Электронный научно-практический журнал «Современные научные исследования и инновации» » tax planning

Управление налоговой нагрузкой в системе финансового менеджента

Хазипова Эльмира Фаиловна — Sat, 30 Apr 2016 06:06:17 +0000

На сегодняшний день одна из наиболее актуальных и востребованных проблем – проблема налогообложения и оценки эффективности налоговой нагрузки организации любого уровня. Современные условия необходимости сохранения и укрепления территориальной целостности страны, преодоления экономического кризиса диктуют необходимость создания такой налоговой системы, которая позволила бы эффективно управлять экономикой, учитывала бы интересы государства и экономических субъектов. При разработке налоговой политики необходимо учитывать международный опыт, а также национальные особенности развития страны. В основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 и плановый 2017 и 2018 год отмечено, что приоритетным направлением ее развития является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. Должны быть предприняты все усилия, направленные на формирование доходов государства в условиях экономических санкций и снижения цен на нефтяные ресурсы на международном рынке.
Актуальность и целесообразность разработки данной темы заключается в том, что в современных условиях международной и региональной налоговой конкуренции налоговый климат в стране определяется эффективностью налоговой системы и ее конкурентоспособностью, что находит свое отражение в налоговой нагрузке, как объективном явлении.
Налогоплательщики всегда настаивают на том, чтобы уровень налогов и сборов снизился, однако политика Центрального Банка РФ направлена на борьбу с дефицитом федерального бюджета, более чем на одну треть зависимого от нефтегазовых доходов. Таким образом, если государство снизит налоговую нагрузку, то еще больше усугубит и без того критическую ситуацию, спровоцировав дефицит бюджетов и недофинансирование всей бюджетной системы.
Исходя из вышесказанного, важно четко определить в каких отраслях экономики есть возможность повышения налогов, а в каких отраслях таких ресурсов нет. Так же важно определить, в каком направлении возможно производить корректировки налоговых ставок, чтобы новый уровень налоговой нагрузки не оказался губительным для и без того «зажатых» сложившейся экономической обстановкой хозяйствующих субъектов.
Налоговая нагрузка в системе финансового менеджмента имеет большое значение, поскольку это один из показателей, влияющих на стоимость компании. Показатель налоговой нагрузки в системе аналитических коэффициентов (индикаторов) оценки финансового состояния, иных моделях, описанных в теории финансового менеджмента, не применяется. Основными причинами такого положения являются: во-первых, традиционное определение в экономической литературе применения показателя налоговой нагрузки в налоговом планировании (вопросы же налогового планирования в работах по финансовому менеджменту, как правило, не рассматриваются); во-вторых, в моделях финансового менеджмента налоги учитываются как факторы, воздействующие на результативный показатель. В них показатель налоговой нагрузки не может применяться по вполне объективным основаниям: чтобы управлять налоговой нагрузкой как причиной, определяющей состояние других факторных систем, необходимо знать – как можно регулировать её значение. В этом контексте налоговая нагрузка обращает на себя внимание как показатель результативный.
Согласно вышеизложенного, можно сделать вывод, что в целях финансового менеджмента очень важно проанализировать и спланировать будущий уровень налоговых изъятий. Следовательно, для управленческого персонала необходима информация, которая поможет произвести налоговый анализ. Показатель налоговой нагрузки имеет преимущественные позиции в подготовке информации, учитывающей влияние налогов на финансовое состояние организации. Он отражает в себе результаты оценки взаимных связей и обусловленности величин налоговых обязательств и источника уплаты налогов через ресурсную базу организации (факторы производства).
Кроме того, эффективная и долгосрочная налоговая стратегия современной организации должна быть направлена на снижение негативного влияния налоговой нагрузки на процесс принятия и изменения, стратегических финансово-инвестиционных решений.
Актуальной и сложной задачей является создание инструментария, который будет учитывать воздействие налоговой нагрузки на территориальное развитие, отраслевую сбалансированность, инвестиционную активность компаний. Этот вопрос актуален как на уровне государства, так и на уровне предприятий.
Теоретическая значимость исследования заключается в совершенствовании методики управления налоговой нагрузкой и развитии теоретических представлений о ней. Практическая значимость состоит в том, что применение методических положений и рекомендаций, которые будут предложены в исследовании, позволит сформировать управленческий баланс, способствующий удовлетворению информационных потребностей внутренних пользователей и эффективному управлению организацией.
В настоящее время существует множество трактовок понятия налоговая нагрузка. В самом общем виде под налоговой нагрузкой следует понимать показатель, характеризующий состояние организации, а так же позволяющий получить целостную картину результатов ее хозяйственной деятельности с учетом воздействия налоговой среды и необходимых для осуществления контроля влияния налогообложения на реализацию функций организации и отбора управленческих решений.
В научной литературе встречается множество терминов-синонимов, наиболее частый из них – налоговое бремя. Изначально может показаться, что оба этих показателя ничем не отличаются, но на практике они имеют разные значения. Так, например, налоговое бремя отражает долю налогов в структуре ВВП за бюджетный период. Таким образом, можно сделать вывод, что этот показатель применяется на макроуровне. На макроуровне исчисляется размер налогового бремени на экономику и население всей страны. На микро уровне расчет налоговой нагрузки на конкретные предприятия.
Расчет налоговой нагрузки имеет одну важную для организации цель – это прогнозирование налоговых выплат на будущий период.
Необходимость в определении налоговой нагрузки возникает для возможности сопоставления данных показателей по отрасли и выявления наиболее проблемных моментов, чтоб в последующем совершенствовать налоговую политику организации в нужном направлении для снижения налоговой нагрузки. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на налоги.
Опубликованные в различных источниках данные о налоговой нагрузке на микроуровне имеют большой разброс значений. Причинами этому представляется закрытость информации по отдельным плательщикам, недостаточная разработка понятия налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта и отсутствие методики адекватной оценки.
По данным МНС РФ налоговая нагрузка по предприятиям различных отраслей составляет от 7 до 25 % выручки от реализации продукции. По крупным налогоплательщикам в сфере энергетики, добычи и переработки нефти и газа, металлургии отношение налоговых расходов к выручке находится в промежутке от 6 до 18%, со средним показателем 12-13%. Налоговая нагрузка за 6 лет составляет:

Таблица 1. Налоговая нагрузка на экономику в Российской Федерации

2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
39,17%	35,04%	34,62%	37,26%	37,67%	36,62%	36,64%

Исходя из вышеизложенной таблицы можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в течение 6 лет не имела резкую тенденцию к повышению или к понижению, самый большой ее показатель – 2008 год, это является следствием кризиса, затем показатель начал стабилизироваться.

Важным является то, что отношения налогоплательщиков с налогооблагающими субъектами в настоящее время осложнены значительным масштабом теневого сектора экономики. Социологический фонд «ИНДЕМ» опубликовал результаты первого исследования структуры коррупции в России. По версии главы фонда, российский бизнес платит чиновникам 33,5 млрд. долл в год. Для сравнения, налоговые доходы российского бюджета в 2012 году были установлены в размере, эквивалентном 56 млрд. долл.
В ходе исследования был проведен анализ влияния показателей на налоговую нагрузку организации. Обоснование характера и силы взаимосвязи была проведена на основе гипотез исследования:
Сформированная система факторных признаков находится в прямой взаимосвязи с показателем налоговой нагрузки предприятия.
Показатель налоговой нагрузки предприятия оказывает влияние на показатели деятельности предприятия.
Для доказательства первой гипотезы в качестве теоретической базы исследования используются методы и инструменты регрессионного анализа, на основании которых формируется модель влияния каждого из показателей, а также их значимость в построенной модели.
Влияние результативного признака на факторные было исследовано средствами корреляционного анализа, который позволил выявить тесноту связи и ее направление.
Основной задачей исследования является выявление силы и характера взаимосвязи между результативным признаком величины налоговой нагрузки и факторными признаками.
Эмпирическую базу исследования составили данные о 45 представителей среднего и крупного бизнесов России. Для объективности и повышения качества построенных моделей формирование массива данных проводилось на основе показателей компаний – представителей различных видов экономической деятельности. Среди выбранных такие крупнейшие компании, как ОАО «Мегафон», ОАО «НК Роснефть», а также некоторые крупнейшие хозяйствующие субъекты Республики Татарстан (ОАО «Нижнекамскнефтехим», ОАО «Казаньоргсинтез»).
Наибольшая доля в выборке (36%) принадлежит компаниям нефтегазодобычи и нефтепереработки, что обусловлено ролью России, как сырьевого экспортера. Значительная доля компаний в выборке представлена отраслью электроэнергетики (20% от общего числа компаний). Также в исследуемом массиве представлены данные по компаниям, занимающимся транспортировкой нефтепродуктов (9%), компании по производству цветных металлов, добыче алмазов, химического производства, железнодорожных перевозок, машиностроения, воздушных перевозок, строительства, торговли и оборудования, а также сотовой связи (рисунок 1).

Рис. 1. Структура компаний в выборке по видам экономической деятельности

Как отмечалось выше, одним из эффективных инструментов изучения взаимосвязи между показателями является корреляционно-регрессионный анализ, результаты которого могут быть использованы для оптимизации деятельности предприятия и принятия эффективных управленческих решений.
На основе анализа основных показателей деятельности предприятий были отобраны наиболее значимые, на наш взгляд признаки, которые, согласно гипотезе, могут находится в прямой взаимосвязи с показателем налоговой нагрузки на предприятии:

Таблица 1. Присвоение признакам модели значений переменных

Переменная	Показатель
Y	Налоговая нагрузка по ВЭД
X1	Текущий налог на прибыль, тыс. руб.
X2	Кредитная задолженность перед бюджетом по налогам, тыс. руб.
X3	Управленческие расходы, тыс.руб.
X4	Коммерческие расходы, тыс.руб.
X5	Затраты на оплату труда тыс.руб
X6	Социальные расходы тыс.руб
X7	Дивиденды тыс. руб.
X8	Совокупные активы к собственному капиталу по балансовой стоимости
X9	Период погашения дебиторской задолженности (в днях)
X10	Период погашения кредиторской задолженности (в днях)
X11	Рентабельность по чистой прибыли, ROS
X12	Рентабельность собственного капитала, ROE
X13	Доходность инвестированного капитала, ROIC
X14	Финансовый рычаг
X15	Оборачиваемость чистого рабочего капитала (в разах)

На рисунке 2 представлены результаты построения корреляционной матрицы средствами Gretl.

Рис.2 Корреляционная матрица

На основе результатов вычислений можно сделать следующие выводы:
- возможна мультиколлинеарная связь между показателями финансового рычага и совокупными активами к собственному капиталу по балансовой стоимости.
- в случае необходимости оптимизации модели один из указанных показателей возможно исключить;
Наибольшая корреляция показателя налоговой нагрузки наблюдается со следующими факторными признаками:
- кредиторская задолженность перед бюджетом – 50%.
- величина дивидендов – 38%.
- рентабельность собственного капитала – 35%.
- период погашения дебиторской задолженности, рентабельность по чистой прибыли, доходность инвестированного капитала – по 16 %.
С учетом того, что эмпирические данные в исследовании представлены по 45 российским компаниям за четыре отчетных периода, то данные в системе GRETL следует распознавать как панельные за четыре временных периода с сорока пятью кросс-секционными наблюдениями.
На первом этапе построения модели используем классическую модель МНК и согласно полученным данным примем решение о дальнейшей модификации данной модели (рисунок 3).

Рис. 3. Первоначальная модель МНК

Количество звезд в модели показывает уровень значимости переменных. Три звезды обозначают значимость на уровне 0,01 (99%), две звезды – 0,05 (95%), одна звезда – 0,1 (90%), из чего следует вывод, что чем больше количество звезд у переменной, тем больше ее влияние на результирующий показатель и значимость для модели в целом. Данный показатель заменяет тест Стьюдента. Значение коэффициента в модели обозначает его мультипликатор при построении линеаризованного уравнения.
Таким образом в результате построения первоначальной модели МНК выявлены не значимые для нее факторы, к которым следует отнести:
- управленческие расходы; затраты на оплату труда; социальные расходы;
дивиденды; совокупные активы к собственному капиталу по балансовой стоимости; период погашения кредиторской задолженности; доходность инвестированного капитала; финансовый рычаг; оборачиваемость чистого рабочего капитала.
При дальнейшем исследовании данные показатели следует исключить из модели для получения адекватных результатов. Затем была построена конечная модель, исключающая незначимые показатели, которая имеет следующий вид:

Рис.4 Конечная модель МНК

Таким образом по результатам исследования составим следующее уравнение зависимости:

где x₁ - текущий налог на прибыль;
x₂ - кредитная задолженность перед бюджетом по налогам;
x₄ - коммерческие расходы;
x9 - период погашения дебиторской задолженности;
x₁₁ - рентабельность по чистой прибыли;
x₁₂ - рентабельность собственного капитала.
На основании результатов проведенного исследования можно сделать вывод о том, что гипотезы о существовании взаимосвязи между показателем налоговой нагрузки и системой признаков, указанных выше, следует принять. Это значит, что среди показателей деятельности предприятий существуют такие, которые оказывают влияние на формирование налоговой нагрузки.

Особенности применения интерактивных методик в преподавании налоговых дисциплин

Алина Корнилова — Thu, 27 Oct 2016 14:47:57 +0000

В настоящее время в системе вузовского образования все более существенная роль отводится различным методам интерактивного обучения. Обусловлено это современными потребностями рынка в квалифицированных кадрах, требования к которым диктуются потребностями работодателей. Особенностью сферы налогообложения является тесная связь правового и экономического аспектов деятельности специалиста, что требует серьезной теоретической подготовки в области основ налогового права, с одной стороны, а также практических навыков применения правовых норм при осуществлении налоговых расчетов по конкретным налогам в рамках принятой налоговой политики в организации. Более того, совершенствование налоговой системы России требует от специалистов в сфере налогообложения постоянного соответствия проводимой налоговой политике – соответствия изменениям законодательства не только в налоговой сфере, но и в других отраслях права, прямо или косвенно затрагивающих налоговую политику. Компетентностный подход предполагает соответствие специалиста следующим профессиональным компетенциям:

вести работу по налоговому планированию в составе бюджетов бюджетной системы РФ (ПК-20);
применять нормы, регулирующие бюджетные, налоговые, валютные отношения в области страховой, банковской деятельности, учета и контроля (ПК-22);
использовать основы правовых знаний в различных сферах деятельности (ОК-6);
осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для решения профессиональных задач (ОПК-2).

Таким образом, в процессе освоения курсов дисциплин «Основы налоговых расчетов» и «Налоговая политика» студент должен:

знать: налоговое законодательство РФ, структуру налоговых органов и иерархию законодательных актов в сфере налогообложения, основы и принципы построения налоговой системы РФ, методологию исчисления и уплаты налогов, особенности налогообложения физических и юридических лиц, особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства, страховых и финансово-кредитных организаций, основы государственного и корпоративного налогового менеджмента и контроля, методику осуществления сбора, анализа и обработки данных, необходимых для решения профессиональных задач;

уметь: использовать правовые знания в различных сферах деятельности, осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для решения профессиональных задач, анализировать налоговое законодательство, использовать алгоритмы исчисления и уплаты налогов в практической деятельности, оптимизировать систему налогообложения, оценивать бюджетную эффективность налогообложения в стране и регионе, планировать налоговое бремя на внутрифирменном уровне и налоговые доходы бюджета – на государственном;

владеть: навыками использования правовых знаний в различных сферах деятельности, методологией сбора, анализа и обработки данных, необходимых для решения правовых задач, основами методики исчисления и уплаты налогов физическими и юридическими лицами, способами налогового планирования и оптимизации налогообложения на внутрифирменном и государственном уровне.

Таким образом, процесс формирования компетенций специалистов в сфере налогообложения предполагает:

формирование у студентов навыков юридического анализа ситуации, поиска правовой информации, умения работать с поисковыми системами [1],
формирование практических навыков применения правовых норм в налоговых расчетах;
применение знаний в правовой сфере и данных государственной статистики при выработке управленческих решений по налоговому планированию в составе бюджетов бюджетной системы РФ.

Достижение этих целей возможно лишь в сочетании активных и интерактивных методик преподавания.

Многообразие форм и методов интерактивного обучения, уровень современных технологий и средств представляют педагогу достаточно широкий выбор. Однако, нельзя не отметить, что интерактивные методы обучения экономическим дисциплинам достаточно успешно применялись в российском образовании еще в начале ХХ века [2], при этом не требовали наличия и использования современных технических достижений. Это доказывает, что основной задачей интерактивного обучения является побуждение познавательных, поисковых, исследовательских мотивов и интересов у студентов. Использование современных технологий и технических средств во многом облегчает поисковую задачу, при этом требует от студентов способностей критического мышления, позволяющего произвести аналитическую работу с источниками.

Ряд авторов предлагает рассматривать интерактивные методы как неимитационные и имитационные.

Неимитационные методы, такие как проблемная лекция, практическое занятие, семинар, самостоятельное проектирование, в том числе курсовое и дипломное, олимпиады, производственная практика и прочие, ориентируют студента на проблему, побуждают познавательную деятельность при отсутствии имитации реальных обстоятельств.

В свою очередь, имитационные методы могут быть реализованы в игровой и неигровой формах.

Игровые методы предполагают проведение различных деловых и ролевых игр, а также игровое производственное проектирование.

Среди неигровых форм имитационных методов интерактивного обучения относятся: метод конкретных ситуаций, имитационные методы по нахождению студентами решения, методы анализа конкретных ситуаций, дискуссионные методы. В отличие от игровых методов, основанных на игровых элементах, связях, отношениях, неигровые предполагают моделирование реальных ситуаций без исполнения ролей.

Таким образом, наиболее эффективными методами интерактивного обучения при преподавании налоговых дисциплин являются дискуссионные методы, проводимые в следующих формах: групповая дискуссия, анализ конкретных ситуаций, метод кейс-стади.

Групповая дискуссия может проводиться не только в рамках семинарских занятий. Вынесение некоторых вопросов на дискуссию в рамках лекционного занятия позволяет выявить междисциплинарные связи экономических дисциплин с предметами социально-гуманитарного цикла. Так, например, тема лекционного занятия «Налоги в экономической системе общества» требует от студентов значительной рефлексии и связи с историческими дисциплинами. В связи с этим к дискуссии предлагаются следующие вопросы: «Предпосылки возникновения налогов и формирования налоговых систем», «Функции налогов в современной экономике», «Приоритетные направления налоговой политики в современной России».

Метод анализа конкретных ситуаций реализуется при изучении правовых основ налогообложения по конкретным налогам. Моделирование конкретных ситуаций для исчисления конкретного налога позволяет применить на практике знания норм налогового и смежных отраслей права.

Использование метода кейс-стади позволяет, с одной стороны, приобрести практические навыки расчета конкретных налогов, а с другой стороны, использовать полученные данные при принятии управленческих решений в области налогообложения [3]. Такие решения предполагают выработку системы налогообложения, минимизирующей налоговое бремя хозяйствующего субъекта. Наиболее полно данный метод может быть использован при изучении блока так называемых «специальных налоговых режимов», где требуется осуществить выбор между несколькими альтернативными системами налогообложения хозяйствующего субъекта. Это управленческое решение требует расчета налоговой нагрузки по каждой из альтернативных схем, детализации учетной политики, уточнения положений в договорах с контрагентами. Налоговое планирование в составе бюджетов бюджетной системы РФ также требует расчета налогового бремени, анализа и определения приоритетных направлений налоговой политики, определения круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, уровня налоговой ставки и перечня налоговых льгот на основе анализа социально-экономической ситуации в регионе и стране. Отработка этой задачи в рамках практических занятий требует использования метода кейс-стади в процессе обучения.

Таким образом, современное образование в налоговой сфере предполагает применение как активных методов обучения, так и интерактивных форм, причем роль и значение последних возрастает неуклонно. Связано это, в первую очередь, с особенностями самого блока дисциплин, требующего от студентов как знания правовых основ налогообложения, так и наличия практических навыков по исчислению конкретных налогов и налоговому планированию [4]. Особое значение имеют междисциплинарные связи с блоком исторических и финансовых дисциплин. Реализовать эти задачи в процессе обучения позволяют современные средства интерактивного обучения.