гостиничных команд;

• расчетов за пользование интернетом;

• формирования сводок и отчетов.

При анализе гостиничных систем приморского края обнаружены следующие недостатки обслуживания, которые в том числе связаны с 1С – Рарус, являющейся системой автоматизации для большинства гостиниц Приморского края:

1.23% постояльцев недовольны сбоями в программе службы бронирования и размещения; (нередко за человеком остается незакреплённый номер, который уже оплачен, но по неясным причинам занят, либо программа бронирования, которая «поглощает» паспортные данные заселяющегося и выдаёт, что данная личность ни в одной базе данных не найдена);

2.21% постояльцев недоволен сбоями в службе питания и службе продаж;

3.18% постояльцев недовольны системой водонагрева и слива;

4.5% постояльцев недовольны постоянными сбоями в автоматизации спортзалов.

Очень сложно комментировать данную ситуацию, так как в процентном соотношении все-таки большинство, а это 77% постояльцев, весьма удовлетворены программным оснащением приморских гостиниц.

Изучив систему автоматизации большинства гостиниц Приморья, выделив основные сбои данной системы и, распределив в процентном соотношении существующие недочеты, можно сделать вывод, что всё же, по сравнению с 2010 годом, где своё недовольство выразило 43% опрашиваемых, виден позитивный сдвиг. Уже в настоящий момент системы автоматизации гостиничных комплексов находятся на достаточно высоком уровне развития, и прогресс не стоит на месте. Таким образом, уже в самом ближайшем будущем процент недовольств резко сократится. По оценкам экспертов, качество данных систем с 2009 года выросло на 38%,что является очевидным взлётом в гостиничном сервисе.

Огромный вклад в развитие методологии анализа внесли такие крупные российские ученые, как Аврова И.А., Бороненкова С.А., Вахрушина М.А., Ивашкевич В.Б., Мизиковский Е.А., Николаева О.Е., Палий В.Ф., Шеремет А.Д., Шешукова Т.Г. и др. Следует отметить, что активное развитие вопросов управленческого анализа характерно для середины прошлого столетия. В то же время на настоящий момент многие аспекты остаются нераскрытыми.

С нашей точки зрения, об управленческом анализе следует говорить как об отдельной функции управленческого учета, с помощью которой формируется учетно-аналитическая среда организации, обеспечивающая руководящий состав необходимой информацией в долгосрочном и краткосрочном периоде. Таким образом, целью управленческого анализа является экономическое обоснование принимаемых управленческих решений [1].

Рассматривая вопрос исследования сущности управленческого анализа, нельзя не затронуть аспекты исследования его принципов как основополагающих базисов.

Так, по мнению Косиновой Е.Л. к принципам управленческого анализа следует отнести:

• Системный принцип, предполагающий рассмотрение любого хозяйствующего субъекта как сложной системы, состоящей из совокупности подсистем;
• Принцип комплексного анализа всех подсистем;
• Динамический принцип;
• Принцип сравнительного анализа;
• Принцип учета специфики предприятия (отраслевой и региональный) [2].

В рамках данного исследования проанализируем вопрос адаптации данных принципов к предприятиям по производству электротехнической продукции.

Системный подход базируется на рассмотрении любой организации через призму совокупности подсистем, объединенных единой целью. Использование системного подхода позволяет комплексно оценить производственно-хозяйственную и финансово-хозяйственную деятельность фирмы, определить свойства исследуемой системы, этимологию проблемы [3]. Любое предприятие, в т.ч. электротехническое представлено совокупностью подсистем учета, анализа, планирования, контроллинга и т.д. Следовательно, данный принцип полностью применим к предприятиям любого вида деятельности и не требует каких-либо дополнительных механизмов адаптации.

Принцип комплексного анализа встречается не только в рамках управленческого анализа затрат, но и в рамках планирования, бюджетирования, прогнозирования. Безусловно, комплексный анализ предполагает всестороннее изучение объекта исследования. А рассматривая объект как совокупность подсистем (управленческого учета, анализа, планирования и пр.), мы наталкиваемся на необходимость полного изучения всех составляющих системы. Таким образом, использование принципа комплексного анализа также не будет иметь каких-либо специфических черт применительно к электротехническим предприятиям.

Динамический принцип, как и принцип сравнительного анализа, нацелены на исследование показателей эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в разрезе временных периодов. Любое предприятие оценивает себя в динамике, что необходимо для своевременного выявления положительных и отрицательных отклонений и дальнейшего принятия мер.

Особый интерес вызывает вопрос использования принципа учета специфики деятельности предприятия. Действительно, при анализе проблемы учета затрат каждое предприятие сталкивается с необходимостью выявления отраслевых и региональных аспектов деятельности фирмы.

Предприятия, относящиеся к электротехнической отрасли, имеют четко выраженную специфику, что находит отражение в механизме формирования себестоимости. Так, для электротехнических предприятий важными являются проблемы классификации затрат, а также объектов управленческого учета затрат, проблемы выбора способов учета затрат и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции. Помимо этого, к немаловажным вопросам относят прогнозирование и учет затрат по центрам финансовой ответственности и по предприятию в целом, возможность применения нормативного метода учета затрат в изучаемой сфере деятельности.

Таким образом, можно сделать вывод об универсальности принципов управленческого анализа затрат на предприятии и особенно подчеркнуть важность принципа учета специфики деятельности предприятия. Все технические, технологические, организационные особенности предприятий, т.е. внутренние факторы, формируют специфику деятельности фирмы, определяют особенности ведения учета, а, следовательно, и особенности учета затрат.

Лизинг – продолжительная аренда оборудования, машин, ТС, производственных зданий и т.д. с потенциалом последующей покупки объекта лизингового договора по оставшейся стоимости [12]. Помимо того, что лизинг имеет уникальную экономическую сущность, он побуждает экономический и инвестиционный подъем предпринимательства каждого уровня [8]. Число соглашений, заключенных компаниями, занимающимися лизингом, постоянно увеличивается [12].

Данный вид услуг получил большую известность, так как он дает возможность быстро приобрести в пользование нужное оборудование, ТС, техник или , например, недвижимость с последующей его покупкой по оставшейся стоимости, а так же его плюсом является и то, что есть возможность в формировании эластичной и практичной системы лизинговых выплат или платежей, которая привязана связана со сроком, на который заключен договор лизинга и возможность использования механизма ускоренной амортизации на объект лизинга [8].

Естественно, политика управления в любой фирме различается и обуславливается такими факторами как: организационная культура, стадии развития компании, миссии и целей, ее общей стратегии, внешней среды бизнеса. Однако есть вопросы и проблемы, объединяющие не только лизинговые компании, но и лизингополучателей. Например, выполнение порядка, предусмотренного нормами бухгалтерского учета и налогообложения операций по лизинговой сделке.

Пару лет назад, политика лизинговой компании в части порядка исчисления и уплаты отдельных налогов, практически относилась к категории коммерческой тайны, специалисты с неохотой делились накопленным опытом со своими коллегами. На сегодняшний момент почти у каждой фирмы, занимающийся лизингом утверждена и используется своя методология бухгалтерского учета лизинговых операций; налоговые риски по некоторым вопросам велики и требуют принципиального решения с учетом сложившегося арбитражного обычая и готовности компании защищать свое мнение в суде. Кроме того, лизинговые операции и деятельность лизинговых компаний, вызывают пристальное внимание со стороны внешних контролирующих органов.

Так же необходимо обозначит такой момент: отсутствие единых методов и подходов к бухгалтерскому учету лизинговых операций и как следствие формированию показателей финансовой отчетности лизинговых компаний, зачастую вызывает затруднение у внешних аналитиков (например, банков) в ее прочтении и правильной оценке финансового состояния компании [3].

Имеющаяся в РФ законодательная основа, которая регулирует лизинговую деятельность, включающая в себя норматично-правовые документы:

1.         Гражданский кодекс РФ. Ч.2 от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 01.07.2015 г.);

2.         ФЗ РФ “О финансовой аренде (лизинге)” от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ (в ред. от 31.12.2014г. N 512-ФЗ);

3.         Конвенцию УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988, согласно Федеральному закону от 16.01.1998 N 16-ФЗ “О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге”;

4.         ФЗ “Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений” от 25.02.1999 N 39-ФЗ (в ред. от 28.12.2013 N 396-ФЗ);

5.         и другие нормативно-правовые документы.

Налогообложение лизинговых операций регулируется в основном нормами НК РФ [9].

Налогообложение операций лизинга в соответствии с НК Российской Федерации лизинговые операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), налогом на прибыль при лизинге и аренде и иными видами налогов [5].

Необходимо уточнить, что объект лизинга должен быть зафиксирован на баланс фирмы получателя, а может оставаться учитываться у держателя имущества. Получатель мат. средств может воспользоваться объектом лизинга в освобожденных сферах от уплаты налоговых платежей и выплат. При таком раскладе он не оплачивает никаких выплат по налогам.

Но, если мат. ценности отражаются у лизингодателя, то ему необходимо оплачивать налог на имущество, независимо от сферы их применения [4].

Несмотря на то, у кого записывается на балансе лизинговое имущество лизингополучатель вправе отражать в составе расходов при применении системы налогообложения в виде УСН (упрощённой системы налогообложения) или ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога), зачисленные лизинговые платежи после их уплаты (подпункт 4 пункт 1 статья 346.16, подпункт. 4 пункт 2 статья 346.5 НК РФ), а также сумму НДС по таким платежам (подпункт 8 пункт 1 статья 346.16, подпункт 8 пункт 2 статья 346.5 НК РФ).

Объект лизинга, переданный лизингополучателю по лизинговому договору, записывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по двустороннему договору (пункт 1 статья 31 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ предмет лизингового договора, принятый в финансовую аренду по лизинговому договору, включается в надлежащую амортизационную группу той стороной договора, у которой это имущество следует учитывать в соответствии с условиями лизингового договора. Последовательность учета лизинговых выплат для целей налогообложения прибыли зависит от того, на какой стороне лизингового соглашения записывается объект лизинга (табл. 1) [7].

Таблица 1 – Учет лизингового имущества

*Источник: составлено авторами на основе источника [7]

Экономия лизинговых сделок может заключатся в выплате налога на прибыль. Это происходит за счет того, что амортизация на имущество начисляется с повышенным коэффициентом (не более 3х). Предприятие может начислять амортизацию как собственник имущества, так и арендатор. Держатель имущества уплачивает налог на прибыль в зависимости от начисленных сумм платежей за предмет лизинга [4].

НДС повышает цену множества сделок и лизинг не исключение. Последовательность вычисления и оплаты НДС регулируется гл.21 НК РФ. Но НДС при осуществлении сделок лизинга облагаются:

- покупка ОС, которые являются объектом лизинга;

- лизинговые выплаты [6].

Налогообложение на добавочную стоимость тоже имеет свою особенность. Все выплаты, выплачиваемые лизинговой компанией собственнику имущества, является предметом обложения НДС. Компания лизингодатель, учитывающая у себя на балансе материальные ценности, вправе вычесть из налогов сумму выплаченного собственнику НДС.

Вся величина НДС учитывается на счету компании, у которого предмет лизинга отображается в балансе.

Необходимо подметить, что множество моментов по данной финансовой сделке регулируются в момент подписания соглашения и могут быть изменены по согласованию сторон. Объемы вычетов по НДС зачисляются в зависимости от выплат компании, получившее имущество в свое распоряжение [4].

Согласно ст. 31 Закона о лизинге, имущество, полученное лизингополучателем по финансовому лизинговому соглашению, отображается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по согласию сторон. Это объясняется тем, что от постановки лизингового имущества на балансе зависит обязательство компании по оплате налога на имущество.

Согласно гл.30 НК РФ предметом обложения налогом на имущество для российских компаний является движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, полученное на временное владение, использование или управление, записанное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе как предмет бухучета [2].

Таблица 2 – Налогообложение лизингового имущества

* Источник: составлен авторами на основе источника [10]

Следует отметить, что при приобретении по договору лизинга лизингополучатель может сэкономить и на налогах.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, он берет на себя ответственность по оплате налога на имущество и самостоятельно высчитывает амортизационные выплаты. А лизингополучатель списывает на расходы лизинговые выплаты, которые включают в себя выкупную стоимость оборудования (подпункт 10 п.1 ст.264 НК РФ). Притом данные суммы списываются раньше амортизационных выплат по имуществу, которое было куплено простым способом. Т.к. лизинговый договор заключается на 5 лет. После этого право собственности на имущество переходит лизингополучателю [1].

Отсюда следует, что оборудование, перешедшее во владение лизингодателя, отражает в бухгалтерском учете нулевую остаточную стоимость и в балансе не учитывается. В налоговом учете объекты лизинга, перешедшие во владение после окончательного расчета, вообще не отражают. Так как к этому времени все связанные с договором лизинга расходы, в том числе покупная цена, уже списаны. А отображать для целей налогообложения амортизируемое оборудование с нулевой ценой не имеет смысла, так как это не оказывает влияние на затраты предприятия [4].

Отображать имущество на балансе так же не выгодно и лизингодателю, поскольку в данном случае он может выплачивать налог на прибыль с разницы между лизинговыми выплатами и начисленной амортизацией, а не с полученной суммы.

Исходя из соответствующей налогооблагаемой базе фирмы имеют возможность уменьшить такой налог, как налог на прибыль, вследствие быстрому перенесение цены лизингового имущества (машины, здания, оборудования и т.д.) на затраты. Наилучшей вариацией является расположение предмета договора лизинга на балансе компании лизингодателя, что дает возможность улучшить налоговые выплаты для всех сторон лизингового соглашения.

Из выше изложенного можно сказать, что при соблюдении всех правил ведения лизингового учета имущества и соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения операций по лизинговой сделке проблем между лизингодателем и лизингополучателем не возникнут, что способствует устойчивому развитию лизинговых отношений.

Потребление электроэнергии растет в среднем на 5-7% в год. Уровень  максимальных электрических нагрузок уже превысил уровень 1990 года. Для  непромышленного сектора в структуре потребления увеличение идёт еще  быстрее. Несмотря на спад энергопотребления в 2009 году, составивший 6,3% к 2008 году, предполагается, что до 2020 года рост потребления электроэнергии  будет определяться ускоренными темпами развития отраслей  промышленности, ростом потребления электроэнергии в коммунальном и  бытовом секторах вследствие оздоровления экономики после кризисных  явлений.

Таблица 1 – Прогноз основных макроэкономических показателей РФ, за 2013-2020 годы

Потребление электроэнергии в промышленных отраслях (в расчете на одного жителя) составит 1,6-2,4 МВтч в год [1].

Ожидаемое потребление электроэнергии в коммерческом секторе будет  ежегодно возрастать на 2-3% в год.

Таблица 2 – Динамика коэффициентов эластичности электропотребления к ВВП для базового варианта РФ, за 2013-2020 годы

Таблица 3 – Фактические и прогнозные характеристики режимов потребления электрической энергии по России по базовому и умеренно-оптимистическому вариантам развития, за 2012-2020 годы

Потребление электроэнергии к 2020 году в целом по России составит  1270,7 млрд. кВтч [1], В результате электрические нагрузки в коммунально-бытовом секторе увеличатся в 1,5-2 раза. Следует также ожидать значительного роста нагрузок и потребления электроэнергии в сельскохозяйственном производстве.

Таким образом, анализ состояния и перспектив развития электроэнергетики показывает, что:

- в основных отраслях экономики (строительство, промышленность, предприятия по переработке и хранению сельскохозяйственной продукции и  др.) намечается рост потребности в электрической энергии;

-  потребление электроэнергии в коммунально-бытовом секторе  имеет устойчивую тенденцию роста (около 3-5% ежегодно). К 2020 году

- ожидается удвоение потребления электроэнергии в коммунально-бытовом  секторе с одновременным увеличением электрических нагрузок [1].

В разрезе Производственного отделения Троицких электрических сетей филиала ОАО «МРСК Урала»-«Челябэнерго» имело место снижение потребления с 2012 по 2014 год. По предварительным итогам 2015 года и прогноза на 2016 год появилась тенденция к увеличению потребления, что свидетельствует о правдоподобности прогноза по России в целом.

Таблица 4 – Фактические характеристики режимов потребления электрической энергии по ПО ТЭС филиала ОАО «МРСК Урала»-«Челябэнерго», за 2012-2016 годы

Одна из существенных проблем участков электросетевого комплекса связана с перерасходом ресурсов в производстве, излишним и неэффективным потреблением материалов. Во многом это происходит из-за отсутствия хорошо развитого управленческого учета, при котором группировка и обобщение затрат происходили бы не только в целях калькуляции себестоимости продукции, но и для оценки и контроля затрат, понесенных различными производственными участками. Расходы на сегодняшний день отражаются документами стандартного финансового учета, где не предусматривается наличие плановых (нормативных) показателей, что исключает возможность осуществления оперативного внутрипроизводственного контроля за уровнем затрат. Еще одна проблемная плоскость – сравнительный анализ фактических и плановых данных, который проводится на низком уровне и нередко носит формальный характер.

Проблема, в том, что планово-фактический анализ затрат не проводится регулярно и актуально, в том числе и на промежуточных уровнях осуществляемых работ. Планы не включают всех изменений, протекающих в производстве, и не меняются от ситуации к ситуации, формируя наиболее точный уровень предполагаемых затрат [2, с. 54].

Для того чтобы система планирования деятельности участков электросетевого комплекс способствовала получению наибольшего эффекта, они должны выступать как средство регулярного контроля за расходованием ресурсов, производимыми затратами на основе применения системы оценочных показателей. Достичь наименьших расходов можно, применяя гибкое планирование и систему множественного планирования.

Система множественного планирования – это разветвленная, многофункциональная система планов, использующихся для ориентации производственных подразделений на достижение целевых показателей и отвечающих требованиям контроля по не превышению установленного уровня затрат на выполнение работ.

Плановые документы заполняются в несколько этапов, часть данных отражается в производственных заданиях и указывает на то, какими должны быть лимиты на потребление ресурсов.

Основная же база плановой информации содержит величины предельно допустимых объемов финансирования расходов производства по их важнейшим статьям [3, с. 76].

Контроль за деятельностью производственных участков электросетевого комплекса целесообразно осуществлять с помощью формирования у персонала личной ответственности и личностно-профессиональной компетенции.

Личностно-профессиональная спецификация терминологически близко соотносится с понятиями «личностно-профессиональные особенности» и «профессиональная пригодность». Особенности личности в рамках профессионализации предполагают отличия психологических качеств различных специалистов. ЛПС же включает в свою структуру и общие, и особенные, и индивидуальные личностно-профессиональные качества. То есть ЛПС является более широким и объёмным термином. Что же касается профессиональной пригодности, то она предполагает исследование необходимых качеств для конкретной специальности и тяготеет к профессии, а ЛПС – к личности.

В этой связи ЛПС представляет собой определенную конститутивную личностную предрасположенность к деятельности, предполагающую поиск человеком сферы оптимального приложения своих способностей в деятельности [4, с. 84].

Профессиологический и психологический анализ позволяет выявить структурные элементы общего пространства параметров ЛПС. К таким элементам (факторам) отнесены следующие группы профессионально важных качеств (ПВК): речемыслительные (РМК), эмоционально-волевые (ЭВК), коммуникативно-организаторские (КОК), нравственно-этические (НЭК) и деловые качества (ДК). Причём фактор речемыслительных качеств представлен рядом психических познавательных функций, среди которых выявлено: восприятие, внимание, воображение, память, логическое и креативное мышление, речь и функционирование зрительного анализатора. Было отмечено, что соотношение этих элементов и процессов специфично для различных специализаций [5, с. 54].

На основании параметров ЛПС, в августе 2014 года была внедрена система планирования в ПО ТЭС.

Были получены следующие итоги внедрения системы планирования:

1. Деятельность РЭС стала прозрачной в т.ч. и для начальника РЭС.
2. Единая иерархия планов от мастера до директора ПО дала возможность анализа и принятия управленческих решений по результатам работы любого подразделения.
3. Наглядно проявились управленческие качества начальников РЭС и их способность эффективно руководить коллективом.
4. Вырос уровень достоверизации первичного учета.
5. «Отлучение» мастера от закрытия заказов и возложение этой функции на экономиста РЭС снизило нагрузку на мастера.
6. Ежемесячный «поименный» контроль исполнения заказов TOРO снял проблемы исполнения ЭП.
7. Отсутствие жесткой привязки работ к конкретной дате предоставляет возможность оперативной корректировки плана.

Таким образом, применение методов профессиологического и психологического анализа позволяет оптимизировать контроль за деятельностью участков электросетевого комплекса с применением системы планирования в долгосрочной перспективе.

1. Зона порайонного учета с одним входом,
2. Зона порайонного учета с несколькими входами;

Рис. 1. Типовое расположение он порайонного учета

Разделение сети водоснабжения на ЗПУ можно рассматривать и как отдельный метод работы, и как предварительное условие для применения других методов выявления потерь, поскольку разделение сети позволяет проводить постоянный мониторинг утечек и необходимо для разработки схем управления давлением [3, 16, 17].

Разделение крупных сетей на конкретное число ЗПУ позволяет компаниям быстрее (ускоренное оповещение) и точнее (ускоренное обнаружение) находить новые утечки. Водоснабжающие компании могут мгновенно определить внезапное повышение потока в область, если приток и отток в ЗПУ отслеживаются на регулярной основе. В результате время на определение, локализацию и ремонт новых утечек существенно сокращается, также можно определить уровень утечек для разных областей, а обнаружение и устранение утечек может быть эффективно направлено на проблемные зоны [2, 9, 11, 14].

Кроме перечисленных преимуществ ЗПУ позволяет, на своей основе, создавать зоны контролируемого давления. Это делается путем установки редукционных клапанов на точках входа в зону. Управление давлением сокращает объём незарегистрированных и фоновых утечек и снижает число новых порывов.

Следует учитывать следующие различия:

– ЗПУ – отдельная зона распределительной сети, в которой измеряется поступающая и вытекающая вода, но не проводится активное управление давлением;

– зона контролируемого давления (ЗКД) – отдельная зона распределительной сети, в которой активно проводится управление давлением и измеряется поступающая и вытекающая вода.

Создание ЗПУ может быть первым шагом в борьбе с нерегулярной подачей воды: ЗПУ способствуют поиску и устранению основных утечек, тем самым позволяя сокращать перерывы подачи воды. Ещё одним преимуществом ЗПУ является возможность проведения локальных расчетов не оплаченного потребления воды путём сравнения объёмов поданной в ЗПУ и оплаченной воды за один и тот же промежуток времени [10, 18, 19, 20, 21].

Планирование ЗПУ требует глубокого знания распределительной сети. Существование полного актуального реестра сети и топографической информации – непременные условия успешной работы. Более того, должны быть в наличии данные о потреблении воды, оперативные данные о расходе и давлении. Для сложных сетей нужно составить калиброванную гидравлическую модель, которая позволит определить последствия секторизации для давления, а также выявить слабые участки сети, лишние трубы и зоны с застойной водой. Перечисленные ниже общие правила должны быть учтены при планировании ЗПУ:

1. В ЗПУ не должно быть магистралей или резервуаров. Если это условие невозможно выполнить, то обязательно следует установить дополнительные приборы учёта поступающей и вытекающей воды. В идеале ЗПУ должны находиться как можно дальше от магистральных систем, поскольку это позволит контролировать первые без нарушения гибкости последних.

2. Вода в каждую ЗПУ должна поступать из одной точки, оснащённой прибором учёта. Для соответствия требованиям пожарных ЗПУ может получать воду из двух точек, оснащенных приборами учёта. Все водосчетчики должны быть правильно подобраны и установлены по инструкции производителя. Водосчетчики и регуляторы должны «уметь» измерять и контролировать слабый расход после управления давлением и определения утечек, поэтому желательно, чтобы диаметр этих устройств был меньше диаметра труб. Данные о расходе должны передаваться в центральную диспетчерскую посредством телеметрии (если имеется).

3. Границы ЗПУ должны создаваться при помощи перекрытия задвижек. Они должны соответствовать естественным границам (рекам, ж/д путям, трассам и пр.). Количество перекрываемых задвижек должно быть минимальным. Все задвижки должны быть обозначены и по возможности оснащены устройствами, предотвращающими их случайное открытие (неуполномоченными) работниками компании.

4. Перепады уровня грунта в ЗПУ должны быть минимальными. При планировании ЗПУ следует помнить о возможности будущего управления давлением в ней.

5. Типы потребителей (бытовые, промышленные, коммерческие или экстренные службы, например, больницы) и их требования к подаче воды должны также быть учтены.

6. Минимальное давление, определённое стандартами водоснабжения, местные ограничения по топографии и высоте зданий, а также требования к пожаротушению следует неукоснительно соблюдать. Граница ЗПУ может остаться открытой, если перекрытие задвижки в определенной точке может спровоцировать проблемы с давлением, однако при этом обязательно следует установить водосчетчик.

7. Перекрытие задвижек для создания ЗПУ создаст определенное количество тупиковых труб. Поэтому следует проектировать ЗПУ так, чтобы избежать проблем с качеством питьевой воды в связи с её застоем. Гидравлические модели могут помочь определить потенциальные зоны застоя и избежать их появления.

8. Управление давлением играет важную роль в сокращении утечек и поэтому оно должно быть учтено при планировании конфигурации ЗПУ.

Водные компании должны учитывать гидравлические, практические и экономические факторы, влияющие на разделение водопроводной сети на ЗПУ. С точки зрения размера ЗПУ, стоимость установки и технического обслуживания в небольших ЗПУ получается выше, т.к. нужна установка большего количества оборудования. Однако маленькие ЗПУ хороши тем, что в них утечки обнаруживаются быстрее.

Более того, ЗПУ позволяет выделять даже мелкие утечки на основании данных о ночном расходе и фоновых утечках, а также сокращается время на поиск утечки. В небольших ЗПУ можно достичь экономически более выгодного уровня утечек, чем в крупных.

После определения пределов ЗПУ необходимо провести проверку участка, перекрыть существующие границы и проверить их на герметичность. Проверка трубопроводной арматуры очень важна, поскольку одна текущая задвижка может негативно сказаться на точности расчётов утечек не только в «своей» ЗПУ, но и в соседних. Дефектные задвижки нужно заменить, в случае отсутствия задвижек требуется их установка.

На точке входа должен быть установлен подходящий расходомер. При выборе размера прибора учёта следует учитывать диаметр существующей трубы, ожидаемую скорость потока, допустимые потери давления при пиковом потоке, а также требования к обратному потоку. Точность и периодичность измерений, стоимость установки и содержания, эксплуатационные условия (постоянное/прерываемое водоснабжение) также важны.

После того, как все задвижки закрыты и проверены, необходимо провести тест нулевого давления (желательно в период невысокого потребления и после информирования абонентов). Это делается для подтверждения полной изоляции ЗПУ. По всей территории ЗПУ должно быть установлено несколько манометров. При проверке давления задвижка на входе в ЗПУ также должна быть закрыта. Потребление можно симулировать, открыв гидрант. Если давление падает до нуля, это значит, что границы ЗПУ герметичны. Если давление не падает или растёт после закрытия гидранта, высока вероятность того, что задвижки закрыты не полностью или существует неизвестное соединение с прилегающей зоной. Территория потенциального соединения может быть локализована посредством оценки давления по всей ЗПУ (уровень грунта + давление на манометрах).

После установки и проверки нужно провести оценку того, все ли расходомеры работают правильно и нет ли проблем с потоком или давлением у потребителей в данной ЗПУ.

Как и другие методики сокращения утечек, внедрение ЗПУ не является мерой быстрого реагирования, а требует длительной работы от руководства и персонала компании. При правильном проектировании и реализации ЗПУ могут быть наиболее эффективным средством борьбы с потерями воды. После создания ЗПУ нужно провести первичные работы: определение утечек и исключение накопления данных о зарегистрированных и незарегистрированных потерях. Впоследствии компании следует разработать и поддерживать ежедневные рабочие процессы, а также оценить возможность и потенциал внедрения управления давлением.

Утечки в ЗПУ могут быть рассчитаны как разница между водой, поданной в систему, и потреблением за один и тот же промежуток времени. Объём поданной воды можно измерять при помощи установленных на входе и выходе в ЗПУ приборов учёта [4, 6]. Данные о потоке могут передаваться в качестве данных в реальном времени в диспетчерскую через SCADA. Данные в режиме реального времени позволяют мгновенно реагировать на появление новых утечек, но в то же время они являются наиболее дорогим методом мониторинга, если SCADA не используется параллельно в других проектах, например, в управлении давлением [5, 8]. Показания водомеров могут сниматься ежесуточно или еженедельно при помощи GSM-сетей или вручную, поскольку большинство утечек развивается медленно и в начале существования проявляются слабо.

Наиболее распространённым методом определения уровня утечек в ЗПУ является анализ минимального ночного потока, который в городах обычно бывает с 2 до 4 часов утра [1]. Минимальный ночной расход должен равняться минимуму всей поступившей в ЗПУ и вытекшей воды за один час. В течение этого периода потребление минимально, и утечки составляют максимальную часть всей поступившей в ЗПУ воды (рис. 2). Незарегистрированные и фоновые утечки в сумме дают общее число утечек.

Рис. 2. Отношение между потоком, давлением и компонентами утечек

После создания новой ЗПУ нужно провести активную кампанию по определению и устранению утечек. Это позволит избежать накопления утечек в данной области. В результате расход воды в ЗПУ должен включать в себя только потребление и фоновые утечки. Получившаяся модель потока должна быть взята за образец при определении целей по утечкам.

Основная информация по каждой ЗПУ должна быть внесена в карты системы [7, 12, 13, 15]. Эта информация (о границах зоны, расположении водомера, данных по потребителям и пр.) должна постоянно обновляться. Важно регулярно проверять, отмечены ли задвижки, закрыты ли они и герметичны ли. Необходимо сохранять информацию о промывках труб или задвижек, открытых в эксплуатационных целях. Этот расход воды не должен учитываться при анализе утечек. Водомеры должны содержаться в исправном состоянии, т.к. это повышает точность их показаний. Жалобы потребителей на низкое давление в сети, нарушения водоснабжения и падение качества воды должны отслеживаться с целью определения потенциальных проблем в ЗПУ.

Утечки в ЗПУ бывают, среди прочего, вызваны определяемыми порывами (поток выше 250 л/ч при давлении в 50 м) и фоновыми потерями (просачивание на стыках, задвижках и фитингах), которые невозможно определить акустическими методами обнаружения протечек. В этом случае важно провести оценку того, будет ли управление давлением экономически обоснованной мерой дальнейшего сокращения потерь воды, особенно в случае высокого уровня фоновых потерь.

Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности как главного источника информации финансово-имущественного характера хозяйствующих субъектов, с учетом развития информационных технологий, актуализировалась для пользователей информации отчетности. Аудит финансовой отчетности является, бесспорно, центральным инструментом, оказывающим прямое влияние на повышение качества финансовой отчетности, основным атрибутом которого служит достоверность.

Российский аудит с применением информационных технологий осуществляется в соответствии со Стандартом аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров», одобренный Комиссией при Президенте РФ по аудиторской деятельности от 11 июля 2000 года, который сформирован на базе МСА 1009 «Методы аудита с помощью компьютеров». Отличие наших стандартов от международных заключается в специфике бухгалтерского учета РФ, правового обеспечения, аудита и т.д.

Отечественные стандарты содержат указания (ссылки) на созданные ранее стандарты, что свидетельствует об отражении главных принципов и методологии аудиторской проверки. Целью также является достижение наилучшего результата в плане регулирования учета с применением данных стандартов.

Согласно стандарту «Проведение аудита с помощью компьютеров», за аудитором закрепляется право использования компьютера как при ведении аудируемым лицом учета вручную или автоматизировано [2].  Соответственно, проверяющий должен решить проблемы программного обеспечения, необходимого при проверке записей бухучета по всем хозяйственным операциям и при наличии на хозяйствующем субъекте необходимых информационных пакетов, аудитор устанавливает отдельные аудиторские компоненты на ПК.

Предназначение компьютеров при аудите отчетности – это организация структуры аудита как хронология совершаемых традиционных процедур аудита дабы повысить эффективность взаимодействия индивида с технологией (ПК). При автоматизированной проверки данных отчетности сохраняется цель и основная база проведения аудита, обеспечивающиеся следованием аудируемого субъекта правилам аудита, созданных СРО (саморегулируемая организация).

Традиционный аудит характеризуется, на фоне внедрения вышеизложенного стандарта, большими затратами времени и труда. «Компьютерный» аудит характеризуется формированием рабочих документов в процессе аудита в виде компьютерных файлов, хранение которых проистекает в архивных разделах информационных носителей [2].

Эффективность применения стандарта «Проведение аудита с помощью компьютеров» достигается при получении и оценке доказательств в следующих случаях:

Схема 1. Оценка и получение доказательств

К наиболее частым аудиторским процедурам, используемым аудиторами включают в себя:

Схема 2. Основные процедуры аудита.

За последнее десятилетие появилось множество информационных продуктов, связанных с аудитом, что обусловлено развитием информационных технологий и развитием российской экономики. Программный аудиторский прогресс берет свое начало с 2004 года, когда были выпущены первые информационные продукты по аудиту: «Тест-наставник аудитора» и «Тест-наставник аудитора плюс». Данные программы содержали в себе типовые вопросы квалификационных экзаменов по получению статуса аудитора.

В 2005 году выпускаются новые программные продукты от компании Audit NET. В 2006 году выходит объединенная с MS Outlook программа Quick-Sales 1,5. В 2009 году выходит версия «Комплекс Аудита» от Audit XP, содержащая более 700 вспомогательных бланков, отчетов, процедур и таблиц, призванные содействовать эффективности проводимых проверок.

В данное время аудиторами применяются модернизированные программные продукты «Express Audit: Prof». Помимо профессиональных пакетов программ, аудиторами используются привычные для нас упрощенные программы от MS Word и Exel.

В условиях рыночной экономики повышенные требования предъявляются проведению аудита финансовой отчетности, а также к инструментам его проведения. Помимо этого, аудиторская программа обязательно должна предусматривать высокую степень исполнения не только по качеству и безопасности, но и по надежности, открытости, корректности, гибкости, производительности и т.п.

Перечисленные показатели определяет степень качества всей аудиторской программы, а для обеспечения защиты программ специальные и общие технологии тестирования.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что современный аудит неразрывно связан с новейшими информационными технологиями. Исходя из этого растет уровень автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях РФ. Благодаря этому возросло воздействие автоматизированной системы бухучета на достоверность и полноту данных, представленных в отчетности.  Эффективность аудиторских проверок возрастает с применением на предприятиях автоматизированных форм учета и использованием самими аудиторами информационных технологий в соответствии со стандартом, обозначенным в начале статьи. Это, в свою очередь, сокращение времени проведения проверки и рост оказания сопутствующих аудиту услуг за счет этого.

Институт экономики и управления (структурное подразделение) ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского»

Необходимость достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности не подлежит сомнению, она должна быть основным результатом ведения бухгалтерского учета. Так, согласно п. 1 ст. 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [1]. В котором так же указанно, что «бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами» [1], т.е. в этом случае она будет достоверной. Подобное определение достоверности дано в  п.6 Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Отчет о движении денежных средств», утв. приказом Минфина РФ от 6 июля1999 г. №43н., согласно которому «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».

Годовая отчетность необходима для принятия экономических решений ее пользователями. Учредителям или акционерам экономического субъекта важно иметь представление о финансовом (материальном) положении организации для разработки стратегии ее развития. Инвесторам важно иметь возможность оценить верно риски и экономические выгоды от сотрудничества с компанией. Коммерческим финансовым организациям, принимая решение о выдаче кредита, обязательно учитывает платежеспособность потенциального заемщика.

Кроме того, бухгалтерская отчетность подлежит контролю со стороны налогового органа по месту учета экономического субъекта. А в случае, если организация зарегистрирована в форме акционарного общества либо имеет годовую выручку свыше 400 миллионов рублей или активы баланса более 60 миллионов рублей – достоверность бухгалтерской отчетности такой организации должна быть подтверждена по результатам обязательной аудиторской проверки.

В связи с чем повышение качества учетной информации объективно необходимо [8].

Целью данной статьи является исследование основных ошибок и нарушений при ведении бухгалтерского учета, влияющих на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности, и при составлении бухгалтерской финансовой отчетности и формулировка рекомендаций по решению.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:

• исследовать и систематизировать наиболее часто повторяющиеся ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности;
• исследовать наиболее часто повторяющиеся ошибки и нарушения при составлении бухгалтерской финансовой отчетности;
• разработать рекомендации по устранению допущенных ошибок.

Критический обзор теоретических исследований, а также научных работ специалистов в области учета и аудита позволил выделить ряд ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете организаций [4].

Материально-производственные запасы занимают основную часть активов организаций занимающихся практически любыми видами деятельности. Соответственно величина материально-производственных запасов (далее – МПЗ) будет существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности. И она же обязательно будет под пристальным вниманием как контролирующего правильность ведение бухгалтерского учета и составление отчетности органа (в случаях налоговых проверок), так и устанавливающего достоверность бухгалтерской отчетности (в случаях аудита) [8]. В связи, с чем ошибки и нарушения связанные с учетом МПЗ являются наиболее часто повторяющимися при ведении бухгалтерского учета и существенно влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.

Анализ работ [3, 5, 6, 8] в области учета и аудита позволил выделить ряд ошибок, допускаемых организациями в бухгалтерском учете в целом. Исследуем наиболее часто встречаемые ошибки при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность бухгалтерского баланса и сгруппируем их в виде табл. 1.

Множество ошибок компании допускают в бухгалтерском балансе, а именно на эту форму бухгалтерской финансовой отчетности заинтересованные лица обращают первоочередное внимание. Однако, учитывая, что финансовая отчетность состоит не только из баланса, а ещё из четырёх форм отчетности, аудитору следует быть внимательным по отношениям к ним. Такой же по степени важности формой отчета для пользователей является отчет о финансовых результатах. По данной форме отчетности нельзя проанализировать структуру активов и пассивов, но зато можно оценить насколько эффективно они используются.

Таблица 1. Основные ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность бухгалтерского баланса, и рекомендации по их устранению

Компании пытаются целенаправленно исказить отчетность, только если остро нуждаются в денежных средствах. Для высококвалифицированного специалиста ничего не стоит проверить правильность отражения дебиторской задолженности или принадлежности основного средства компании. В свою очередь, информация из отчетности уже может быть использована пользователем, который был введен в заблуждение, что приведет к неверной оценке ситуации и принятию соответствующих решений. Исследуем наиболее часто встречаемые ошибки при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность отчета о финансовых результатах, и сгруппируем их в виде табл. 2.

Таблица 2. Основные ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность отчета о финансовых результатах, и рекомендации по их устранению

Данный перечень не является оконченным и может дополняться и другими искажениями, главное чтобы компания понимала ответственность, которую она несет при составлении отчетности с ошибками.

Наиболее обобщенная классификация нарушений, допускаемых сотрудниками бухгалтерии при формировании годовой отчетности, выделяет две группы ошибок: технические и методологические.

Технические ошибки связаны с использования компьютерной техники и человеческого труда. В настоящее время практически каждое предприятие использует специализированное программное обеспечение для ведения бухгалтерского учета. Случаи, когда бухгалтерская отчетность заполняется вручную, достаточно редки. Однако при всем удобстве использования компьютерной техники, она может создать множество проблем бухгалтеру, понадеявшемуся на автоматическое заполнение бухгалтерского баланса.

Помимо технических сбоев программы, настройки программного обеспечения могут существенно исказить показатели отчетности.

Некорректное отражение аналитики дебиторской и кредиторской задолженности, ошибочная квалификация активов и обязательств в качестве долгосрочных или краткосрочных, неверное отражение показателей по строкам бухгалтерской отчетности – вот далеко не полный перечень последствий автоматизированного заполнения годового отчета.

Избежать подобных неприятностей поможет грамотный внутренний контроль со стороны работников бухгалтерии.

Методологические ошибки и нарушения подразумевают непосредственно человеческий фактор и связаны с неверным пониманием бухгалтерами теоретических требований законодательства, касающихся формирования годовой отчетности.

Несоответствие показателей бухгалтерской финансовой отчетности. Зачастую при сравнении показатели бухгалтерской финансовой отчетности по состоянию на 1-е число отчетного года и показатели на 31-е декабря предшествующего года, оказываются не равны.

Для проверяющих это означает, что сотрудники бухгалтерии, обнаружив ошибку в прошлом году, внесли исправления в бухгалтерский учет непосредственно предыдущего года. Это обстоятельство повлекло изменение показателей уже сданной в налоговый орган отчетности прошедшего периода.

Действующее законодательство допускает внесение исправления в учет только в момент обнаружения ошибки, то есть в текущем году. Таким образом, корректировка показателей отчетности предыдущего периода недопустима.

Статьей 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5000 до 10 000 рублей за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Повторное совершение данного правонарушения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета понимаются:

- занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

- искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;

- регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;

- ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;

- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;

- отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

В работе систематизированы типичные нарушения в финансовой отчетности, а именно в балансе и отчете о финансовых результатах, нормативно-законодательная база, которая была нарушена, изложены причины нарушений и возможные их последствия, а также даны рекомендации по устранению допущенных нарушений.

Вышеизложенную информацию аудитору рекомендуется использовать как на начальной стадии выявления нарушений, так и на завершающей стадии обобщения их в рабочей документации.

Исследование типичных ошибок в бухгалтерском финансовом учете при составлении финансовой отчетности позволяет ускорить и сделать более качественным процесс аудиторской проверки.

Анализ трудовых ресурсов позволяет определить резервы повышения эффективности производства за счет производительности труда, более рационального использования численности рабочих, их рабочего времени. Все сказанное определяет достаточно высокую степень как общественной, так и практической значимости рассматриваемого направления в анализе экономической деятельности предприятия.

Впервые термин «трудовые ресурсы» был применен академиком С.Г. Струмилиным в 20-е годы ХХ столетия [1, 36]. Мнения авторов по поводу определения термина «трудовые ресурсы» представлены в таблице 1.

Из всех ресурсов организации особое место принадлежит трудовым ресурсам. Они соединяют материальные и финансовые факторы производства и на уровне организации выступают в качестве его персонала. Персонал (кадры) предприятия – это совокупность физических лиц, связанных договором найма с предприятием как юридическим лицом. Он состоит из работников различных профессий и специальностей, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав.

Таблица 1 -  Определения термина «трудовые ресурсы» различных авторов

В списочный состав  включаются все работники, принятые на постоянную, временную и сезонную работу, связанную как с основной, так и неосновной деятельностью.

Квалификация трудовых ресурсов определяет уровень знаний и трудовых навыков работника по специальности, который отображается в квалификационных (тарифных) разрядах и категориях. Существует несколько классификаций работников:

1. По занимаемым должностям или по выполняемым хозяйственным функциям персонал подразделяется на рабочих и служащих. Из группы служащих выделяются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим. Предыдущая классификация предусматривает следующую категорию деления персонала.

2. По категориям специалистов – рабочие основного и вспомогательного производств, руководители, специалисты, служащие. Это деление отражено в классификаторе профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), утвержденном Госкомстатом России  26 декабря 1994 г.[6]

Согласно этому классификатору, к рабочим относятся лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и т. д. Рабочие вспомогательных производств – это слесари ремонтно-механических цехов, смазчики, лица, занятые на погрузочно-разгрузочных и прочих транспортных работах и др.

К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей предприятия и их структурных подразделений, например, генеральные директора, их заместители, главные специалисты (главный инженер, главный экономист, главный бухгалтер и др.). Группу специалистов составляют инженеры, бухгалтеры, экономисты, юрисконсульты, т. е. персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и иными работами.

Другие работники, относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание (кассиры, контролеры, табельщики, учетчики, делопроизводители).

Внутри категорий персонал предприятия делится по профессиям, стажу, полу, возрасту, образованию и т. д.

3. По сферам деятельности: персонал основной деятельности (персонал основных и вспомогательных цехов, подсобных производств, заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, информационно-вычислительных центров, всех видов охраны, заводоуправлений и т. д.) и персонал неосновной деятельности (работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли, подсобных сельскохозяйственных предприятий, медицинских учреждений и учреждений дошкольного воспитания, культуры и т. п.).

4. По форме трудовых отношений: списочный состав – это работники на постоянной, сезонной и временной работе и несписочный состав – это работники, работающие по совместительству с других предприятий, по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), обучающиеся в вузах и техникумах по направлению предприятия и получающие стипендию за счет предприятия.

И.В. Сергеев в своем пособии «Экономика предприятия: Учебное пособие» [7,с. 320]  рассматривает следующую классификацию трудовых ресурсов предприятия (Рисунок 1).

Рисунок 1 – Классификация трудовых ресурсов предприятия

Таким образом, трудовые ресурсы являются главной силой общества, носителями отношений, складывающихся в процессе формирования, распределения и использования этих ресурсов. Как экономическая категория они отражают отношения по поводу населения, обладающего физическими и интеллектуальными способностями в соответствии с условиями воспроизводства рабочей силы.

Выполнение производственной программы и финансовое состояние предприятия находятся в прямой зависимости от наличия и эффективного использования трудовых ресурсов.

При изучении и управлении  трудовыми ресурсами предприятия необходимо владеть методикой определения и анализа состояния и эффективности использования  рабочей силы. В свою очередь, для изучения и эффективного управления трудовыми ресурсами предприятия, необходимо знать какие показатели характеризуют их состояние, обеспеченность и эффективность использования.

В процессе анализа трудовых ресурсов изучаются:

1. Обеспеченность рабочих мест производственных подразделений персоналом в требуемом для производства профессиональном и квалифицированном составе (обеспеченность производства трудовыми ресурсами);
2. Качественное использование трудовых ресурсов (рабочего времени в процессе производства);
3. Эффективность использования трудовых ресурсов (изменение выработки на одного работающего и на этой основе изменение производительности труда).

Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами проводится по следующей схеме:

Весь персонал предприятия подразделяется на промышленно-производственный персонал (ППП) и непромышленный персонал (НПП). К выпуску и реализации продукции имеет отношение промышленно-производственный персонал, который подразделяется по категориям работников.

Категории персонала подробно изучаются в группировках по отдельным признакам: профессиям, занимаемым должностям, стажу работы, образованию, возрасту, полу, уровню механизации труда и т.д.

В процессе проведения анализа проверяется обеспеченность организации отдельными категориями промышленно-производственного персонала. С этой целью фактическая численность работников отдельных категорий сравнивается с базовым уровнем (планом) в абсолютном выражении и в процентах. К выпуску продукции непосредственно имеют отношение прежде всего рабочие. По характеру участия в производственном процессе рабочие делятся на две группы:

1. Основные – рабочие, занятые в основных цехах, непосредственно в технологическом процессе по изготовлению основной продукции предприятия;
2. Вспомогательные – рабочие, занятые всеми видами обслуживания рабочих мест, т.е. перемещением, транспортировкой, хранением и складированием предметов и продуктов труда; производством электроэнергии и т.д., а также поддержанием основных средств в рабочем состоянии.

В процессе анализа изучается соотношение между основными и вспомогательными рабочими, устанавливается тенденция его изменения. Если удельный вес основных рабочих снижается, это ведет к снижению выработки.

Наряду с количественным обеспечением изучается качественный состав рабочих, который характеризуется общеобразовательным, профессионально-квалификационным уровнем, половозрастной структурой.

Анализ профессионального и квалификационного уровня рабочих проводится путем сопоставления наличной численности по специальностям и разрядам с необходимой для выполнения каждого вида работ по участкам, бригадам и предприятию в целом. При этом выявляется излишек или недостаток рабочих каждой профессии.

Требуемая численность рабочих определяется отношением объема каждого вида работ к плановому фонду рабочего времени одного рабочего с учетом выполнения норм выработки.

Анализ соответствия выполняемой работы уровню квалификации рабочих проводится на основе сравнения среднего разряда работ со средним разрядом рабочих, выполняющих эти работы. Это дает возможность судить о правильности подбора и расстановки рабочих, а также о том, правильно ли планируется их заработная плата. Если фактический уровень  квалификации рабочих ниже планового, следует предусмотреть повышение квалификации рабочих соответствующих специальностей и разрядов.

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами целесообразно проводить в целом по предприятию и по отдельным цехам, участкам, бригадам, профессиям.

От обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, и как следствие – объем производства продукции (работ, услуг), ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

В рыночных условиях хозяйствования организацией предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда сотрудников.

Каковы бы ни были мотивы, основным фактором осуществления мошеннических действий является возможность их действия в силу отсутствия контроля или предупреждающих действий. В этой связи руководство предприятий стало более серьезно относиться к вопросам классификации мошеннических действий и методам их предупреждения, выявления и расследования. Однако, разработка эффективных методик недопущения и выявления различных неправомерных действий невозможна без усовершенствования, а в некоторых случаях и изменения соответствующего понятийного аппарата.

Анализ последних исследований и публикаций. Исследованием экономической сущности, а также способов недопущения и выявления фальсификаций в бухгалтерском учете занимались такие отечественные и зарубежные ученные, как: З.Ю. Мельник, А.В. Рабошук, Н.И. Петренко, Дятлова А.Ф., Шиленко С.И., Гордеева А.А., Сардарова Б.М. и др.

Целью статьи является анализ сущности понятия фальсификации в учете и отчетности, что позволит уточнить понятийный аппарат.

Изложение основного материала исследования. В действующих правовых актах содержится несколько понятий, связанных с фальсификацией. Международные стандарты аудита оперируют такими понятиями как мошенничество и ошибки. Так, МСА 240 «Ответственность аудитора, касающаяся мошенничества, при аудите финансовой отчетности» отличает мошенничество от ошибки и рассматривает две разновидности мошенничества: искажения бухгалтерских данных в результате незаконного присвоения активов и искажения в результате неправдивой финансовой отчетности.

При этом обращается внимание на то, что неправдивая финансовая отчетность может составляться в результате таких неправомерных действий:

- манипулирования, фальсификации или изменения учетных записей или подтверждающей документации;

- искажения или намеренного пропуска операций или другой значимой информации в финансовой отчетности;

- намеренного неправильного применения учетных принципов, касающихся сумм, классификации, способа представления или раскрытия информации.

Большинство ученных исследуют и выделяют характерные признаки именно понятий «мошенничество» и «ошибка», что связано с использованием данной терминологии в МСА 240 «Ответственность аудитора, касающаяся мошенничества, при аудите финансовой отчетности». Однако, не следует оставлять без внимания и такие понятия, как фальсификация, манипуляция, вуалирование, искажение, несоответствующее отражение записей в учетных регистрах.

Многие ученные указывают на идентичность данных понятий. Так, Петренко Н.И. указывает, что искривление, искажение и фальсификация информации по своей сущности можно считать синонимами, которые используются для передачи того, что объект исследования является недостоверным и подготовлен с сознательным нарушением установленных требований [1]. При этом, ученный поясняет и расхождения между ними.

Видами искаженной отчетности являются приукрашенная отчетность, которая составляется с целью привлечения инвесторов и акционеров, и отчетность, показывающая худшее финансовое состояние предприятия с целью уклонения от уплаты налогов или выплаты дивидендов.

Петренко Н.И. акцентирует внимание, что понятие «вуалирование» уместно применять к данным бухгалтерского учета, а в части отчетности используются понятия «искажение», «искривление».

Богодухова В.А. указывают, что вуалирование и фальсификация финансовой отчетности являются способами искажения отчетной информации [2]. Отличительной особенностью при этом является то, что вуалирование – это искажение отчетности в рамках, разрешенных нормативными документами, а фальсификация приводит к нарушениям законодательных норм. Шиленко С.И., в свою очередь, любые искажения в учете называет ошибками, которые противоречат и не противоречат законодательству, а также бывают преднамеренными и непреднамеренными [3]. Дятлова А.Ф. считает наоборот, что фальсификация и вуалирование являются проявлениями ошибок в бухгалтерском учете и финансовой отчетности [4].

Сардарова Б.В. активно использует понятие «манипулирование финансовой отчетностью», которое трактует как преднамеренное искажение или сокрытие информации о финансовом положении компании с целью влияния на решения, принимаемые пользователями отчетности (инвесторами, заемщиками, регулирующими организациями)[5].

По результатам исследования приведенных в научной литературе трактовок неправомерных действий представим результаты анализа их характерных признаков (табл. 1).

Таблица 1. Характерные признаки неправомерных действий в бухгалтерском учете и отчетности

Американское профессиональное бухгалтерское сообщество определяет фальсификацию бухгалтерской (финансовой) отчетности как преднамеренное, умышленное искажение или сокрытие существенных фактов хозяйственной деятельности и (или) данных бухгалтерского учета, которое вводит пользователя отчетности в заблуждение, а в некоторых случаях побуждает изменить решение, принимаемое на основании финансовой отчетности.

Институт внутренних аудиторов трактует фальсификацию бухгалтерской (финансовой) отчетности как участие высшего руководства компании в искажении отчетности и незаконном присвоении имущества, которое либо совершается в настоящий момент времени, либо только планируется, при этом действия руководства прикрываются вводящей в заблуждение финансовой отчетностью.

Исследованием понятия фальсификации данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности в разные периоды развития учета также занимались как зарубежные, так и отечественные ученные. Большинство из них по-разному раскрывали сущность фальсификации (табл. 2)

Таблица 2. Трактовка понятия «фальсификация» отечественными и зарубежными ученными

Понятие «фальсификация» большинством авторов применяется в части искажения данных финансовой отчетности. Однако, считаем, что данное понятие охватывает более широкий спектр объектов: первичные документы, учетные регистры, распорядительные документы, бюджеты, регламенты и т.д.

На основе исследования подходов к трактовке понятия «фальсификация», можно выделить такие ее признаки:

- фальсификация финансовой отчетности, как и любые мошеннические действия, является преднамеренным действием для обмана человека или группы людей;

- фальсификация финансовой отчетности наносит ее пользователям определенный вред;

- фальсификация финансовой отчетности – это чаще всего действие или бездействие, сущность которого заключается или в формальном применении бухгалтерских стандартов или в уклонении от применения норм бухгалтерских стандартов в процессе подготовки финансовой отчетности и раскрытии финансовой информации.

Анализ сущности понятий «мошенничество», «фальсификация», «манипулирование» и т.д. позволил определить, что фальсификация и манипулирование следует относить к мошенничеству в бухгалтерском учете, то есть к преднамеренным, осознанным действиям управленческого персонала предприятия (рис. 1). Неумышленное искажение данных бухгалтерского учета и отчетности по причине низкого профессионализма бухгалтеров следует считать ошибкой.

Рис. 1. Классификация неправомерных действий в бухгалтерском учете и отчетности

Фальсификация, в свою очередь, является одним из видов мошенничества, которое выражается в нарушении норм законодательных и нормативно-правовых актов. Манипулирование выступает также преднамеренным действием административно-управленческого персонала по искажению данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, но рамках правового поля. В результате манипулирования данными отчетности информация не противоречит нормам действующих правовых документов, но не всегда соответствует качественным характеристикам – достоверности и непредвзятости.

Таким образом, проблема фальсификации учетной и отчетной информации в последние годы приобретает все большую актуальность для бизнеса, поскольку может повлиять на принятые внешними и внутренними пользователями отчетности управленческие решения. Разработке действенных метод предупреждения, выявления и расследования подобных правонарушений должно предшествовать уточнение понятийного аппарата. На основе проведенного исследования целесообразно выделять два проявления мошенничества, то есть преднамеренного правонарушения: фальсификация (осознанное искажение данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности через нарушение нормативно-правовых актов) и манипулирование (отражение недостоверной и предвзятой информации в рамках действующего правового поля).

К примеру, для выполнения определённого заказа клиента нужно осуществить приём упомянутого заказа, обработку заказа, проверку кредита, оформление различного рода документов, комплектацию заказа, отгрузку заказа, доставку заказа, выставление счета.

То есть следует сказать, что издержки, которые связаны с процессом самого заказа выполнения заказа, складываются из огромного количества издержек, которые возникают в разных сферах, и объединить их в одну статью расходов во время осуществления функционального учёта достаточно непросто. Кроме этого, традиционно издержки объединяются в более крупные агрегаты, и это не даёт провести доскональный анализ различных по происхождению издержек, а также учесть в деталях абсолютно все последствия принятых управленческим составом решений. В итоге решения, которые приняты только в одной функциональной области, легко могут привести к непредвиденным ранее результатам в других смежных с ней областях.

Особое внимание нужно уделять именно сокращению издержек, которые занимают наибольшие доли в сумме всех указанных логистических издержек. Как показывает в логистике предприятий практика, основными составляющими логистических затрат являются транспортно-заготовительные расходы, а именно до 60%, а также издержки, связанные с содержанием запасов, а именно до 35% [2].

Еще одной ключевой особенностью, которая выражает сущность логистических издержек, является крайне резкий рост их чувствительности к изменению качества работы существующей логистической системы.

Когда повышается качество функционирования логистической системы до некоторого уровня, логистические издержки растут линейно, а после экспоненциально. К примеру, в случае, если мы хотим повысить уровень готовности сбытовой системы к поставкам с 78 до 79%, затраты, связанные с содержанием страхового запаса, придётся увеличить примерно на 5%. В случае же, если мы хотим осуществить увеличение готовности к поставкам с 98 до 99% (также на 1%, но в области высокого качества работы), то это, соответственно, потребует увеличения издержек на 13% [4].

Для более полной характеристики сущности логистических издержек можно также выделить различные пути снижения уровня логистических издержек, выражающиеся в выполнении управленческим персоналом на предприятии следующих действий:

1. Найти  и сократить виды деятельности, не создающие добавленной ценности, с помощью анализа, а также пересмотра цепи поставок товаров.

2. Провести переговоры с поставщиками и покупателями для установления более низких отпускных и розничных цен, а также торговых надбавок.

3. Оказать содействие поставщикам и покупателям для достижения наиболее низкого уровня издержек. В качестве примеров можно привести различные программы, связанные с развитием бизнеса клиентов, а также семинары для торговых посредников.

4. Объединить прямую и обратную с целью обеспечить контроль над общими затратами.

5. Найти наиболее дешевые заменители ресурсов.

6. Улучшить координацию деятельности организации с поставщиками и потребителями в логистической цепи, к примеру, в области доставки продукции, осуществляющейся своевременно, что может уменьшить издержки, связанные с управлением запасами, хранением, складированием, доставкой.

7. Компенсировать рост издержек в одном звене логистической цепи путём сокращения издержек другом звене.

8. Использовать различного рода прогрессивные методы работы с целью повысить производительность труда сотрудников организации.

9. Улучшить использование ресурсов организации и обеспечить наиболее эффективное управление факторами, которые влияют на уровень общих издержек.

10. Обновить более затратные звенья логистической цепи, когда будут осуществляться инвестиции в бизнес [3].

Наряду с различными путями снижения логистических издержек, рекомендации по контролю над логистическими издержками могут выражаться в выполнении управленческим персоналом организации следующих действий:

1.      Усилить концентрацию на контроле издержек в местах их возникновения.

2.      Данные по разным видам издержек обрабатывать при помощи разных способов.

3.      Эффективным методом сокращения издержек будет сократить виды деятельности различных процедур, работ и операций, так как попытки снижения уровня дополнительных затрат нечасто оказываются эффективными и влияют благоприятно на бизнес. Также нельзя осуществлять попытки выполнения с низким уровнем издержек того, что не нужно было делать вообще.

4.      Нужно оценивать в целом деятельность предприятия. Для того, чтобы осуществить экономическую оценку бизнеса организации в целом необходимо иметь определённое представление о результатах логистической деятельности во всех функциональных областях [5].

Таким образом, для того, чтобы наиболее точно охарактеризовать сущность логистических издержек, следует изучить их ключевые особенности и проблематику, возникающую при их расчёте. Также для наиболее полной характеристики авторы статьи привели различные пути снижения логистических издержек.