Цель корпоративного управления в широком смысле — это процесс поиска компромисса между интересами различных участников корпорации, а именно: между акционерами и менеджерами, отдельными группами лиц и корпорациями в целом. Система корпоративного управления в страховой компании повышает прибыль компании, находя подход к каждому клиенту, облегчает бумажную работу, переводя большую часть документов в электронный вид. Также она позволяет более грамотно вести страховую деятельность [2, с. 27].

Страховые компании — это инвестиционный институт на финансовом рынке. Их деятельность основывается на лицензии [3, с. 436]. От правильно сформированной финансовой стратегии зависит не только доверие к компании со стороны контролирующих и надзорных государственных органов, но и доверие со стороны имеющихся и потенциальных в перспективе клиентов. Страховая деятельность представлена большой степенью рисков и чрезмерной неопределенностью. Она осуществляет защиту от экономических и природных рисков, способствует повышению устойчивости и надежности социально-экономического благосостояния страны.

Экономико-финансовые основы деятельности страховой организации отличаются от других разнообразных видов коммерческой деятельности. Прежде всего, отличия касаются вопросов формирования финансового потенциала и поддержания финансовой устойчивости страховщика. Достижение финансовой устойчивости страховой компании предусматривается следующими показателями: размером оплаченного уставного капитала страховой компании; размерами страховых резервов; системой перестрахования страховых тарифов; выгодным портфелем размещения страховых резервов и другими показателями.

К источникам финансов страховой компании можно отнести страховую премию и доход от инвестиционной деятельности организации. Собственные же средства компании формируются за счет двух каналов поступлений: за счет взносов учредителей и за счет получаемой прибыли [4]. Нужно отметить, что собственные средства освобождены от каких-либо внешних обязательств. Для достижения финансовой стабильности страховщика, устанавливается определенные требования к размеру уставного капитала. Минимальная сумма погашенного уставного капитала составляет 120 млн. руб., размер минимального уставного капитала для компаний, занимающихся страхованием жизни составляет 240 млн. руб.; профессиональные перестраховщики имеют сумму в размере 480 млн. руб.. Во всех случаях максимальная ответственность по отдельно взятому риску не может превышать 10% имеющихся у страховой компании собственных средств. Основной критерий при оценке финансовой устойчивости страховой организации является соответствие размера собственного капитала объему принятых на себя обязательств. Страховщики должны соблюдать нормативное соотношение между принятыми страховыми обязательствами и активами [5]. Активы — представляют собой имущество страховщика в виде материалов, основных средств, финансовых вложений и денежных средств. Обязательства представлены задолженность страховщика перед юридическими и физическими лицами. Они включают в себя займы и кредиты банков, страховые резервы и другие привлеченные и заемные средства, расчетные обязательства по перестраховочным операциям и другую кредиторскую задолженность, резервы предстоящих платежей и расходов [6].

Финансовая стратегия – является генеральным планом действий, целью которой является обеспечение корпорации денежными средствами. Она охватывает вопросы практики и теории перераспределения финансов, их обеспечения, а также обеспечивает финансовую устойчивость организации в рыночных условиях хозяйствования [7, с. 48]. Финансовая стратегия организации, включает: оптимизацию основных средств, распределение прибыли, управление капиталом, налоговый менеджмент, безналичные расчеты, политику на рынке ценных бумаг. Без учета в финансовой стратегии предприятие может стать банкротом.

Компании могут разрабатывать несколько видов финансовых стратегий: генеральную, оперативную финансовую стратегию и стратегию выполнения отдельных стратегических задач. Наиболее целостной является генеральная финансовая стратегия. В ее состав входит несколько оперативных финансовых стратегий, но при этом она не выступает простой их суммой. Генеральная финансовая стратегия разрабатывает деятельность компании на продолжительный и прогнозируемый период времени.

Оперативная финансовая стратегия организации конкретизирует генеральную стратегию планируется на непродолжительный периоде времени и реализует часть задач поставленных генеральной финансовой стратегией. Как правило, она разрабатывается на месяц, квартал. Данная стратегия нацелена на мобилизацию внутренних резервов и контроль за использованием средств.

Стратегия достижения частных целей занимается обеспечением и реализацией главной стратегической цели. Она не противоречит целям генеральной и оперативной стратегии [7, с. 50]. После определения и утверждения общей финансовой стратегии корпорации, специальные подразделения в соответствии с состоянием финансового рынка и в соответствии выбранной стратегией прогнозируют кредитную и инвестиционную стратегию корпорации. Такой подход позволяет “директировать” деятельность подразделений в соответствии с целями корпорации, и помогает высшему менеджменту организации планировать развитие других направлений деятельности, как представлено на рисунке 1.

Рис. 1. Структура финансовой стратегии корпорации [8, с. 435].

Сложность формирования финансовой стратегии страховой компании заключается в сложности выявления финансовых результатов организации. Финансовый результат страховых компаний во многих странах определяется традиционным способом сопоставляя доходы и расходы за определенный период. Этот подход базируется на нормативах со стороны государства при расчете финансового итога для налогообложения. Государственные органы устанавливают нормативные документы, в которых регламентируются информация о требования к исчислению налогооблагаемой базы [8, с. 156]. Отчет о результатах страховой организации представлена формой отчетности и прилагается к балансу страховщика, который ежегодно публикуется. Информация, открыта для всех заинтересованных лиц, что связано с социально-значимым характером страховой защиты [8, с. 176].

Финансовая стратегия по своему содержанию в корпоративном управлении страховой компании включает в себя финансовую целевую стратегию и финансовую ресурсную стратегию [9, с. 30].

Рис. 2.Финансовая целевая стратегия страховой компании.

При формировании целевой финансовой стратегии нужно всегда помнить и учитывать интересы различных заинтересованных групп: акционеры, клиенты, топ – менеджеры, персонал. Далее рассмотрим ресурсную финансовую стратегию.

Рис. 3. Финансовая ресурсная стратегия компании

Финансовая ресурсная стратегия зависит от финансовых целей компании и источников финансирования. Стратегия самофинансирования предполагает вложение определенной части прибыли, полученной компанией для расширения бизнеса [10, с. 281]. К сильным преимуществам такой стратегии относят построение компании с едиными бизнес-процессами и по единым стандартам и с единой организационной культурой. Приведенная выше стратегии предполагает разработку определенных направлений стратегического плана. Инвестиционная финансовая стратегия формируется, используя заемные средства на рынке или акционеров. Данная стратегия предполагает наличие инвестиционного проекта, служащего целям целевых финансовых показателей плана страховой организации.

Инвестиционная стратегия отличается от стратегии самофинансирования тем, что финансовые ресурсы на развитие выделяются на платной основе. Наиболее широко применяется классическое дисконтирование денежного потока. Это предполагает осуществление таких стадий как, реализация проекта и оценка его целесообразности, а также разработка инвестиционного проекта. Прибыль в страховании принято рассматривать в двух аспектах: прибыль как финансовый результат и прибыль в тарифах или прибыль нормативная [11, с. 13]. Нормативная прибыль при расчете тарифа уже заложена в цене страховой услуги. Она является расчетной прибылью страховщика, планируемая по определенному типу страхования. Однако страховые операции не всегда может предоставить ожидаемый результат [12]. Итоговая сумма прибыли по типу страхования определяется, сопоставляя валовой доход с расходами. При анализе финансово-хозяйственной деятельности страховых компаний в особую категорию относят прибыль от инвестиционной деятельности корпорации. Предоставляемые услуги определяют обширные инвестиционные возможности страховщика.

Показатели финансовой деятельности страховой компании, являются исходной информацией для генерального менеджмента. Его цель заключается в выявлении «узких мест» бизнеса и выявления направлений повышающих его рентабельность и эффективность [13]. Финансовая стратегия страховой компании не статична, она во многом зависит от ситуации на финансовом рынке и подвержена влиянию конкуренции.

Рис. 4. Этапы формирования и реализации финансовой стратегии, обеспечивающей конкурентоспособность страховой организации.

Можно выделить четыре типа финансовых стратегий, определяемых двумя факторами: первый фактор влияет на способности страховой организации повышать рост продаж и финансировать дифференцированность страховых продуктов; второй фактор увеличивает в страховой организации допускаемый предел затрат.

Первая и вторая стратегии характерны для быстро развивающихся страховых организаций, которые ориентированы на продажи дифференцированных страховых продуктов. Происходит генерация излишка финансовых ресурсов и страховые компании могут повысить допустимых затрат.

Другие две стратегии используются страховщиками испытывающими недостаток в финансовых ресурсах для финансового обеспечения быстрого прироста объема продаж. Это достигается за счет увеличения разнообразия типов страховых продуктов.

В итоге выбор финансовой стратегии это сложный процесс, в котором должны учитываться критерии роста продаж дифференцированных страховых продуктов, уровень затрат, допустимый для компании. Финансовые стратегии опираться прежде всего на систему финансовых показателей. Эффективность формирования реализации и финансовых стратегий в целом зависит от грамотности их разработки, всестороннем учете и оценок внутренних и внешних факторов, влияющих на успешную деятельность страховых организаций.

Впоследствии был издан ряд нормативных актов, которыми регулировался порядок отражения резервов по сомнительным  долгам в учете,  однако не совсем четкие формулировки нормативных актов, которыми регламентировался порядок учета данного объекта,  на сегодняшний день значительно затрудняют отражение в учете фактов хозяйственной жизни, связанных с указанным резервом. Обусловлено это тем, что имеется ряд проблем следующего характера:

-  не определено значение вероятности,  когда резерв может быть сформирован по обязательству, срок исполнения которого пропущен; также отсутствуют подходы к определению величины такой вероятности;

- в законодательных актах используются специфические понятия;

- отсутствуют подходы к оценке суммы сомнительной задолженности;

- отсутствует порядок определения гарантий как соответствующих и обосновывающих возможность отказа от создания резерва;

- не определены пути реализации права на отказ в формировании резерва;

- отсутствует определение периодичности создания резерва;

- отсутствует определенность состава операций с резервом;

- нет конкретизации порядка списания безнадежного долга, если сумм  созданного резерва недостаточно;

- отсутствует четкая регламентация действий в случае формирования резерва в меньшей сумме  или изменения оценки суммы, которая ожидается   к погашению задолженности.

- отсутствует определение методов и подходов, используемых при оценке платежеспособности должника.

Рассмотрим основные из указанных проблем более подробно. Согласно  второму абзацу пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ[7],  в качестве сомнительной  выступает дебиторская задолженность, погашение которой в сроки, обозначенные в договоре, с высокой вероятностью не состоится. Однако, ни в самом Положении, ни в других нормативных актах, регулирующих учет, не установлено, какое числовое значение вероятности позволит считать ее высокой. Этим затруднена реализация обязанности на формирование резерва в рамках задолженности, имеющей высокий риск неисполнения, а также доказывание обоснованности отказа от создания резерва по ходу аудиторской проверки.

К специфическим понятиям, не нашедшим отражения  в законодательных актах, можно отнести понятие «погашение задолженности»: ни в нормативные акты по бухгалтерскому учету, ни ГК РФ, не определяют ни  самого указанного понятия, ни подходы и ситуации, которые позволяют задолженность квалифицировать  в качестве погашенной.

Также абзацем 3 пункта 70 Положения [7] установлено, что величину резерва определяют отдельно в отношении каждого сомнительного долга в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должников и учитывая оценку вероятности погашения долгов полоном объеме или и частично. Здесь нет ясности в том, как должна проводиться оценка вероятности погашения долга, какие  могут быть использованы подходы, как рассчитывается сумма  дебиторской задолженности, возможной к погашению. У данной проблемы есть еще одно негативное последствие:  если резерв создается не в полной сумме задолженности,  то у экономического субъекта отсутствует возможность подтверждения обоснованности такой величины резерва.

Рассмотрим также проблему неопределенности в реализации права на отказ и подходов к квалификации гарантий как соответствующих и позволяющих реализовать право на отказ от формирования резерва проявляется в следующем. Согласно абзацу второму пункта 70 Положения [7],  один из признаков сомнительной задолженности  - это отсутствие обеспечения исполнения обязательств, кроме обеспечения в виде соответствующих гарантий. При этом, непонятным будет, чему должны эти гарантии соответствовать, и каким требованиям отвечать. Возможными вариантами соответствия могут быть такие:

- оформление гарантии соответствует законодательству РФ, в частности параграфу 6 главы 23 ГК РФ [1];

- отсутствует риск неисполнения гарантом обеспеченного обязательства, что налагает определенные требования к платежеспособности гаранта и к выбору гаранта, то есть рассматривать как соответствующую гарантию, выданную платежеспособным гарантом;

- так как есть риск неисполнения гарантом взятых на себя обязательств, становятся неопределенными действия учетного персонала в случае, если гарантии первоначально были признаны соответствующими, а затем, в силу появления у гаранта признаков неплатежеспособности, банкротства, либо вообще его ликвидации они могут быть признаны несуществующими;

-  по ст. 368 ГК РФ [1], банковская гарантия обеспечивает исполнение денежного обязательства, поэтому будет иметь место неопределенность относительно обязательств, которые предполагают исполнение не в форме передачи денежных средств или безналичных перечислений;

-  по причине того, что ГК РФ [1] установлены гарантии только  относительно банков, то есть гарантом может выступать банк, или другое кредитное учреждение или страховая организация, то будут ли являться надлежащими гарантиями таковые, выданные иными организациями, например, иностранными.

Описанная проблема значительно затрудняет  возможность реализовать право на отказ от формирования резерва в случае использования не запрещенных законодательством способов обеспечения исполнения обязательств, которые, по мнению экономического субъекта, являются надежными и достаточными для своевременного и полного исполнения контрагентом обязательств.

Относительно реализации права на отказ необходимо отметить следующее: абзац второй пункта 70 Положения [7] устанавливает как один из квалифицирующих признаков сомнительной задолженности отсутствие соответствующих гарантий. Но при этом, однако, не указано про именно отсутствие банковских гарантий. Так, среди  способов обеспечения исполнения обязательств в ГК РФ указаны и «другие способы, предусмотренные законом или договором». Соответственно, перечень способов обеспечения остается открытым и допускает использование любых не запрещенных законом способов. Также  в российском законодательстве предусмотрены еще и государственные и муниципальные гарантии, согласно статье 115 Бюджетного Кодекса РФ [2], и поэтому имеет место вопрос: что  может иметься в виду под соответствующими гарантиями: или это применение одного из способов, или их комбинации, или  это только наличие банковской гарантии, либо банковской или государственной (муниципальной) гарантии.

Также вопрос вызывает следующее: необходимо признавать сомнительную задолженность по всем обязательствам, или только по денежным, то есть предусматривающим передачу определенной суммы денег. Это так же может сказаться на оценке суммы сомнительной задолженности, что возможно связано с изменениями в оценке подлежащей к получению вещи (вещей).

Существование такой проблемы так же может привести к неоправданному отказу от формирования резерва, либо неверной оценке суммы резерва. Другим аспектом этой проблемы является возникновение затруднений с точки зрения квалификации отказа от формирования резерва или подтверждения его величины при проведении аудита.

Кроме указанных проблем имеются и сложности и в формировании резерва при включении его суммы во внереализационные расходы, при определении величины налогооблагаемой прибыли, как базы исчисления налога на прибыль организации.

Таким образом, существующие проблемы квалификации и отражения последствий фактов хозяйственной жизни, приводящих к формированию, использованию, изменению и списанию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете являются объективными и требуют срочного решения. Это является одной из важнейших задач развития учетной науки в настоящее время.