Эволюция формирования информации в бухгалтерском балансе

Маккаева Разет Сайд-Аминовна — Tue, 10 Jan 2017 08:38:42 +0000

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для широкого круга пользователей. Такая форма отчетности знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия, дает информацию о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Балансовые данные используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Без анализа балансовых цифр невозможно решить ряд проблем хозяйственной деятельности организации.
Теория и практика балансоведения в нашей стране знает два прямо противоположных подхода к использованию показателей бухгалтерского баланса в управлении коммерческой организацией.
Первый подход, характерный для планово – централизованных способов управления экономикой, когда бухгалтерский баланс выступал средством контроля за экономикой предприятия со стороны органов государственного управления и одновременно одним из способов управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках того же предприятия. Второй подход, действующий в настоящее время, когда бухгалтерский баланс выступает средством выражения воли собственников.
Первый постперестроечный бухгалтерский баланс радикальным образом отличался от бухгалтерского баланса, характерного для последнего этапа планово-централизованных методов управления экономикой. Наиболее значительным методологическим отличием в подаче информации пользователям было формирование валюты баланса по принципам баланса-нетто. Вторым существенным отличием являлось то, что произошло значительное сокращение разделов баланса. В нем представлены три раздела по активу и столько же по пассиву. Еще одним принципиальным моментом формирования информации в данном балансе являлось то, что величина прибылей и убытков исчислялась на основе принципа признания реализации по предъявлению расчетно-платежных документов на отгруженную продукцию.
Стоимость амортизируемых объектов представлена в активе баланса развернутым способом отдельными строками в виде показателей первоначальной стоимости объектов, суммы их износа и остаточной стоимости, которая и подлежала включению в валюту баланса. Достоинством такого порядка представления является то, что при первом обращении к данным бухгалтерского баланса пользователь получает всю необходимую информацию о состоянии амортизируемых объектов.
И, наконец, самостоятельными строками третьего раздела актива баланса «Денежные средства, расчеты и прочие активы» отражены как убытки прошлых лет, так и отчетного года. Такой подход к отражению информации впоследствии был признан совершенно неоправданным, так как указанные показатели ни при каких условиях не могут квалифицироваться как прочие активы, что было ранее. В данном случае их роль сводилась к балансированию итогов баланса.
В пассиве бухгалтерского баланса в его первом разделе новыми для практики хозяйствования являлись показатели резервных фондов, расчетов с учредителями и нераспределенной прибыли. При этом показатели нераспределенной прибыли были представлены, развернуто в виде нераспределенной прибыли прошлых лет, прибыли отчетного года, использованной в отчетном году прибыли и нераспределенной прибыли отчетного года.
Кроме того, новым для практики хозяйствования было появление в третьем разделе пассива баланса показателя резервов по сомнительным долгам, назначением которого являлась корректировка сомнительной дебиторской задолженности.
Наличие показателей, как убытков прошлых лет, так и отчетного года в активе баланса, а также показателя резервов по сомнительным долгам в пассиве баланса увеличивали валюту баланса, и, следовательно, не позволили соблюсти методологическую чистоту применения принципа баланса-нетто.
Названия разделов рассматриваемого бухгалтерского баланса сохраняли значительные противоречия переходного периода. Так, например, названия первого раздела пассива баланса «Источники собственных средств» и его показателя «Уставный фонд» присущи планово-централизованной экономике, когда в балансе отражались хозяйственные средства и источники их образования.
Система показателей бухгалтерского баланса, сформированного на основе требований приказа Министерства финансов РФ от 12.11.96 № 97, сохраняла общие подходы к отражению активов и пассивов своего предшественника, но и имела свои значительные отличия.
Так же, как в предшествующем рассматриваемому балансу, его активы и пассивы представлены тремя разделами, но каждый из них имеет свой порядковый номер.
Наиболее значительные изменения системы показателей бухгалтерского баланса как в указанном приложении, так и в последующих формах связаны с изъятием или введением новых показателей в систему, характеризующих либо изменения методологических подходов к формированию информации, связанных с сближением с МСФО, либо изменением социально-экономической политики государства.
Так, в рассматриваемой форме отсутствует раздел «Убытки», показатели которого «непокрытые убытки прошлых лет» и «непокрытый убыток отчетного года» перенесены в раздел III «Капитал и резервы» с обращением их в уменьшение итоговой суммы этого раздела. Такой подход позволил при исчислении любого конечного финансового результата финансово – хозяйственной деятельности предприятия соблюдать принцип «баланс-нетто» в формирования информации. В свою очередь, из состава оборотных активов был изъят традиционный для российского бухгалтерского учета показатель «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», что привело к определенным трудностям при признании ряда объектов внеоборотными активами.
Таким образом, в рассматриваемой форме вместо шести разделов все показатели сгруппированы в пять разделов бухгалтерского баланса, два из которых изменили свое название. При квалификации долгосрочных и краткосрочных пассивов в рассматриваемой форме вместо обезличенного термина «пассивы» используется термин «обязательства», что знаменует собой приоритет интересов внешних пользователей при формировании такой информации. Кроме того, из раздела III «Капитал и резервы» изъят показатель «фонды накопления», функции которого стал выполнять показатель «нераспределенная прибыль прошлых лет». Впоследствии в 2003 г. из бухгалтерского баланса будет изъята, и статья «Фонд социальной сферы» этого же раздела — последний показатель, характерный для планово-централизованных методов управления экономикой. Изъятие этих показателей связано с изменением подходов к отражению в текущем учете нераспределенной прибыли и активов, полученных организацией безвозмездно.
Следующим этапом эволюции формирования информации в бухгалтерском балансе стал приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В системе показателей, сформированной этим приказом, четко прослеживается тенденция к минимизации базового набора показателей и исключение из указанной системы расшифровок основных статей бухгалтерского баланса. По сути дела, система показателей этой отчетной формы носит промежуточный характер в реформировании системы, отражаемой в бухгалтерском балансе.
Указанные выше тенденции нашли свое логическое завершение и были закреплены системой показателей бухгалтерского баланса, сформированного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации». При этом принципиальная структура в виде разделов предлагаемого бухгалтерского баланса осталась без изменений.
Кардинальным отличием введенной системы показателей от предшествующих систем является полное отсутствие расшифровок основных статей баланса, часть из которых теперь находят свое отражение в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Таким образом, тенденция к сокращению детализирующих показателей (расшифровок) бухгалтерского баланса, зафиксированная ранее, получила полное свое завершение.
В завершение следует отметить следующее. Десятилетиями система базовых показателей с их расшифровками, представляемая в бухгалтерском балансе, являлась определяющей в организации текущего бухгалтерского учета на предприятиях. В основу такой системы закладывалась доминирующая роль плана счетов бухгалтерского учета в организации учетного процесса предприятий, когда четко прослеживалась последовательная взаимосвязь между классификациями объектов бухгалтерского учета, классификациями счетов бухгалтерского учета и структурой бухгалтерского баланса. В свою очередь, план счетов служил основой для конструирования бухгалтерского баланса, который являлся основой хозяйственного управления предприятием. Такая же взаимосвязь наблюдалась и в период действия предшествующего плана счетов и бухгалтерских балансов того же периода.
Бухгалтерские балансы так называемых нулевых годов демонстрировали поэтапное изъятие аналитических показателей сначала в составе внеоборотных активов, затем и в составе оборотных активов и краткосрочных обязательств.
В то же время в отношении такой же взаимосвязи между классификациями учетных объектов, планом счетов бухгалтерского учета и структурой действующего бухгалтерского баланса говорить не приходится.
Система показателей бухгалтерского баланса, утвержденного приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н представляет собой чрезвычайно укрупненные группы объектов бухгалтерского учета. Анализ такой системы данных показывает, что их формирование осуществляется не в разрезе счетов бухгалтерского учета, а в разрезе действующей классификации активов и пассивов организации. При этом действующий план счетов теряет свою значимость. Подтверждением тому является то обстоятельство, что для таких категорий, как «нематериальные поисковые активы» и «материальные поисковые активы» до сих пор не установлены методические правила их формирования в текущем учете. В то же время — это принципиально новые категории для российского бухгалтерского учета, введенные в его понятийный оборот ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» и представленные в действующей форме бухгалтерского баланса. Нельзя же считать методическим правилом указание ПБУ24/2011 о том, что формировать информацию, например, о «нематериальных поисковых активах» следует по правилам учета нематериальных активов. Слишком специфична для этого указанная категория. Такой подход неизбежно приведет, как минимум, к искажению информации об указанном объекте.
Таким образом, изъятие плана счетов бухгалтерского учета в качестве конструирующего элемента бухгалтерского баланса может привести к снижению аналитичности всей системы текущего бухгалтерского учета в подавляющем большинстве организаций.

Электронный научно-практический журнал «Современные научные исследования и инновации» » пассив баланса

Эволюция формирования информации в бухгалтерском балансе