Данное промышленное является одним из крупнейших предприятий в Самарской области, и в настоящий момент способно выпускать порядка 20 тысяч кубов изделий из сборного железобетона. Сегодня компания использует классический метод формования бетона – далее – технология №1. Необходимо произвести оценку экономической эффективности от внедрения инновационной технологии (далее технология №2), технологии безопалубочного формования.

Были проведены: анализ различий рассматриваемых методов, заключающихся в используемой производственной технике и в занимаемой данной техникой территории, а также, сравнение производственных характеристик технологий. Исследуемые характеристики сравниваемых технологий представляют собой занимаемую производственную площадь, необходимые материалы, затраты на оплату труда, износ форм и объём выпуска, [1].

Результаты сравнений представлены на табл. 1 и 2.

Таблица 1. Результаты сравнений технологий

 Данные в таблице представлены в рублях. Данный блок затрат представляет собой перечень затрат на производство 1 плиты.

Таблица 2. Анализ дополнительных затрат, выручки и прибыли

В таблице 2 представлен блок дополнительных затрат, связанных с внедрением инноваций на производство и отражают затраты на приобретение нового оборудования, на изменение полового покрытия, на демонтаж старого оборудования и монтаж, установку и наладку нового. Также, здесь представлена текущая и планируемая выручка и  прибыль.

Таким образом, после возможного внедрения технологии №2 переменные затраты должны упасть примерно на 18%. В то же время, непроизводственные издержки сократятся на 27%. Сумма дополнительных затрат будет учтена при расчёте дисконтированного срока окупаемости проекта, [2,3].

Таким образом, при использовании технологии №1 прибыль составляла 90524 руб. в день, а после внедрения возможно увеличение  до 158063,9 руб. (рис. 1). Иначе, абсолютный прирост прибыли в перспективе будет составлять около 67540 руб. в день. Абсолютный прирост выручки составит 158400 руб.

Рис. 1. Сравнение выручки и прибыли при исследуемых технологиях (руб.)

Для расчёта срока окупаемости в качестве ставки дисконтирования была взята ставка, равная 7,25% (средний процент по вкладам). Полученный срок окупаемости проекта – около 2 лет (рис. 2).

Рис. 2.  Дисконтируемый срок окупаемости внедрения технологии №2

 Таким образом, при существующем и достаточно большом спросе на эту продукцию, внедрение инновации целесообразно и способно привести к увеличению объёма выпуска и размера прибыли.

В хозяйствах Кабардино-Балкарской Республики созданы все необходимые условия для возделывания данной культуры. Производимая про­дукция является сырьевой базой для пищевой и перерабатывающей промыш­ленности.

Проанализируем управленческие аспекты калькуляции себестоимости подсолнечника на примере СХПК «Ленинцы», функционирующего на территории Кабардино-Балкарской Республики.

Что касается затрат на производство подсолнечника, то в производст­венном процессе при выполнении технологических работ имеют место самые различные затраты: расходуются семена, удобрения, нефтепродукты, происходит физический износ техники, машин, оборудования, прочих основных средств, оплачивается труд производственных работников и т.д. Все перечисленные издержки в исследуемом хозяйстве накапливаются в учете отдельно и разграничиваются.

Побочная продукция, такая как стебли, корзинки в хозяйстве в учете не отражаются.

В сельскохозяйственном производственном кооперативе затраты на выращивание подсолнечника накапливаются по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» по номенклатурной группе «Подсолнечник» (см. Таблицу 1).

Таблица 1. – Итоговые учетные записи по аналитическому счету 20 «Подсолнечник» в сельскохозяйственном производственном кооперативе, 2014 г.

Согласно учетной политике СХПК «Ленинцы»  общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода на финансовые результаты.

Представленные в таблице 1 расходы имеют не одинаковую связь с объ­емом производства, в связи с чем, их можно разделить на постоянные и пе­ременные. Управление издержками необходимо, прежде всего, для получения максимальной прибыли, улучшения финансового состояния, повышения конкурентоспособности продукции, повышения эффективности деятельности организации, снижения риска стать банкротом и др.

В соответствии с классификацией затрат в зависимости об объемов производства разделим затраты на постоянные и переменные [1, с. 655].

Постоянные – затраты, величина которых не изменяется или слабо изме­няется при изменении объема производства, к таковым можно отнести амор­тизацию основных средств.

Переменные – затраты, величина которых изменяется вместе с измене­нием объема производства, к ним относятся: заработная плата основных про­изводственных рабочих, социальные отчисления из суммы заработной платы основных производственных рабочих, все материалы, которые были отправлены в производство.

Исходя из произведенной классификации затрат на постоянные и переменные, определим точку безубыточности производства подсолнечника в исследуемом сельскохозяйственном производственном кооперативе, для этого возможно применение одного из трех методов: графиче­ский, уравнений и маржинального дохода.

Проанализируем расчеты, используя метод маржинального дохода.

Последовательность расчетов сельскохозяйственном производственном кооперативе для нахождения точки безубыточности будет следующей:

1). Величина маржинального дохода = Выручка – Переменные затраты 69624 тыс. руб. – 11009 тыс. руб. = 58621 тыс. руб.

2). Коэффициент маржинального дохода =  Маржинальный доход : Выручка 58621 тыс. руб. : 69624 тыс. руб. = 0,8

3). Точка безубыточности в суммарном выражении = Постоянные затраты : Коэффициент маржинального дохода

3430 тыс. руб.: 0,8 = 4288 тыс. руб.

4). Точка безубыточности в натуральном выражении = точка безубыточности в суммарном выражении Цена единицы 4288 тыс. руб.: 2048 тыс. руб. = 2,1 ц.

В результате расчетов можно сделать вывод что, безубыточность производства и реализации подсолнечника в СХПК «Ленинцы» будет достигнута при объеме 2,1 ц. Этот показатель невысок из-за очень высокой рентабельности производства подсолнечника.

В точке безубыточности, получаемая организацией выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой.

Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если сельскохозяйственный производственный кооператив будет реализовывать продукции меньше порогового объема продаж, то оно будет терпеть убытки, если больше – получать прибыль.

Для решения проблемы снижения издержек и увеличения производства подсолнечника рассчитаем резерв увеличения производства и резерв снижения себестоимости подсолнечника. Используя извест­ные методики поиска и расчета резервов, следует установить наличие неис­пользованных внутренних возможностей увеличения производства продук­ции в течение анализируемого периода.

Резервом снижения себестоимости подсолнечника, и как следствие, повышение прибыли, является снижение себестоимости отдельных видов продукции за счет ликвидации перерасхода по статьям затрат [2, с. 777].

Таблица 2. – Резерв снижения себестоимости подсолнечника за счет ликвидации перерасхода по статьям затрат в сельскохозяйственном производственном кооперативе, 2014 г.

Проанализировав таблицу можно сделать вывод, что перерасход по всем статья затрат в расчете на 1 ц составляет 4,7 руб. то есть при снижении себестоимости имеется возможность снизить общие затраты на производство продукции на 185180 руб.

Выявленные резервы могут быть использованы при составлении плана производственно – финансовой деятельности в сельскохозяйственном производственном кооперативе на следующий год, при подведении итогов работы подразделений за отчетный год, при рас­пределении выплат социального характера.

Необходимо отметить, что реализа­ция выявленных производственных резервов требует дополнительных затрат труда и материально-денежных средств.

Основными направлениями использова­ния резервов снижения себестоимости продукции являются: повышение тех­нического уровня производства, внедрение передовой технологии, модерни­зация применяемого оборудования, внедрение новых видов сырья, материа­лов, топлива, улучшение организации производства и труда, изменение объема, и структуры производимой продукции, что обеспечивает сокращение расходов на единицу продукции.

Важным методологическим моментом при калькуляции себестоимости является определение и выбор объекта калькуляции [1, с. 779].

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях от 6 июня 2003 г. № 792, объектами калькулирования фактической себестоимости продукции крупного рогатого скота по молочному стаду является молоко (единица измерения – 1 центнер) и приплод (единица измерения – 1 голова).

В соответствии с п. 65.1 Методических рекомендаций, фактическая себестоимость молока и приплода определяется так: из общей суммы затрат на содержание коров и быков – производителей исключается себестоимость побочной продукции по фактическим затратам на ее получение (навоза, шерсти-линьки и т.д.) и стоимость возвратных материалов (скарба). Начиная с 2000 г. побочную продукцию оценивают по сумме фактических затрат на ее получение, что соответствует ПБУ 10/99 «Расходы организации». Оставшаяся сумма делится между молоком и приплодом (не считая мертворожденных телят) следующим образом: на молоко – 90 % затрат, на приплод – 10 % затрат.

Рассмотрим подробнее данную методику расчета  на примере данных сельскохозяйственного производственного кооператива «Ленинцы», функционирующего на территории Кабардино-Балкарской Республики.

В 2014 году на содержание основного стада крупного рогатого скота молочного направления было израсходовано 18579 тыс. руб. За учетный период получено молока 18990 ц, приплода-226 голов, побочной продукции на сумму 882,6 тыс. руб.

Для расчета себестоимости молока и приплода необходимо определить распределяемую сумму затрат по сопряженной продукции. Для этого из общей суммы затрат вычитают стоимость побочной продукции [2, с. 74].

Расчет фактической себестоимости молока и приплода крупного рогатого скота в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» представлен в таблице 1.

Таблица 1. Расчет фактической себестоимости молока и приплода крупного рогатого скота

Проанализировав таблицу 1 можно сделать вывод, что в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» себестоимость 1 ц молока составила 838,7 руб., а себестоимость приплода – 7830,2 руб.

Существуют и другие методики исчисления себестоимости продукции молочного стада крупного рогатого скота. Например, И.Н. Белый предлагает постоянный порядок распределения затрат, который обеспечивает наиболее тесную связь между уровнем себестоимости отдельных видов сопряженной продукции и величиной определяющих его затрат. Такая задача решается с помощью постатейного распределения затрат между сопряженной продукцией, при которой учитывается технологическая и экономическая зависимость себестоимости сопряженной продукции от уровня расходов по отдельным калькуляционным статьям. Так, затраты на корма следует распределить между молоком и приплодом в соответствии с нормативными данными о расходах кормов в кормовых единицах на производства молока и приплода. Нормативные коэффициенты, характеризующие удельный вес кормов на производство приплода и молока, устанавливают соотношением кормов, которые требуются по нормам для производства данной продукции, в общем количестве кормов, необходимых по нормам за год в расчете на 1 корову [3, с. 250].

Так как в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» годовая продуктивность коров составляет от 3000 до 5000 кг, то удельный вес кормов, расходуемых на производство приплода, равен 0,12. Затраты на корма для основного молочного стада (Ик), подлежащие включению в себестоимость приплода, И.Н. Белый, предлагает определять по формуле:

Ик = О / Пс х КПрС,

где О – общее количество израсходованных кормовых единиц основного молочного стада;

Пс – среднегодовое поголовье коров;

К – нормативный коэффициент, характеризующий удельный вес кормов, расходуемых на производство приплода (в зависимости от продуктивности коров);

Пр – количество растелившихся коров;

С – фактическая себестоимость одной кормовой единицы.

По данным сельскохозяйственного производственного кооператива «Ленинцы» затраты на корма для основного молочного стада, подлежащие включению в себестоимость приплода равны 658946 руб.

Расходы по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» (Из.п.), подлежащие включению в себестоимость приплода, предлагается исчислять по формуле:

Из.п. = (З / (Дл + Дс)) х 0,5 х Дс,

где З – расходы по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

Дл – количество дней лактационного периода;

Дс- количество дней сухостойного периода;

0,5 – коэффициент, характеризующий уровень затрат на оплату труда в сухостойный период по отношению к затратам труда в лактационный период. Он показывает, что в сухостойный период затраты на оплату труда составляют 50% средних затрат периода лактации.

Расходы по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды», подлежащие включению в себестоимость приплода равны 421510 руб.

Издержки по всем статьям, кроме данных статей, на содержание основного молочного стада включаемые в себестоимость приплода, предлагается распределять между молоком и приплодом пропорционально продолжительности лактационного и сухостойного периодов продуцирования молочного стада [4, с. 204]. В сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» продолжительность сухостойного периода составляет 55 дней, лактационный период – 296 дней. Произведем расчет себестоимости продукции молочного скотоводства по методике, предлагаемой И.Н. Белый на основании данных кооператива «Ленинцы» в таблице 2.

Таблица 2. Расчет себестоимости продукции молочного скотоводства по методике И.Н. Белого

По данным таблицы получим, что себестоимость 1 ц молока составит 852,7 ц, приплода – 6651,4 ц.

Проанализировав предлагаемую методику И.Н. Белого, можно сделать вывод, что себестоимость 1 ц молока увеличилась на 14 руб., а себестоимость 1 гол. приплода уменьшилась на 1178,8 руб.

Исходя из ранее проведенного анализа, данная методика является более обоснованной, но в ней все же существует ряд условностей, поэтому от погрешностей при исчислении себестоимости молочного скотоводства обойтись невозможно. Также данная методика трудоемка и предусматривает ряд произвольных группировок, распределительных процедур и расчетов.

Таким образом, в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» целесообразно при исчислении себестоимости продукции основного молочного стада крупного рогатого скота, применять методику, указанную в Методических рекомендациях Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г.

Рентабельности предприятий в литературе уделяется много внимания. Сафронова Н. А., Пласкова Н.С., Волкова О.И., Савицкая Г. В., и многие другие авторы рассматривали эти проблемы в своих работах. Но, на сегодняшний день не достаточно проводится исследований по вопросам путей повышения рентабельности предприятий в современных российских условиях.

Согласно официальным данным Федеральной службы государственной статистики, средняя величина рентабельности проданных товаров российских предприятий за период 2010-2014 гг. (продукции, работ, услуг), рассчитанные как соотношение между величиной сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов. Наблюдается снижение средней величины рентабельности проданных товаров (продукции, работ, услуг) предприятий РФ за 2010-2014 гг. Так, за рассматриваемый период рентабельность предприятий РФ снизилась на 2,8% и в2014 г. данный показатель составил 8,6%, хотя значение рентабельности предприятий в2010 г. составляло в среднем 11,4%, это свидетельствует о существующей проблеме снижения показателя и необходимости поиска путей его повышения на российских предприятий.

Рентабельность помогает оценить эффективность управления предприятием, следовательно, высокая прибыль и достаточный уровень доходности во многом обусловлен правильностью и рациональностью  управленческих решений, принимаемых на предприятии. Отсюда, о рентабельности можно говорить как об одном из критериев качества управления.

Сам термин «рентабельность» происходит от слова «rentabel», что в переводе означает доходный, прибыльный, коэффициент экономической эффективности производства на предприятиях. Комплексно отражает применение вещественных, трудовых и валютных ресурсов [5]. Показателями рентабельности характеризуется формирование дохода и суммы прибыли предприятия в фактической среде. С помощью них оцениваются финансовые результаты организации и, разумеется,  эффективность использования средств с целью получения дохода. Также актуальность исследуемого вопроса обуславливается разноплановостью при определении рентабельности, то есть отсутствует единая терминология и методика  ее расчета.

Как отмечают авторы Володин А. А. и Самсонов Н. Ф., показатель рентабельности можно использовать в процессе прогнозирования прибыли, устанавливая связь между суммой прибыли и величиной вложенного капитала. Предполагаемая  прибыль оценивается на основе уровня доходности в предыдущие периоды, принимая во внимание прогнозируемые изменения [3, с. 110]. По мнению Эпштейн Д. рентабельность является сложной категорией. Она показывает, насколько прибыльна деятельность компании, и, следовательно, чем выше показатели рентабельности, тем успешнее деятельность. По этой причине предприятию необходимо находить новые пути повышения рентабельности с целью обеспечения наиболее высочайших характеристик [4, с.35]. Г. В. Савицкая дает следующее определение в своих трудах, что «рентабельность — это относительный показатель, который определяет уровень доходности бизнеса». Так, показатели рентабельности определяют эффективность деятельности организации в целом, доходность по различным сферам деятельности (производственная, коммерческая, инвестиционная и другие), которые более подробно, чем прибыль организации, характеризуют итоговые результаты деятельности, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами [8, с. 229].

Таким образом, рентабельность является не только расчетной величиной и статическим показателем, но и критерием, используемым для  комплексной оценки социально-экономического положения организации на рынке. Полученная прибыль для различных предприятий может быть и одинаковой, но полученной в различных условиях. Таким образом, это и служит причиной применения показателей рентабельности, так как они помогают оценить экономический субъект, не опираясь на размер и характер деятельности.

Бухгалтерским учетом рентабельность рассмотрена как двухкомпонентная составляющая [6]:

-               рентабельность хозяйственной деятельности, представляющая собой результат от операционной деятельности (на рентабельность оказывает влияние учетная политика);

-               потенциальная рентабельность, представленная в виде дохода от владения ценными бумагами, долгосрочными обязательствами и товароматериальными ценностями.

Поэтому, предприятие является рентабельным в том случае, если выручка от реализации продукции больше издержек производства, а также формируется необходимая масса прибыли для непрерывной деятельности организации. Показатели рентабельности подвержены менее искажающему влиянию инфляции, чем показатели прибыли, так как рентабельность представляет собой отношение результата и ресурсов.

Анализ рентабельности продаж в рамках комплексной оценки эффективности результатов предприятия дает возможность рассмотреть прибыль в нескольких ее видах. Соотношение валовой прибыли и выручки показывает, какую сумму от продажи продукции организация может использовать, что покрыть коммерческие и управленческие расходы. Если рассматривать прибыль от продаж выручке, то получим «чистоту аналитического эксперимента», то есть этот показатель не подвержен влиянию таких статей как прочие доходы и расходы.

Данный показатель помогает оценить эффективность управления продажами продукции. В случае соотношения прибыли до налогообложения и выручки учитывается влияние прочих факторов, в том числе налогового. Также будет снижаться «качество» прибыли при усиливающемся влиянии прочих расходов. Используя сумму чистой прибыли в расчете, получаем завершающий показатель в системе показателей рентабельности продаж, отражающий влияние всей совокупности доходов и расходов.

В связи с этим, повышение рентабельности организации будет ключевым направлением деятельности в современных условиях, связанным с оптимизацией имеющихся  расходов и повышению предполагаемых доходов.

Расчет планируемой рентабельности производится методом сопоставления объема валовой прибыли или дохода компании с осуществляемыми затратами на производство или  с объемом применяемых ресурсов.

Проведя определенный анализ среднего уровня рентабельности, появляется возможность определить, какая  именно продукция и какие конкретно подразделения предприятия создают необходимый уровень   доходности, а какие приводят к убыткам. Подобная информация в условиях особо конкурентной рыночной экономики является наиболее важной, так как финансовые показатели напрямую будут зависеть от  специализации и концентрации производства.

На повышение рентабельности продаж влияет уменьшение расходов на  производство продукции, а также  увеличение объема ее реализации. Чтобы увеличить производимые продажи, необходимо не только  проводить маркетинговые мероприятия, но и следует производить продукцию, соответствующую требованиям потребителей и пользующуюся у них стабильным спросом.

В каждой организации должны иметь место подразделения, которые анализируют себестоимость выпускаемых изделий и проводят при этом  крупномасштабную программу мероприятий по ее снижению. Данная работа требует комплексного подхода, то есть необходимо учитывать все возможные факторы, которые влияют на формирование производимых  затрат на производство и реализацию готовой продукции.

Помимо этого, положительно влияют повышение рентабельности предприятия и мероприятия, направленные на оптимизацию  использования рабочего времени персонала.

Так, на предприятиях разрабатывается комплекс мер, которые способствуют повышению рентабельности деятельности предприятия. К таким мерам относится снижение издержек производства, применение энергосберегающих или иных технологий, а также техническая модернизация компании. Кроме того, для увеличения некоторых показателей рентабельности могут быть применены различные методы уменьшения себестоимости готовой продукции или услуг, поставляемых компанией на рынок.

Важно отметить, что к основным путям увеличения рентабельности предприятия также можно отнести: повышение объема продаж, увеличение цены на производимую продукцию (товары, услуги), изменение структуры реализуемой продукции на рынке. Для реализации данных методов предприятию необходимо применение инновационных технологий продаж и структуры управления производством.

Одним из подобных путей увеличения рентабельности на предприятии является финансовый контроллинг. Данная система обеспечивает сосредоточение решающих действий по главным направлениям финансовой системы предприятия, которая позволяет выявить отклонения фактических результатов от нормативных, и  использование грамотного менеджмента с целью  повышения эффективности деятельности предприятия. Именно контроллинг снабжает руководство организации нужными информационными данными. На любом предприятии контроллинг включает такие элементы как планирование, постановка целей, контроль за исполнением, а также принятие решений [9]. Поддержка ликвидности – главная задача финансового контроллинга, обозначающая готовность предприятия погасить задолженности в любой момент. Устойчивая платежеспособность достигается вместе с необходимым уровнем рентабельности.

Финансовый контроллинг позволяет измерить предельное отклонение фактических результатов финансовой деятельности от запланированных, наблюдать за реализацией финансовых заданий, установленных системой нормативов и показателей, разработать управленческие решения по совершенствованию финансовой деятельности, корректировать отдельные показатели и цели финансового развития в соответствии со сложившейся конъюнктурой рынка и внешней средой, спрогнозировать по размерам отклонений возможные ухудшения финансового состояния и значительное снижение темпов развития.

Следовательно, финансовый контроллинг помимо внутреннего контроля финансовых операций, осуществляет координацию взаимосвязи между созданием информационной базы, финансовым планированием, финансовым анализом и внутренним финансовым контролем [7].

Наряду с этим, повышению рентабельности работы организации может способствовать привлечение руководством компании аудиторских фирм, способных оценить бизнес-процессы, которые выстроены на предприятии, а также помочь оценить движение финансовых средств. Бывает, что низкая рентабельность предприятия связана с недобросовестным выполнением менеджерами предприятия своих функций.

Повышение рентабельности в условиях повышенной конкуренции – первостепенная задача предприятия. Основным источником свободных денежных средств организации является выручка, полученная предприятием в результате реализации произведенной продукции. Отсюда, главное направление деятельности хозяйственного субъекта это, прежде всего, повышение рентабельности, используя метод снижения  возможных затрат и соблюдая соответствующий режим экономии и более эффективно используя ресурсы, находящиеся в распоряжении организации. Данными затратами  определяется уровень доходов и структура себестоимости. Так как затраты на сырье занимают значительную долю в структуре, то повышение уровня рентабельности предприятия и уменьшение стоимости выпускаемой продукции заметно повлияют и на размер полученной  прибыли. Это дает возможность получить увеличенную прибыль, что, непременно, позитивно скажется на показателе безубыточной работы предприятия.

Таким образом, повышение рентабельности предприятий в современных условиях приобретает первостепенную роль, и руководству организаций необходимо использовать все возможные пути повышения данного показателя, с целью увеличения прибыли, что в итоге отразится на улучшении эффективности деятельности самого хозяйственного субъекта в целом.

Одним из направлений совершенствования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации является направленность его на Международные стандарты финансовой отчетности. Нормативной базой, регулирующей признание, бухгалтерский учет, оценку и переоценку материальных запасов в Российской Федерации, считается Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01. В международной практике данные вопросы регламентируются МСФО (IAS) 2 «Запасы». Принятое в России положение отличается от международного стандарта по нескольким признакам.  Сравнительная характеристика российского и международного стандартов по учету запасов приведена в таблице 1.

Таблица 1. Сравнительная характеристика ПБУ 5/01 и МСФО (IAS) 2 по учету материально-производственных запасов

Данные таблицы 1 показывают, что в подходах учета запасов в отечественной и зарубежной практике есть различия, но в основном они схожи.

В МСФО и ПБУ определения запасов идентичны, за исключением некоторых расхождений. Эти расхождения относятся, в первую очередь, к незавершенному производству.  ПБУ 5/01 не используется в отношении незавершенного производства, МСФО 2 не применяется к незавершенным работам, которые возникают в процессе выполнения строительных договоров. Следующим различием в МСФО и РСБУ является «широта кругозора». В соответствии с МСФО, если деятельность организации относится к сфере услуг, то запасы включают затраты на предоставление услуг, доходы от предоставления которых еще не признаны, не смотря на то, что эти затраты включают и заработную плату персонала.  ПБУ 5/01, в свою очередь, рассматривает только материальные запасы.

Одной из основных задач учета материально – производственных запасов считается их первоначальная оценка. Материальные запасы согласно российским нормативным актам принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [1]. В случае если в течение года их рыночная стоимость понизилась, или запасы морально устарели или частично утратили свое качество, то на конец года проводят переоценку и отражают в учете по цене возможной продажи, с отнесением различия в ценах на финансовые результаты предприятия [2, с. 121]. В МСФО 2 в отличие от ПБУ 5/01 дается наиболее точное определение оценки запасов: «запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин – себестоимости или возможной чистой цене продаж» [3]. Такой порядок в международной практике соблюдают, потому что он позволяет лучше осветить состояние дел организации для ее руководства.

Возможная чистая цена продаж – это предполагаемая продажная стоимость в ходе нормальной деятельности за минусом возможных затрат на реализацию и на выполнение работ.

Методы оценки запасов при выбытии и отпуске в производство, используемые в РСБУ аналогичны способам применяемые в международной практике.

По методу стоимости каждой единицы оцениваются запасы, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные камни, взрывчатые вещества и т.п.) и запасы, которые не могут взаимозаменять друг друга.

Метод средней себестоимости предполагает, что запасы оцениваются по средней стоимости товаров, которые имеются в наличии для продажи. Среднее значение в зависимости от условий деятельности организации может рассчитываться через промежуток времени или по мере получения любой дополнительной поставки. Этот метод используется при применении организацией периодической системы учета запасов и если организация использует взаимозаменяемые запасы.

По методу ФИФО вначале списываются материалы, которые раньше поступили на склад. Из этого следует, что остаток будет оцениваться по себестоимости последних поступлений.

В случае если нецелесообразно применять другие методы оценки себестоимости запасов в соответствии с МСФО 2 возможно использовать: метод учета по розничным ценам.

В розничной торговле для оценки запасов применяется метод розничных цен, которая состоит из большого числа быстроменяющихся изделий, норма прибыли на которые одинакова.

Другим значимым отличием является то что согласно российской системе учета в себестоимость производственных запасов разрешено включать затраты по оплате процентов по займам, в случае если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты их оприходования на складах организации. В международных стандартах учет затрат по заемным средствам регламентирует МСФО 23 «Затраты по займам».

В соответствии с ПБУ 5/01 в себестоимость материальных запасов включаются затраты, которые напрямую связаны с приобретением и изготовлением МПЗ за вычетом общехозяйственных и иных аналогичных затрат, непосредственно не связанные с этим процессом.

Еще одним элементом сравнения учета запасов выступает обесценение. В ПБУ 5/01 механизм определения возможной чистой стоимости продаж для создания резерва под обесценение материальных запасов не определен. МСФО 2 же рекомендует для определения цены возможной продажи использовать цены на момент учета обесценения, а также учитывать существенные обстоятельства вероятного выбытия запасов.

Не менее значимым пунктом при сравнении ПБУ 5/01 и МСФО 2 считается раскрытие информации о запасах в бухгалтерской отчетности.

ПБУ 5/01 и МСФО 2 содержат примерно одинаковый объем требований к раскрытию в финансовой отчетности информации об операциях с запасами. В отчетности согласно обоим стандартам необходимо раскрывать: способы оценки запасов, их балансовую стоимость, последние изменения учетной политики, наличие запасов в залоге, а также информацию о резервах на снижение стоимости материальных ценностей.

Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать вывод, что основным отличием положений международных и отечественных стандартов бухгалтерского учета запасов является первоначальное признание материально-производственных запасов. Международные стандарты используют при оценке запасов наименьшую из величин: фактическую себестоимость или чистую продажную стоимость. В отечественных стандартах принимаемые на баланс материальные запасы оцениваются по  фактической стоимости.

В Российской Федерации  система «Директ-кост» известна как одна из основных методов калькулирования себестоимости, применяемых в управленческом учете, наряду с системами учета затрат как стандарт-костинг, метод ABC и др.

Понятие «Директ-кост» впервые появилось в трудах американского экономиста Джонатана Гаррисона в 1936г. Однако фактически система  «Директ-кост» стала применяться в 1953г. промышленными предприятиями США, после опубликования описания применения данного метода Национальной ассоциацией бухгалтеров-калькуляторов. В России же данная система стала внедряться в теорию и практику учета затрат лишь в 1990-х гг.

В настоящее время в Российской Федерации  системе учета затрат «Директ-кост» посвящено немало научных трудов, статей и книг. Многие авторы рассматривают особенности данного метода, его роль для принятия управленческих решений и возможность сочетания с другими системами учета затрат.

Основные проблемы внедрения системы «Директ-кост» в отечественные предприятия можно свести к следующему:

-  проблемы в разделении затрат на постоянные и переменные. Это связано с тем, что в последнее время многие постоянные затраты являются полупеременными,  и в различных условиях могут проявлять себя по-разному;

- отсутствие расчета полной производственной себестоимости. Для расчета необходимо провести дополнительные вычисления;

- возникают трудности в оценке себестоимости запасов и готовой продукции при составлении отчетов для акционеров, так как оценка производится в разрезе только переменных затрат;

- фактическая себестоимость и «сокращенная» себестоимость (учитываются только переменные затраты)  не совпадают, что не отвечает отечественным требованиям учета затрат, основной задачей которых является составление точных калькуляций;

- различие результатов финансового учета и управленческого учета, что ведет к недоверию контролирующих органов таким результатам;

-  происходит искажение суммы прибыли  за текущий отчетный период, в результате чего возникают проблемы при исчислении суммы налога на прибыль;

- цены на продукцию должны обеспечивать покрытие всех затрат, в том числе и постоянных, иначе в долгосрочном плане предприятие может иметь убытки;

- система «Директ-кост» не используется при составлении внешней отчетности и расчета налогов в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета, так как применяется во внутреннем учете для принятия управленческих решений.

Для успешного внедрения данной системы учета затрат следует изучить опыт применения в других странах, а так же создать для этого необходимые условия и предпосылки.

Так же следует отметить, что западным организациям свойственно разделение общей бухгалтерии на производственную и финансовую, что не характерно для отечественных предприятий. Однако систему учета затрат «Директ-кост» можно использовать при различных способах связи производственной и финансовой бухгалтерии, следовательно, его можно использовать на отечественных предприятиях при нынешней единой системе бухгалтерского учета.

Необходимо четко классифицировать затраты на переменные и постоянные. Это позволит увеличить эффективность производственного учета  и облегчит применение системы учета затрат «Директ-кост», путем решения сразу нескольких проблем, описанных выше.

Главным фактором применения данной системы является не только решение методологических, технических и организационных проблем в бухгалтерском учете, но и развитие в Российской Федерации рыночных отношений. Изучив опыт развивающихся стран в применении метода «Директ-кост», возможно начать процесс его внедрения в отечественные предприятия.

В результате данная система получает все большее развитие, в первую очередь, филиалами западных крупных российских предприятий.

Новые и быстроразвивающиеся компании, которые работают в развитых секторах экономики и в условиях жесткой конкуренции, так же пытаются адаптировать систему «Директ-кост» в России. Следует отметить тот факт, что на современном этапе развития управленческого учета метод «Директ-кост» трансформируется в систему ТА (метод учета и планирования стоимости генерирования денежных средств и может быть интегрирован с целевым нормативным учетом.

Таким образом, необходимо знать все особенности системы «Директ-кост» для реализации преимуществ данной системы при внедрении в отечественные предприятия. Поскольку с ее помощью можно быстро реагировать на меняющиеся условия рынка, проводить своевременный и достоверный контроль над отдельными статьями затрат, что ведет к «прозрачности» себестоимости. Так же предоставляется возможность маржинального анализа, определения точки безубыточности.

В условиях ограниченности ресурсов российские фирмы вынуждены находить решения, позволяющие наиболее эффективно использовать свои активы для получения лучших конкурентных позиций. Огромным потенциалом для обеспечения роста эффективности деятельности компании, а, следовательно, и конкурентоспособности обладает  менеджмент затрат. В этой связи вопрос использования систем управления затратами отечественными компаниями встает особенно остро.

В современных условиях необходимость совершенствования учета затрат возрастает, т.к. наличие достоверной информации о различных категориях затрат, о себестоимости и маржинальности отдельных видов продукции позволяет принимать эффективные управленческие решения, которые, в конечном счете, влияют  на итоговые финансовые показатели деятельности предприятия.

Необоснованные методы формирования себестоимости продукции, и как следствие, системы ценообразования, приводят к ошибочным решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара. Что в условиях жесткой конкуренции недопустимо.

Формирование расходов производства и их учет имеют важное значение для любой  коммерческой деятельности. Минимизация расходов – это главный фактор максимизации прибыли и укрепления конкурентных позиций, но достаточно сложно обнаружить причины низкой отдачи от производства, если не уделяешь достаточного внимания к самой организации этих расходов.

Метод Activity based costing (АВС) был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом в конце 80-х годов и в настоящее время получил широкое распространение на Западе.

В условиях жесткой конкуренции одним из основных преимуществ компании становится низкая себестоимость продукции. Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара. Применение методики Activity based costing (ABC) позволяет руководителю более точно определить стоимость того или иного продукта, особенно в ситуации, когда косвенные расходы превышают прямые.

Метод АВС основан на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций.

Метод ABC позволяет определить степень соответствия между издержками, бизнес-процессами и конечной продукцией (услугами), а также исправляет искажения распределения ресурсов. Он дает возможность определить реальную стоимость бизнес-процессов и себестоимость продукции [1].

Преимущества использования метода АВС для предприятия:

• возможность определения реальной себестоимости продукции;
• обеспечение разработки бюджета предприятия объективными данными;
• возможность оценки и управление стоимостью бизнес-процессов или деятельности структурных подразделений;
• обеспечение производства конкурентоспособной продукции за счёт более низких издержек
• возможность обоснованно принимать управленческие решения;
• определить убыточные виды деятельности, продукции, разработать предложения по оптимизации их ассортимента и объемам производства и продаж.

Было принято рассмотреть применение метода АВС  на одном из современных предприятий по производству стекольной продукции. Ассортимент продукции предприятия включает: окрашенное стекло, пожаростойкое стекло, ламинат, стеклопакеты и пр.

В качестве исходных данных были рассмотрены: схема бизнес-процессов, данные о категориях затрат, данные об объемах продаж каждой группы продукции в натуральном и денежном выражении.

Были выбраны наиболее важные продукты для предприятия, реализация которых составляет большую часть выручки: ламинат закаленный, окрашенное стекло, стеклопакеты.

На основании форм заказов составлены спецификации каждого вида продукции с указанием расхода материальных ресурсов на единицу каждой продукции.

Далее категории затрат с помощью выбранных параметров распределения  были списаны на бизнес-процессы и продукцию.

В результате были получены отчеты о деятельности предприятия за месяц. Из данных отчетов можно получить информацию о стоимостях бизнес-процессов, себестоимости продукции.

Анализ отчетов показал, что текущая деятельность предприятия по двум продуктам убыточна: прибыль от реализации ламината и стеклопакетов отрицательна, рентабельность соответственно тоже меньше нуля. Данные факты говорят в пользу отказа от производства данных видов продукции.  Однако маржинальная прибыль больше нуля,  и отказ от производства может стать ошибочным управленческим решением.

Для принятия решения требуется более подробный анализ. Для этого были смоделированы две ситуации:

1)    полный отказ от производства ламината и стеклопакетов (таблица 2);

2)    отказ от производства ламината и стеклопакетов с одновременным наращиванием реализации покраски-закалки (таблица 3).

Как видно из таблицы 2 снятие с производства двух продуктов вводит организацию в убыток: прибыль ( -8162,37) тыс.руб. Это можно обосновать тем, что все косвенные издержки, которые разносились по трем продуктам, теперь разносятся на один продукт, выручка от которого не в состоянии покрыть данные издержки.

Таблица 3 показывает вторую ситуацию. Ситуация практически иллюстрирует точку безубыточной работы предприятия: для получения минимальной прибыли (14,4 тыс.руб.) предприятию необходимо реализовывать 23297 м2 покраски-закалки в месяц при отказе от производства ламината и стеклопакетов. Реализация данного объема покраски-закалки позволяет покрыть все прямые и косвенные издержки. Однако наращивание объемов сбыта в условиях жесткой конкуренции представляется достаточно сложным мероприятием.  Поэтому стоит подробнее изучить возможности якобы убыточных продуктов. Вернемся к таблице.

Выручка от реализации ламината и стеклопакетов составляет 40,249 млн.руб. Прямые затраты на оба продукта 20,9 млн.руб. Маржинальная прибыль 19,34 млн.руб. Из трех таблиц можно заключить, что косвенные издержки при запуске производства ламината и стеклопакетов возрастают на 7,5 млн.руб. Следовательно, маржинальная прибыль (19,34 млн.руб.) от ламината и стеклопакетов покрывает полностью свои косвенные издержки и покрывает 11,84 млн. общих косвенных издержек.

Главный вывод, который можно сделать – снимать с производства ламинат и стеклопакеты нельзя. Более того, из данных отчетов можно рассчитать минимальный объем реализации ламината 1758 м2, стеклопакетов – 2231 м2. Данный минимальный объем показывает, сколько нужно реализовывать ламината и стеклопакетов для безубыточности данных продуктовых направлений. Также предприятию можно рекомендовать обоснованное наращивание объемов производства и продажи закаленного и окрашенного стекла.

Таким образом, исходя из полученных результатов внедрения метода учета затрат АВС, можно заключить, что возможности данного метода для предприятия представляют большой интерес. Расчет стоимостей бизнес-процессов и реальной себестоимости продукции, позволит увеличить отдачу от производства, повысить конкурентоспособность предприятия и   поставит принятие управленческих решений на другой, более высокий уровень.

Таблица 1 – Себестоимость продукции

Таким образом, прибыль – это денежная форма чистого дохода на вложенный капитал, которая характеризуется степенью вознаграждения за риск осуществления предпринимательской деятельности [1]

Как мы видим, себестоимость продукции играет не последнюю роль в финансовых результатах компании. Она обратно пропорциональна выручке предприятия, т.е. если себестоимость снижается, то выручка компании растет.

Из этого следует, что оптимизировать результаты хозяйственной деятельности необходимо за счет оптимизации затрат на себестоимость товара. Процесс, при котором компания стремиться к снижению себестоимости, называется интенсивным путем роста прибыли, т.к. предприятие использует собственный внутренний резерв [2]

Формула для расчета влияния снижения себестоимости на прибыль предприятия:

С = С2 – С1, где

С2 – себестоимость реализованного товара рассматриваемого периода, которая рассчитывается по цене и условиям базисного года, руб;

С1 – себестоимость реализованного товара рассматриваемого периода по цене и условиям рассматриваемого периода, руб.

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (С.сд) осуществляется по формуле:

С.сд = С1 – К2 – С2, где

где К2 – коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам.

Но, конечно же, необходимо анализировать насколько и каким путем мы будем снижать себестоимость продукции. Для этого применяется следующая схема:

1. Сначала определяем абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от аналогичных показателей прошлых лет и плана;

2) Далее оцениваем структуру себестоимости, где определяются отклонения расходов нынешнего года от предыдущего периода, сравнивая с имеющимся планом работы. Так же необходимо оценить каким влиянием обладают данные отклонения на общий итог.

3) Последним этапов является определение уровня расходов на 1 руб. товара, которые будут характеризовать  фактор окупаемости. А последний необходимо анализировать с точки зрения его динамики, выявляя что конкретно повлияло на его изменения.

Самой весомой в себестоимости является статья расходов на материальные и трудовые затраты. На размер этих влияют многие факторы, основными из которых можно считать:

- объем продукции;

- структура затрат;

- уровень затрат в себестоимости;

- технический уровень производства;

- организация производства и труда;

- объем, структура и размещение производства;

- использование природных ресурсов;

- развитие производства.

Для своевременного принятия решения по снижению себестоимости необходимо проводить оперативный экономический анализ, который способен оценить складывающуюся хозяйственную ситуацию в области себестоимости. Так же в ходе этого анализа выявляются недостатки работы,  внутрихозяйственные резервы, оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции [3].

Основными мерами по снижению себестоимости товара можно считать:

1. Повышение технологичности производства. На базе этого мероприятия, снижение себестоимости происходит за счет внедрения прогрессивной техники, под которую можно изменить вид сырья и материалов, изменить конструкцию и технические характеристики.

2. Усовершенствование производства труда. Изменив организацию производства, формы и методы труда, применив специализированный подход.

3. Оптимизация использования основных фондов.

4. Изменение материально-технического снабжения.

5. Сокращение транспортного налога

6. Усиление централизации

7. Изменение подхода к индустриальному методу ремонта, содержанию и эксплуатацию основных фондов.

Так же многие управленцы уделяют внимание используемым природным ресурсам, которым можно найти замену при внедрении политики снижения себестоимости. Могут так же меняться состав и качество сырья, изменяться продуктивность месторождений, уменьшаться объемы подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья.

Рассмотренные данные, отвечающие за снижение себестоимости и резерв, можно суммировать для обозначения конечного вывода. Только сумма рассмотренных факторов способна обозначить общее влияние на величину расходов на 1 ед. товара.

Все факторы, которые оказывают влияние на себестоимость товара необходимо рассматривать во взаимосвязи, включая в общую сумму изменения нормы расходов и цен на материалы, рост производительности труда, изменения объемов производства и др.

Увидеть ситуацию в целом, оценить степень влияния себестоимости, оптимизировать производственные процессы можно только в том случае, если управленец и его штат сотрудников видят взаимосвязи и механизмы работы каждой статьи расходов и доходов. Поэтому выбранная тема будет эффективна для рассмотрения только в том случае, если она берется за основу и ее связывают с другими показателями хозяйственной деятельности компании.

Анализ логистических издержек необходим в первую очередь для самой организации, которая осуществляет его. Анализ нужен для того чтобы суметь проследить различного рода упущения в работе внутри логистической системы, а также проанализировать причины получения недостаточного количества прибыли, и что не менее важно – повышения конкурентоспособности организации [2].

Анализ себестоимости часто выполняется для готовой продукции организации или же производственных подразделений и по отдельно взятым работам и услугам. Анализ позволяет установить, по каким материальным статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом, а по каким был всё же допущен перерасход. Пристальное внимание требуется статьям, по которым произошли самые большие изменения или же допущен перерасход.

Пристальный интерес также интерес представляет анализ себестоимости отдельно взятых видов продукции, так как себестоимость влияет на их рентабельность, а также достигнутые результаты организации. Анализируются изделия, которые имеют наибольший удельный вес в объеме продукции предприятия, а изделия, приносящие убыток и изделия, которые имеют наиболее высокую рентабельность. При анализе себестоимости упомянутых изделий необходимо иметь в виду то, что сильный перерасход может быть допущен также по отдельным статьям калькуляции даже при отсутствии какого-либо перерасхода по себестоимости данного изделия в целом.
Огромную часть себестоимости изделия составляют косвенные расходы, чем объясняется то, насколько необходим анализ смет расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением, в состав которых входят логистические издержки. При анализе этих расходов также  осуществляется оценка динамики расходов в целом и по отдельным видам издержек, анализ изменения расходов в расчете на один рубль продукции как в целом существующей по смете, так и по отдельно взятым видам затрат, изучение причин превышения расходов, а также экономии расходов по сметам.
При всём этом осуществляется сравнение темпов роста объёма производства продукции с темпами роста расходов. Такое сравнение необходимо для того, чтобы обслужить это производство и управление, а после необходимо установить зависимость изменения этих темпов. Нужно, чтобы темп роста объема продукции опережал темп роста указанных в статьях расходов. В таком случае расходы сокращаются в расчете на один рубль продукции, и это учитывается в экономических расчетах во время принятия хозяйственных решений, принимаемых управленческим персоналом.
Структуру себестоимости различного рода логистических услуг можно характеризовать посредством процентного соотношения отдельно взятых статей или же групп затрат. Себестоимость изменяется в течение какого-либо времени и различается по организациям, которые входят в качестве элементов в так называемую цепочку ценностей.

Если же говорить о правилах осуществления анализа логистических издержек на предприятии, то они определяются:

1. необходимостью чёткого определения и обоснования конкретных видов затрат, которые нужно включать в схему анализа;
2. определением центров сосредоточения издержек, то есть функциональные области некоторого бизнеса, где происходит концентрация значительных издержек и где снижение уровня издержек в силах повысить добавленную ценность для потребителя;
3. выявлением важных пунктов сосредоточения издержек в пределах каждого центра их концентрации, то есть определённые отдельные участки в рамках единого центра затрат;
4. необходимостью отнесения издержек на конкретные факторы, которые  имеют отношение к оценке альтернативных действий, а также установлением определённого критерия принятия решений;
5. рассмотрением всех издержек в виде единого потока, который сопровождает некоторый бизнес-процесс;
6. рассмотрением стоимости в качестве суммы, которую платит именно потребитель, а не в качестве суммы издержек, которые возникают в пределах организации как юридического лица;
7. классификацией издержек по признакам и анализом каким-либо отдельно взятым методом, что позволяет произвести диагностику издержек;
8. тем, что процесс оценки логистических издержек часто зависит от субъективных суждений и управленческих решений, потому что не существует каких-либо однозначных правил определения того, какие именно издержки следует включать в анализ и каким образом распределять их по различным носителям.

Методы анализа могут быть следующие:

1. бенчмаркинг структуры логистических издержек, то есть стратегический анализ логистических затрат, представляющий собой сравнение с различными стандартами конкурентов. Данный метод основан на лучших показателях в отрасли конкурентов. Данный метод по форме подразделяется: 1) на внешний анализ, который выражается в сравнении показателей конкурентов; 2) на внутренний анализ, который выражается в сравнении показателей отдельных подразделений одной организации.
2. анализ стоимости, основанный на изучении разных элементов затрат. Данный метод также направлен на снижение издержек.
3. функционально-стоимостной анализ, основанный действиях, выражающихся в тщательном изучении отдельно взятых этапов процесса выполнения заказов, исходящих от потребителей, а также выяснении возможности их стандартизации с целью перейти к более дешевым технологиям [1].

Процедура анализа логистических издержек, которые связаны с обслуживанием потребителей, проходит в следующих этапах:

1. определение центров сосредоточения издержек. Под центрами сосредоточения издержек понимается функциональные области некоторого бизнеса, в которых концентрируются значительные издержки и в которых снижение их уровня способно осуществить обеспечение повышения добавленной ценности для потребителя;
2. выявление важных пунктов издержек в пределах каждого центра, в которых они концентрируются. Пункты сосредоточения издержек являются отдельными участками в рамках единого центра сосредоточения издержек, несущих ответственность за все затраты, которые приходятся на данный центр;
3. рассматривание бизнеса организации в целом в качестве единого потока издержек;
4. рассматривание стоимости в качестве суммы, которую платит потребитель, а не как суммы издержек, которая возникает в пределах организации как юридического лица;
5. классификация издержек в соответствии с их ключевыми характеристиками.

Уровень оптимальных издержек является отношением величины издержек оптимального варианта к величине издержек изначального варианта закупки единиц определённой продукции.

Анализ логистических издержек – важный элемент управления в логистической деятельности предприятия, так как осуществляет подготовку информации для их обоснованного планирования.

Так, важнейшая причина неспособности большинства промышленных предприятий России при работе в условиях рыночной экономики – это являющаяся ключевым элементов анализа неадекватная система калькулирования себестоимости продукции, не учитывающая изменения экономической ситуации организаций во время изменений рыночной конъюнктуры. Ключевое значение в данном случае приобретает обоснование оценки того, каким образом себестоимость зависит от объема выпускаемой продукции [4].

В состав теплогенератора ТГГ (рисунок 1) входят нагреватель, газовая горелка, оборудование регулировки и контроля подачи газа, дымоход (дымовая труба), вентилятор горелки, подающий вентилятор, предохранительный клапан, система контроля процесса горения на базе фотодатчика.

Рисунок 1 – Теплогенератор ТГГ

К особенностям данного теплогенератора можно отнести значительные габариты, сложность конструкции, в которую входит большое количество дорогостоящего оборудования. Это приводит к большим затратам на комплектующие, изготовление и монтаж. ТГГ-250 рассчитан на тепловую мощность не мене 250 кВт, при этом расход природного газа составляет 28 – 32 м³/ч. Электрическая мощность теплогенератора ТГГ-250 составляет 7 кВт. Высокие затраты электрической мощности обусловлены использованием габаритных и мощных вентиляторов для подачи воздуха в горелку и теплоносителя в обогреваемое помещение или в технологический процесс.

Доступной альтернативой традиционным теплогенераторам стационарного горения могут служить эжекционные теплогенераторы пульсирующего горения (ТГПГ) [1]. ТГПГ включает аппарат пульсирующего горения, установленный внутри эжектирующего кожуха (рисунок 2).

Рисунок 2 – Теплогенератор ТГТГ-250

Высокоскоростное истечение продуктов сгорания из резонансной трубы аппарата пульсирующего обеспечивает эжекционный эффект в профилированном кожухе и подсос окружающего воздуха. В результате смешения продуктов сгорания с воздухом в горловине эжектора образуется теплоноситель с заданными расходными и температурными параметрами. Такие теплогенераторы имеют несомненные преимущества перед агрегатами стационарного сжигания. Во-первых, это меньшие габариты и простота конструкции, а во-вторых, низкая эмиссия угарного газа и окислов азота. Содержание CO и NO_x в газообразном теплоносителе на выходе из теплогенератора ниже значений предельно допускаемой концентрации в воздухе рабочей зоны [2, 3], и теплоноситель можно непосредственно использовать для нужд отопления и других технологических процессов.

Интенсификация процессов сжигания органического топлива в аппарате пульсирующего горения за счет акустического резонанса способствует снижению расхода топлива, а следовательно приводит к меньшим затратам при эксплуатации. А из-за того, что аппарат пульсирующего горения полностью снабжает себя воздухом, необходимым для горения, и принудительная подача воздуха необходима только на этапе запуска (2 – 5 с) от маломощного вентилятора, получается существенная экономия электроэнергии. Кроме этого ТГПГ обладает высоким тепловым коэффициентом полезного действия, достигающим 95%, т.к. практически вся теплотворная способность топлива преобразуется в тепло целевого теплоносителя, в то время как в теплогенераторах стационарного горения значительная его часть уходит с продуктами сгорания через дымовую трубу.

Обобщенные сравнительные характеристики теплогенераторов стационарного и пульсирующего горения представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика аналогичных по тепловой мощности теплогенераторов

Как видно ТГПГ имеет единственный недостаток по сравнению с агрегатами стационарного горения – это высокий уровень звука, генерируемый при работе. Эта проблема в производственных условиях предприятий может быть решена установкой теплогенератора пульсирующего горения вне цеха или помещения (наружная установка под навесом), так, чтобы только генерируемый теплоноситель поступал в вентиляционный проем.

Технико-экономическое сравнение теплогенератора пульсирующего горения и аналогичного с ним по тепловой мощности теплогенератора со стационарным режимом сжигания топлива показывает, что себестоимость снижается на 55%, а эксплуатационные затраты – по электроэнергии на 99%, по топливу (природный газ) на 5%.

В соответствии рекомендациями [4] предложен детальный финансовый план реализации проекта производства теплогенераторов пульсирующего горения на базе АО «ЗАВКОМ» (г. Тамбов). Данное предприятие имеет опыт разработки и производства теплогенерирующего оборудования, в частности, теплогенраторов ТГГ-250, как для собственных нужд, так и для поставки. Расчеты показали, что при реализации двух теплогенераторов пульсирующего горения в год (горизонт расчета 3 года) индекс доходности инвестиций составит 2,9, а срок окупаемости проекта – около одного года.

Базовыми деталями большинства изделий машиностроения являются корпусные детали. Они предназначены для защиты находящихся внутри них механизмов от внешних воздействий (ударов, давлений, падений и т.п.). В сочетании с некоторыми другими деталями (фланцы, манжеты, сальники, прокладки, фильтры и др.) и при условии качественных сопряжений между ними, корпуса обеспечивают защиту от пыли и грязи, влаги и т.п.

Одной из операций, лимитирующих трудоемкость механической обработки корпусных деталей, является растачивание точных отверстий [2].  Основными материалами для изготовления корпусов редукторов являются серые чугуны, для обработки которых в большинстве случаев применяют инструмент с твердыми сплавами [3].

Стойкость и надежность режущего инструмента в значительной степени определяется его теплостойкостью. Одним из путей повышения износостойкости режущих пластин является нанесение на них различных покрытий [4]. Как известно, покрытия на режущем инструменте позволяют уменьшить интенсивность адгезионного взаимодействия между обрабатываемым и инструментальным материалом, что приводит к уменьшению температуры в зоне резания, силы резания, длины контакта стружки с передней поверхностью резца [5].

Существенное влияние материала покрытия на параметры процесса резания (температуру, скорость), износ инструмента и шероховатость обработанной поверхности подтверждено и в работе [8], где в качестве объекта исследования выбирались покрытия AlTiN и AlSiTiN.

Анализировали стойкостные зависимости при точении чугуна режущими пластинами, изготовленными с применением различных покрытий (неперетачиваемые режущие пластины из CBN (композит на основе нитрида бора), пластина с PVD-покрытием АС410К (Sumitomo, Япония), твердосплавные двухкарбидные режущие пластины марки YC-10 без покрытия и с различным модифицированием (AlTiN; AlSiTiN; AlCrN)) [6].

В результате анализа установили, что покрытия nc-TiAlSiN обеспечивают увеличение срока службы инструмента в 2 – 2,5 раза, а также способствуют снижению расхода инструмента вследствие уменьшения количества его переточек [6].

Кроме того, инструмент с покрытием nc-TiAlSiN минимизирует силу резания, удельную энергию резания, шероховатость поверхности и износ инструмента, а также увеличивает срок службы инструмента [6-8], поэтому рекомендуется для растачивания отверстий в корпусных деталях из чугуна.

Использование при обработке основных отверстий корпуса редуктора режущего инструмента из твердого сплава с покрытием TiAlSiN, позволило сократить время обработки в 1,5 раза и уменьшить трудоемкость изготовления детали.

Перед началом деятельности предприятие анализирует потенциальные доходы и прибыль, зависящие от цены продукции и затрат. В рыночной экономике цена формируется спросом и предложением, а затраты (издержки) являются более гибким параметром, подверженным оптимизации посредством управления ресурсами и внедрения инноваций.

Несмотря на отсутствие законодательного определения “издержек производства”, их можно рассматривать как “расходы по обычным видам деятельности”, которые определяются как расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг [1].

Издержки включают все экономические ресурсы, необходимые для производства, и классифицируются на постоянные и переменные [2, c. 74]. В отечественной практике используется термин “себестоимость”, отражающий текущие затраты производства и реализации. Экономические издержки (альтернативные) включают как бухгалтерские (явные), так и внутренние (неявные) издержки, учитывающие упущенную выгоду от альтернативного использования ресурсов.

В основном российские компании применяют бухгалтерский подход к оценке затрат, детализируя все производственные расходы. Важен анализ динамики издержек в зависимости от объемов продаж, их разделение на постоянные (не зависящие от объема производства) и переменные (пропорциональные объему производства). Рассмотрим пути минимизации издержек исходя из их классифицирования.

Минимизация издержек – это необходимое условие для повышения конкурентоспособности и рентабельности предприятия в динамичной рыночной среде. Существуют разнообразные подходы к достижению этой цели, охватывающие все этапы жизненного цикла продукта, от закупки сырья до доставки готовой продукции потребителю.

Прибыль – главный индикатор эффективности предприятия. Традиционные способы ее увеличения, такие как наращивание объемов производства или повышение цен, не всегда оптимальны. Первый путь требует значительных инвестиций, а второй может привести к потере доли рынка. В условиях экономической нестабильности, снижение издержек производства становится ключевым инструментом, позволяющим укрепить финансовое положение и повысить устойчивость бизнеса [3, c. 173-180].

Прежде чем приступить к снижению издержек, необходимо провести их тщательный анализ и оценку. Существуют два основных подхода: бухгалтерский и экономический. Бухгалтерский учет фокусируется на фактических (явных) затратах, отраженных в финансовых отчетах. Экономический подход, в свою очередь, учитывает как явные, так и неявные издержки (упущенную выгоду от альтернативного использования ресурсов). В современных условиях, успех в снижении издержек во многом зависит от эффективности управления внутренними факторами производства.

Процесс оптимизации издержек можно представить в виде последовательности этапов:

1. Сбор и анализ данных. Этот этап предполагает сбор информации обо всех видах затрат предприятия, их структуре и динамике изменений во времени.
2. Определение перспективных направлений. На основе анализа данных выявляются статьи затрат, которые поддаются оптимизации без ущерба для качества продукции или услуг и общей эффективности деятельности предприятия. Важно учитывать, что не все затраты можно сокращать без последствий. Например, снижение затрат на обучение персонала может негативно сказаться на квалификации и производительности.
3. Разработка мероприятий по сокращению издержек. На этом этапе происходит детальное изучение процессов формирования затрат по каждому выбранному направлению. Анализируются бизнес-процессы, выявляются “узкие места” и возможности для оптимизации.
4. Составление плана мероприятий по управлению затратами. Разрабатывается конкретный план действий, включающий, например, анализ целесообразности передачи отдельных процессов на аутсорсинг; оптимизацию технологических процессов; снижение затрат на оплату труда и административные нужды; оптимизацию рекламных расходов; вертикальную (сотрудничество с поставщиками) и горизонтальную (совместные закупки) интеграцию.
5. Формирование бюджета. На заключительном этапе разрабатывается бюджет предприятия, учитывающий все разработанные мероприятия по оптимизации затрат [4].

Рассмотрим конкретные пути минимизации затрат на предприятии в таблице 1.

Таблица 1. Пути минимизации затрат на предприятии

В заключение, стоит отметить, что минимизация издержек производства – это непрерывный процесс, требующий комплексного подхода и постоянного мониторинга. Ключевым фактором успеха является наличие четкого плана мероприятий, направленных на управление всеми видами затрат. Наиболее перспективными направлениями для оптимизации являются статьи затрат с наибольшими абсолютными значениями, поддающиеся эффективному управлению. При этом, необходимо тщательно анализировать влияние сокращения каждой статьи затрат на общие результаты деятельности компании.

Таким образом, издержки производства включают все экономические ресурсы, задействованные в производственном процессе, и подразделяются на постоянные и переменные. Важными аспектами анализа являются экономические и бухгалтерские издержки, а также динамика их изменений в зависимости от объемов производства.

Существует множество способов снижения издержек на предприятии. Эффективные стратегии обычно сочетают в себе несколько методов, таких как оптимизация закупок, повышение производительности труда, внедрение инновационных технологий и т.д. Важно помнить, что снижение издержек – это не самоцель, а средство повышения конкурентоспособности и обеспечения устойчивого развития предприятия.