Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

кандидат экономических наук, доцент,

доцент кафедры «Государственные и муниципальные финансы» 

Обеспечение достаточным объемом финансовых ресурсов наиболее приоритетных отраслей экономики является одной из первоочередных задач любого государства. И это вполне объяснимо: развитие отраслей национального хозяйства напрямую влияет на темпы экономического роста страны, уровень благосостояния ее граждан и, в конечном счете, позицию самого государства на мировой арене.

Механизм финансового регулирования сельского хозяйства со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления (далее – ОГВ и ОМСУ) предусматривает целую совокупность методов, которые можно сгруппировать следующим образом.

Рисунок 1 – Методы государственного и муниципального финансового регулирования

В настоящее время значительную роль в финансовом регулировании сельского хозяйства играют бюджетные методы, а именно субсидии и государственные и муниципальные гарантии.

Государственная поддержка в форме субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации осуществляется в рамках реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 гг. по различным направлениям. Отметим, что согласно данным таблицы 1 в 2015 г. по сравнению с 2014 г. общий объем предусмотренных межбюджетных трансфертов в рамках данной госпрограммы увеличился на 10,4%; доля субсидий на государственную поддержку сельскохозяйственной отрасли в расходах федерального бюджета также несколько возросла (+0,06%).

Таблица 1 – Объем государственной финансовой поддержки сельскохозяйственной отрасли в форме субсидий за 2013-2015 гг. [1]

Однако в условиях членства России в ВТО финансовое регулирование ОГВ и ОМСУ сельского хозяйства возможно только с применением косвенных методов поддержки, например, субсидии на 1 га, 1 кг, 1 л произведенной продукции. Следовательно, возникает проблема эффективности применения данного инструмента, который стимулирует отечественных аграриев к экстенсивному производству для привлечения больших объемов государственной помощи, а не интенсивному, предполагающему повышение урожайности. Ввиду сильной зависимости производителей от объемов финансовой поддержки со стороны государства решением поставленной проблемы может стать создание и использование при осуществлении субсидирования многофакторной модели, учитывающей не только объем посевной площади/произведенной продукции и плодородие/урожайность, но и прирост данных показателей за предыдущие периоды.

Особое значение в части предоставления субсидий отводится такому инструменту финансового регулирования отраслевых пропорций, как возмещение процентной ставки по кредитам сельхозпроизводителям за счет бюджетных средств. Однако данный метод финансового регулирования не учитывает реальное состояние банкового сектора и условия предоставления кредитов, так как в настоящее время предоставление кредитов коммерческими банками сельскохозяйственным организациям осуществляется на основе ключевой ставки, равной 11,5%, а государственная финансовая поддержка данных организаций в форме субсидирования ставки по кредиту за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации – на основе ставки рефинансирования, которая существенно ниже и составляет 8,5%.

Оценивая последствия применения этого инструмента на практике, необходимо отметить, что общий долг отрасли перед банками, по данным Банка России на 1 января 2015 г., составляет более 1 трлн. руб. Данный факт свидетельствует о сильной зависимости сельского хозяйства от заемных средств и необходимости совершенствования рассматриваемого бюджетного метода. Например, субсидирование ставок по кредитам на основе ключевой ставки Банка России способно снизить стоимость заемных средств и, как следствие, привести к появлению новых инвестиционных проектов в отрасли за счет более дешевых, в сравнении с собственными средствами, заемных финансовых ресурсов.

Предоставление государственных и муниципальных гарантий также выступает важным финансовым инструментом в регулировании отраслевых пропорций. Так, по решению Правительства Российской Федерации в 2014 г. было создано акционерное общество «Небанковская депозитно-кредитная организация «Агентство кредитных гарантий», учредителем которого является Федеральное агентство по управлению государственным имуществом. Данная организация предоставляет при отсутствии у сельхозпроизводителей залогового имущества государственные гарантии под небольшую ставку (около 1,25%), которые затем принимаются банками при выдаче кредитов [2].

Поскольку учредителем Агентства кредитных гарантий является орган государственной власти, возникает проблема ограниченной осведомленности о локальных финансовых потребностях сельхозпроизводителей на местном уровне. Эффективным методом гарантийного обеспечения в сельском хозяйстве может стать предоставление муниципальных гарантий. Основой этому может послужить создание подобной организации на муниципальном уровне.

Наиболее часто используемым ОГВ и ОМСУ налоговым методом финансового регулирования в сельском хозяйстве является введение специальных налоговых режимов [3, с. 89]. Основными преимуществами использования специальных налоговых режимов сельхозпроизводителями выступают отсутствие обязательств по уплате НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и упрощение системы ведения налогового учета.

В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации сельхозпроизводитель самостоятельно принимает решение о применении конкретной системы налогообложения:

-                   общий режим налогообложения;

-                   специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), упрощённая система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Однако, те хозяйствующие субъекты, которые применяют такие системы налогообложения, как ЕСХН, УСН и ЕНВД, обладают меньшей привлекательностью для контрагентов (покупателей товаров сельскохозяйственного назначения), нежели производители, исполняющие налоговые обязательства по общей системе налогообложения. Так, при использовании специального налогового режима в соответствии с налоговым законодательством сельхозпроизводитель освобождается от ведения журналов входящих и исходящих счетов-фактур по НДС, оформления самих счетов-фактур, следовательно, могут возникнуть следующие проблемы:

-                   уменьшение прибыли сельхозпроизводителя на сумму расходов по оплате «входного» НДС из-за невозможности заявления по нему налоговых вычетов в бюджет;

-                   невозможность выставления счетов-фактур покупателям для получения налоговых вычетов по «входному» НДС, что увеличивает их затраты на приобретение продукции.

Ряд экспертов отрасли считают целесообразным включить сельхозпроизводителей, применяющих специальный режим налогообложения, в число плательщиков НДС, это позволит хозяйствующим субъектам расширить круг контрагентов и увеличить товарооборот, что впоследствии приведет к увеличению выручки и постепенному расширению агробизнеса.

Проанализируем влияние неналоговых и иных методов государственного и муниципального финансового регулирования на развитие сельского хозяйства на примере таких инструментов, как таможенное регулирование и введение финансовых санкций. Представим таблицу изменения общего объема выручки от продажи (за минусом НДС и акцизов) организаций агропромышленного комплекса (далее – АПК) и объемов ввезенной на территорию Российской Федерации сельхозпродукции за 2012-2014 гг.

Таблица 2 – Динамика общего объема выручки организаций АПК и объема импортируемой сельскохозяйственной продукции на территорию Российской Федерации за 2012-2014 гг. [4]

Снижение выручки от реализации российских компаний АПК в 2012 г. (-5,3%), с одной стороны, и рост объемов импортируемой продукции (+5,4%), с другой -объясняется существенным снижением ввозных таможенных пошлин (понижение тарифных ставок более чем на 4 процентных пункта) в связи с вступлением России в ВТО.

В 2013 г. посредством поддерживающих мер Правительства Российской Федерации началось наращивание отечественного производства: рост объема выручки в сравнении с 2012 г. составил 12%. Дальнейшее снижение барьеров также способствовало увеличению импорта на 6% [5].

Введение Правительством Российской Федерации в 2014 г. запрета на ввоз некоторых сельскохозяйственных товаров из США, стран Европейского союза, Канады, Австралии и Норвегии послужило причиной снижения объемов импорта на 8%. Сокращение объемов ввозимой продукции способствовало активизации российских сельхозпроизводителей на отечественном рынке за счет уменьшения доли, занимаемой иностранными компаниями. Так, в 2014 г. наблюдается рост объемов выручки сельхозпроизводителей (+10%), что свидетельствует о положительном влиянии финансовых санкций на развитие отрасли.

Итак, на примере такой отрасли экономики, как сельское хозяйство было проанализировано влияние бюджетных, налоговых, неналоговых и иных методов финансового регулирования ОГВ и ОМСУ, выявлены проблемы применения данных методов на практике и определены пути их решения. Учитывая введение Россией ответных санкций в 2014 г., в целях снижения барьеров и устранения существующих проблем применения финансовых методов на практике дальнейшее государственное и муниципальное финансовое регулирование сельскохозяйственной отрасли экономики должно быть направлено на поддержание политики импортозамещения, проводимой государством.

Вследствие активного развития мировой экономики, международных экономических связей, увеличения объема экспортно-импортных операций в странах постепенно появляются специальные государственные учреждения, выполняющие контроль за перемещением грузов через границу. Они выполняют осмотр грузов, взимают таможенные сборы, таможенные пошлины, налоги, штрафы за нарушение таможенных постановлений, задерживают товары, запрещенные законодательством к ввозу и вывозу, организуют временное хранение товаров, перевозимых через границу, а также выполняют ряд других функций. Функция по взиманию таможенных пошлин в Российской Федерации (далее – РФ) лежит на уполномоченном в сфере таможенного дела государственном органе – Федеральной таможенной службе.
Под таможенными пошлинами понимаются обязательные платежи, взыскиваемые таможенными органами вследствие движения товаров через таможенную границу. Уплачивание таможенной пошлины служит обязательным условием при экспорте и импорте товара и регулируются мерами государственного принуждения.
Экспортом называют таможенную процедуру, в соответствии с которой товары Таможенного союза (далее – ТС) вывозят за границы таможенной территории ТС при условии постоянного нахождения за ними [2, ст. 212, п. 1]. Экспортные (вывозные) пошлины – это пошлины, накладываемые на экспортируемый (вывозимый) товар. Таможенные пошлины на экспорт существуют для защиты производителя путем искусственного увеличения себестоимости товара. Взимаемые при вывозе товаров за границу экспортные пошлины используются:
– в фискальных целях (т. е. для пополнения бюджета);
– для корректировки пониженных внутренних цен и завышенных цен на внешнем рынке;
– для повышения сохранности национальных ресурсов (таким образом с помощью экспортной пошлины может быть уменьшен вывоз того или иного товара до определенного предела).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 213 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) оплата таможенных платежей является необходимой процедурой для того, чтобы груз был выпущен за пределы государства [2, ст. 213, п. 1]. Таможенные платежи и сборы, которые уплачиваются при экспорте, подразделяются на:
1. Экспортную (вывозную) таможенную пошлину, которая рассчитывается:
– в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (адвалорная);
– в зависимости от физических характеристик груза, т.е. взимаемая с единицы массы, объема, количества или иных характеристик (специфическая);
– с применением предыдущих двух способов расчета (комбинированная).
2. Таможенные сборы за таможенные операции. Таможенными сборами называются обязательные платежи, которые взыскиваются таможенными органами за осуществление ими действий, связанных с выпуском товаров, их хранением и таможенным сопровождением [3, ст. 123, п. 1].
Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и акциз, как и таможенная пошлина, также являются таможенными платежами. Они уплачиваются согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ). Ответственность за уплату НДС и акциза лежит на тех же лицах, которые ответственны за уплату таможенных пошлин. НДС уплачивается по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, которые вывезены в таможенной процедуре экспорта, если в налоговые органы предоставлены документы, отраженные в ст. 165 НК РФ. Что касается акцизов, то от налогообложения освобождаются операции, указанные в пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, только при экспорте подакцизных товаров с территории РФ [1].
Базисом для подсчета экспортных таможенных пошлин считается определение таможенной стоимости экспортируемых товаров. Таможенную стоимость товаров можно определить одним из шести методов, указанных в Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25.01.2008 г. (ред. от 23.04.2012 г.) [4]:
– по стоимости сделки с вывозимыми товарами;
– по стоимости сделки с идентичными товарами;
– по стоимости сделки с однородными товарами;
– на основе вычитания стоимости;
– на основе сложения стоимости;
– резервный метод.
Метод определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с вывозимыми (экспортируемыми) товарами является основным из представленных. Оставшиеся способы определения таможенной стоимости товаров последовательно применяются в случае, если основным методом найти таможенную стоимость не представляется возможным.
Отсюда следует, что таможенная стоимость (таможенная оценка) товара – это цена сделки, которая уже уплачена или подлежит уплате за товар при пересечении таможенной границы.
Постановлением Правительства РФ «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств – участников соглашений о таможенном союзе, и, признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» от 30.08.2013 г. № 754 (ред. от 29.09.2015 г.) установлены ставки экспортных таможенных пошлин и номенклатура товаров, относительно которых они применяются [5]. Товары классифицируются согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС) в целях определения и уплаты таможенных пошлин.
Плательщиками импортных и экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов (за исключением таможенных сборов за хранение), считаются декларант и иные лица, которые несут обязанность по их выплате согласно ТК ТС и международным договорам государств – участников ТС. Согласно Федеральному закону «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015 г.), декларантом могут выступать:
– юридические лица, которые находятся на территории РФ и созданы согласно российскому законодательству;
– индивидуальные предприниматели, находящиеся на постоянном проживании в РФ и зарегистрированные согласно действующему законодательству;
– физические лица, которые имеют постоянное место жительства в РФ, и обладают критериями, которые предусмотрены нормами ТК ТС [3, ст. 210, п. 1].
Объектами обложения таможенными пошлинами считаются товары, перевозимые через таможенную границу ТС. Базисом для вычисления таможенных пошлин в зависимости от типа товаров и используемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (масса, объем, количество и т. д.) [2, ст. 75, п. 1, 2].
Экспортные таможенные пошлины выплачиваются на счет Федерального казначейства. Таможенные пошлины выплачиваются в валюте того государства ТС, таможенному органу которого предоставляется таможенная декларация. Валюта рассчитанных к оплате пошлин может не соответствовать валюте, в которой происходит их оплата, потому как таможенные платежи выплачиваются в валюте государства ТС. Вследствие этого плательщикам таможенных платежей нужно пересчитывать курс иностранной валюты, учитывая действующий курс валют, который установлен на момент регистрации таможенной декларации. Сумма таможенных пошлин, которые подлежат оплате или взысканию, устанавливается с учетом рассчитанного базиса и соответствующей ставки пошлины.
Таким образом, исследование налогообложения товаров таможенными пошлинами при экспорте позволяет сделать вывод о том, что каждое действие субъекта ВЭД регламентировано посредством применения мер таможенно-тарифного регулирования, а в случае таможенной процедурой экспорта связан с уплатой экспортных (вывозных) пошлин, таможенных сборов, а также с соблюдением запретов и ограничений, которые установлены законодательством РФ в сфере налогообложения.