Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

кандидат экономических наук, доцент,

доцент кафедры «Государственные и муниципальные финансы» 

Обеспечение достаточным объемом финансовых ресурсов наиболее приоритетных отраслей экономики является одной из первоочередных задач любого государства. И это вполне объяснимо: развитие отраслей национального хозяйства напрямую влияет на темпы экономического роста страны, уровень благосостояния ее граждан и, в конечном счете, позицию самого государства на мировой арене.

Механизм финансового регулирования сельского хозяйства со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления (далее – ОГВ и ОМСУ) предусматривает целую совокупность методов, которые можно сгруппировать следующим образом.

Рисунок 1 – Методы государственного и муниципального финансового регулирования

В настоящее время значительную роль в финансовом регулировании сельского хозяйства играют бюджетные методы, а именно субсидии и государственные и муниципальные гарантии.

Государственная поддержка в форме субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации осуществляется в рамках реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 гг. по различным направлениям. Отметим, что согласно данным таблицы 1 в 2015 г. по сравнению с 2014 г. общий объем предусмотренных межбюджетных трансфертов в рамках данной госпрограммы увеличился на 10,4%; доля субсидий на государственную поддержку сельскохозяйственной отрасли в расходах федерального бюджета также несколько возросла (+0,06%).

Таблица 1 – Объем государственной финансовой поддержки сельскохозяйственной отрасли в форме субсидий за 2013-2015 гг. [1]

Однако в условиях членства России в ВТО финансовое регулирование ОГВ и ОМСУ сельского хозяйства возможно только с применением косвенных методов поддержки, например, субсидии на 1 га, 1 кг, 1 л произведенной продукции. Следовательно, возникает проблема эффективности применения данного инструмента, который стимулирует отечественных аграриев к экстенсивному производству для привлечения больших объемов государственной помощи, а не интенсивному, предполагающему повышение урожайности. Ввиду сильной зависимости производителей от объемов финансовой поддержки со стороны государства решением поставленной проблемы может стать создание и использование при осуществлении субсидирования многофакторной модели, учитывающей не только объем посевной площади/произведенной продукции и плодородие/урожайность, но и прирост данных показателей за предыдущие периоды.

Особое значение в части предоставления субсидий отводится такому инструменту финансового регулирования отраслевых пропорций, как возмещение процентной ставки по кредитам сельхозпроизводителям за счет бюджетных средств. Однако данный метод финансового регулирования не учитывает реальное состояние банкового сектора и условия предоставления кредитов, так как в настоящее время предоставление кредитов коммерческими банками сельскохозяйственным организациям осуществляется на основе ключевой ставки, равной 11,5%, а государственная финансовая поддержка данных организаций в форме субсидирования ставки по кредиту за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации – на основе ставки рефинансирования, которая существенно ниже и составляет 8,5%.

Оценивая последствия применения этого инструмента на практике, необходимо отметить, что общий долг отрасли перед банками, по данным Банка России на 1 января 2015 г., составляет более 1 трлн. руб. Данный факт свидетельствует о сильной зависимости сельского хозяйства от заемных средств и необходимости совершенствования рассматриваемого бюджетного метода. Например, субсидирование ставок по кредитам на основе ключевой ставки Банка России способно снизить стоимость заемных средств и, как следствие, привести к появлению новых инвестиционных проектов в отрасли за счет более дешевых, в сравнении с собственными средствами, заемных финансовых ресурсов.

Предоставление государственных и муниципальных гарантий также выступает важным финансовым инструментом в регулировании отраслевых пропорций. Так, по решению Правительства Российской Федерации в 2014 г. было создано акционерное общество «Небанковская депозитно-кредитная организация «Агентство кредитных гарантий», учредителем которого является Федеральное агентство по управлению государственным имуществом. Данная организация предоставляет при отсутствии у сельхозпроизводителей залогового имущества государственные гарантии под небольшую ставку (около 1,25%), которые затем принимаются банками при выдаче кредитов [2].

Поскольку учредителем Агентства кредитных гарантий является орган государственной власти, возникает проблема ограниченной осведомленности о локальных финансовых потребностях сельхозпроизводителей на местном уровне. Эффективным методом гарантийного обеспечения в сельском хозяйстве может стать предоставление муниципальных гарантий. Основой этому может послужить создание подобной организации на муниципальном уровне.

Наиболее часто используемым ОГВ и ОМСУ налоговым методом финансового регулирования в сельском хозяйстве является введение специальных налоговых режимов [3, с. 89]. Основными преимуществами использования специальных налоговых режимов сельхозпроизводителями выступают отсутствие обязательств по уплате НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и упрощение системы ведения налогового учета.

В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации сельхозпроизводитель самостоятельно принимает решение о применении конкретной системы налогообложения:

-                   общий режим налогообложения;

-                   специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), упрощённая система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Однако, те хозяйствующие субъекты, которые применяют такие системы налогообложения, как ЕСХН, УСН и ЕНВД, обладают меньшей привлекательностью для контрагентов (покупателей товаров сельскохозяйственного назначения), нежели производители, исполняющие налоговые обязательства по общей системе налогообложения. Так, при использовании специального налогового режима в соответствии с налоговым законодательством сельхозпроизводитель освобождается от ведения журналов входящих и исходящих счетов-фактур по НДС, оформления самих счетов-фактур, следовательно, могут возникнуть следующие проблемы:

-                   уменьшение прибыли сельхозпроизводителя на сумму расходов по оплате «входного» НДС из-за невозможности заявления по нему налоговых вычетов в бюджет;

-                   невозможность выставления счетов-фактур покупателям для получения налоговых вычетов по «входному» НДС, что увеличивает их затраты на приобретение продукции.

Ряд экспертов отрасли считают целесообразным включить сельхозпроизводителей, применяющих специальный режим налогообложения, в число плательщиков НДС, это позволит хозяйствующим субъектам расширить круг контрагентов и увеличить товарооборот, что впоследствии приведет к увеличению выручки и постепенному расширению агробизнеса.

Проанализируем влияние неналоговых и иных методов государственного и муниципального финансового регулирования на развитие сельского хозяйства на примере таких инструментов, как таможенное регулирование и введение финансовых санкций. Представим таблицу изменения общего объема выручки от продажи (за минусом НДС и акцизов) организаций агропромышленного комплекса (далее – АПК) и объемов ввезенной на территорию Российской Федерации сельхозпродукции за 2012-2014 гг.

Таблица 2 – Динамика общего объема выручки организаций АПК и объема импортируемой сельскохозяйственной продукции на территорию Российской Федерации за 2012-2014 гг. [4]

Снижение выручки от реализации российских компаний АПК в 2012 г. (-5,3%), с одной стороны, и рост объемов импортируемой продукции (+5,4%), с другой -объясняется существенным снижением ввозных таможенных пошлин (понижение тарифных ставок более чем на 4 процентных пункта) в связи с вступлением России в ВТО.

В 2013 г. посредством поддерживающих мер Правительства Российской Федерации началось наращивание отечественного производства: рост объема выручки в сравнении с 2012 г. составил 12%. Дальнейшее снижение барьеров также способствовало увеличению импорта на 6% [5].

Введение Правительством Российской Федерации в 2014 г. запрета на ввоз некоторых сельскохозяйственных товаров из США, стран Европейского союза, Канады, Австралии и Норвегии послужило причиной снижения объемов импорта на 8%. Сокращение объемов ввозимой продукции способствовало активизации российских сельхозпроизводителей на отечественном рынке за счет уменьшения доли, занимаемой иностранными компаниями. Так, в 2014 г. наблюдается рост объемов выручки сельхозпроизводителей (+10%), что свидетельствует о положительном влиянии финансовых санкций на развитие отрасли.

Итак, на примере такой отрасли экономики, как сельское хозяйство было проанализировано влияние бюджетных, налоговых, неналоговых и иных методов финансового регулирования ОГВ и ОМСУ, выявлены проблемы применения данных методов на практике и определены пути их решения. Учитывая введение Россией ответных санкций в 2014 г., в целях снижения барьеров и устранения существующих проблем применения финансовых методов на практике дальнейшее государственное и муниципальное финансовое регулирование сельскохозяйственной отрасли экономики должно быть направлено на поддержание политики импортозамещения, проводимой государством.

Значительная роль МСП заключается также и в том, что он насыщает рынок новыми товарами и услугами, обеспечивает достаточное количество новых рабочих мест, удовлетворяет нужды крупных предприятий. Зарубежная практика стимулирования и развития МСП показывает, что государственная поддержка данного направления благотворно влияет на устойчивость экономики в целом. На сегодняшний день, доля малого и среднего предпринимательства в ВВП России составляет 20%, в то время как в 2011 году этот показатель в США и Германии был на уровне 50—52%, в Франции — 55—62%, в Японии — 52— 55%2. В соответствии с концепцией социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, планируется увеличить долю малого и среднего предпринимательства в ВВП страны в два раза.[7]

В соответствии с указанными критериями по состоянию на 1 января 2014 года, по данным Росстата и ФНС России, в Российской Федерации зарегистрировано 5,59 млн субъектов МСП. Среди субъектов МСП преобладают индивидуальные предприниматели, а количество малых и средних предприятий сократилось на 0,2% и 3,6% соответственно. Государственная поддержка и стимулирование малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации является одним из приоритетных направлений экономической политики предпринимательства является увеличение числа предприятий, обновление основного капитала и увеличение числа рабочих мест, а как следствие — сокращение безработицы.

Малые и средние предприятия функционируют в сфере услуг, строительстве, торговле, промышленности и сельском хозяйстве. Основная часть индивидуальных предпринимателей и микропредприятий осуществляет деятельность в сфере торговли — около 54 и 45,8% соответственно. Малые предприятия — юридические лица специализируются в предоставлении услуг — 34,4%.

Большая часть средних предприятий осуществляет деятельность в промышленном секторе — 27,3% средних предприятий.Субъекты малого и среднего предпринимательства занимаются различными видами экономической деятельности, это говорит о том, что данный вид предприятий присутствует во всех отраслях, что позволяет эффективно влиять на экономику в целом.

Малое и среднее предпринимательство имеет для экономики Российской Федерации большое значение в силу следующих факторов:

• для создания малых предприятий не требуется длительный срок сооружения крупных инвестиций;
• МСП позволяет не только заполнить все имеющиеся рынки, но и полностью удовлетворить потребности населения в услугах и товарах;
• становление МСП — одно из самых действенных средств обеспечения конкурентоспособной среды и антимонопольной политики;
• МСП отличается от крупного и среднего бизнеса первоначально восприимчивостью и гибкостью по отношению к конъюнктуре рынка;
• малые предприятия могут дешевле и быстрее обновлять основные фонды, производить полную или частичную автоматизацию процесса производства, внедрять и использовать новые технологии, добиваться оптимального соотношения ручного и автоматизированного труда;
• развитие МСП создает класс мелких собственников и средний класс, заинтересованный в наведении порядка в стране и стабилизации экономики;
• развитие МСП позволяет не только решить, но и смягчить проблему безработицы;
• малые предприятия намного проще в управлении, нет необходимости создавать сложные схемы руководства предприятием.

Сегодня существуют четыре специальных налоговых режима, которые призваны стимулировать предприятия малого и среднего бизнеса, а именно:

• Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);
• Единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ);
• Налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ);
• Патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ).

Основная суть специальных налоговых режимов — это предоставление налоговых преимуществ субъектам МСП путём замены уплаты ряда налогов уплатой единого налога.

Данные системы налогообложения могут применяться только субъектами МСП, поскольку имеют определенные параметры, которым должны удовлетворять финансовые показатели предприятия. К таким показателям относятся структура уставного капитала, средняя численность персонала, некоторые объемные показатели, такие как величина основных фондов, выручка, размер помещений и другие.

Специальные налоговые режимы являются преимуществом для субъектов МСП перед крупным бизнесом. Данное преимущество призвано стимулировать население, создавать предприятия данного типа, что в дальнейшем приведет к увеличению доли малого и среднего предпринимательства в ВВП Российской Федерации.

Возникает вопрос: что же тормозит темпы увеличения доли МСП в ВВП страны? Почему, несмотря на налоговые льготы и финансовую поддержку МСП, данный сектор экономики не развивается быстрыми темпами?

Анализируя данные налоговые режимы, становится возможным выявить недостатки, которые препятствуют их применению субъектами МСП.

Если допущено несоответствие установленным требованиям, налогоплательщик утрачивает право на применение специального налогового режима и обязан вернуться на общий режим налогообложения. Потеря права на применение, например, упрощенной системы налогообложения и переход на общую систему налогообложения влечет исчисление и уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество и НДС за период использования специального налогового режима.[2]

Перед переходом на упрощённую систему налогообложения необходимо восстановить входной НДС в последнем квартале года, предшествующего году перехода на специальный режим налогообложения. Восстанавливаются суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам.

У субъектов, применяющих специальные налоговые режимы, отсутствует обязанность уплачивать НДС и выставлять счета-фактуры, что может привести к потере покупателей — плательщиков НДС. Налогоплательщики специальных налоговых режимов не выделяют НДС в стоимости товаров и не выставляют счетов-фактур. Соответственно, у их контрагентов-покупателей отсутствует возможность принять к вычету НДС. Если же счет-фактура выставляется, то необходимо уплатить НДС и представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС.

Расходы, понесенные предпринимателем, учитываются только в одном из названных режимов — в УСН.[6]

Ставки по специальным налоговым режимам уравнены для разных регионов. При таком подходе практически не учитывается разница в уровне доходов в местностях с различным количеством потребителей и с разным уровнем дохода клиентов.

Специальные режимы не предусматривают никаких дополнительных льгот для налогоплательщиков, связанных с особенностями региона или деятельностью.

При выборе специального налогового режима необходимо учитывать специфику деятельности субъекта МСП. Налоговая нагрузка, для предприятий с высоким уровнем затрат, которыми характеризуются производство и торговля, и налоговая нагрузка у высокорентабельного предприятия, функционирующего в сфере услуг, будет напрямую зависеть от наиболее подходящего налогового режима. При этом выбор налогового режима, исходя из величины ставки, не всегда может быть эффективным.

Недостатки специальных налоговых режимов кроются в их сущности, но впоследствии оказывают негативное влияние на сам объект регулирования данных режимов.[4]

Льготные режимы налогообложения позволяют стимулировать образование или развитие малых и средних предприятий, но одновременно бюджет государства недополучает часть налоговых доходов, которые мог бы получить, если бы данные предприятия находились в общей системе налогообложения.

Перед государством встает вопрос: насколько эффективно действуют специальные налоговые режимы и выполняют ли они цели, которые были определены при их введении?

Ответ на данный вопрос могла бы дать система оценки эффективности специальных налоговых режимов, основанная на влиянии данных режимов на субъекты МСП и потенциальных недополученных налоговых доходах бюджета.

Анализ применения специальных налоговых режимов можно было оценивать по следующим показателям:

• количество вновь создаваемых малых и средних предприятий в год на определенной территории;
• число занятых на малых и средних предприятиях на определенной территории;
• объемы самофинансирования за счет высвободившихся средств после применения специальных налоговых режимов;
• инвестиции в основной капитал на малых и средних предприятиях;
• соотношение прироста расходов на осуществление исследуемой деятельности и сокращения доходов государства (в виде потерь налоговых поступлений от специальных налоговых режимов).

Ежегодный мониторинг и анализ специальных налоговых режимов по данным показателям позволит получить достаточно полное представление о результатах их использования.

Система оценки эффективности специальных налоговых режимов позволит выявить недостатки и начать работу по их устранению.

В результате будут достигнуты цели, ради которых они вводились, а именно увеличение доли субъектов в ВВП страны. Одновременно будет выполняться фискальная роль специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы являются одним из основных методов поддержки и стимулирования субъектов МСП, но недостаточны для увеличения субъектов МСП в Российской Федерации. Увеличить эффективность специальных налоговых режимов возможно при устранении их недостатков, а также при мониторинге и оценке с помощью системы показателей, которые максимально смогут отразить их воздействие на субъекты МСП.