В 2014-2015 годах доходы федерального бюджета РФ сокращались в связи с общим ухудшением в экономике страны, неблагоприятной внешнеполитической ситуацией, ростом инфляции и падением цен на нефть. Правительство ищет возможность привлечения бо́льшего объема средств в бюджет. Все чаще стали говорить о возможности увеличения налоговых ставок, например, по НДС и НДФЛ. Возврат к прогрессивной шкале налогообложения на доходы физических лиц и повышение ставок является одним из возможных вариантов решения проблемы. На протяжении последних 5 лет поступали различные законопроекты по этому вопросу на рассмотрение нижней палатой парламента. Однако до сих пор не один из них не был утвержден.

Например, в 2015 году от партии КПРФ был предложен законопроект о повышении ставки налога на доходы физических лиц с 13% до 16% (информация содержится в автоматизированной система обеспечения законодательной деятельности Совета Федерации и Государственной Думы). При этом от обложения НДФЛ по ставке 16% освобождаются доходы в части, которая не превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ) за каждый месяц налогового периода (с 1 января 2016 года МРОТ составляет 6 204 рублей в месяц):

• 0% для доходов до уровня МРОТ*12;
• 16% для дохода от уровня МРОТ*12 и выше.

Так же  предполагается  введение четырехступенчатой градации доходов работающих граждан РФ:

Первая группа: ставка НДФЛ 13% для дохода до 5 млн. руб. в год.

Вторая группа: ставка НДФЛ 18% для дохода от 5 млн. до 50 млн. руб. в год.

Третья группа: ставка НДФЛ 23% для дохода от 50 до 500 млн. руб.

Четвертая группа: ставка НДФЛ 28% для дохода более 500 млн. руб. и выше.

Опираясь на опыт развитых стран, многие политики предполагают, что дифференцированная система скажется положительно на привлечении бо́льшего объема средств в бюджет и позволит сократить разрыв между самыми богатыми и самыми бедными слоями населения. По подсчетам депутатов, 0,2 процента жителей России обладают 30 процентами всех доходов. Также звучат предложения о снижении ставки налога для беднейших слоев населения.

Однако сравнивать как работает прогрессивная шкала подоходного налога в развитых странах и в России нельзя. К сожалению, уровень налоговой культуры в российском обществе до сих пор невысокий. При повышении налоговой нагрузки есть опасения, что многие граждане будут скрывать доходы, уходить всевозможными путями от налогов. В итоге бюджет не дополучит необходимые средства.

Государство может реально использовать фискальную и стимулирующую функции налогов, только если общество понимает экономическую необходимость их существования.

Налог на доходы физического лица занимает особое положение в ряду налогов. Он является неотъемлемой частью налоговых систем практически во всех странах. Впервые в России подоходный налог был установлен в начале 1916 года и должен был быть введен в действие с 1917 года. Но революционные события в стране отменили принятые раннее законы. И он так и не вступил в силу. Однако идея о введении этого налога была поддержана в СССР. Это был единственный налог, существовавший в стране при практически полном отсутствии налоговой системы. В советские годы предприятия и организации перечисляли определенные суммы отчислений с доходов.

7 декабря 1991 года в России был принят закон №1998-1 «О подоходном налоге физических лиц», его действие началось с 1 января 1992 года. В этот период существовала шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода. Шкала ставок изменялась 9 раз по прогрессивному принципу за период с 1991 по 2000 год. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка изменялась в разные годы от 60% до 30% в зависимости от уровня годового дохода налогоплательщика, оставаясь одной из самых низких в Европе:

- 12% с дохода до 50 тыс. руб. в год;

- 20% для дохода от 50 001 руб. до 150 тыс. в год;

- 30% с доходов свыше 150 тыс. руб. в год.

С 1 января 2001 года вступила в силу вторая часть Налогового Кодекса Российской Федерации, действующая на сегодняшний момент. Она изменила систему применения ставок. Вместо прогрессивной шкалы, были установлены «плоские» ставки. Ставки были уменьшены, и формально было установлено равное налогообложение доходов всех категорий налогоплательщиков. Плоская шкала помогла повысить собираемость налога на 25%. Многие налогоплательщики отказались от «теневого дохода».

Система подоходного налога в России построена по принципу «плоских» ставок. Большая часть доходов населения подпадает под ставку 13% (заработная плата и прочие доходы). При таком порядке удельный вес НДФЛ в общей сумме поступления в бюджет достигает 30%.

Существующая система налогообложения НДФЛ в России выглядят достаточно либерально по сравнению со странами Западной Европы и США.

Например, в Великобритании налоговое законодательство сложное. Подоходный налог и его ставки регулируются законами, инструкциями налоговой службы (HMRC), с учетом прецедентов. Необходимо быть специалистом, чтобы в них разобраться. Ставки НДФЛ (personal income tax) в Великобритании имеют прогрессивную шкалу. Ставка 0% действует для дохода до определенного уровня (personal allowance). Например, этот уровень в 2011 был 7475£ в год, а в 2012 – 8105£ в год. Ежегодно уровень дохода для применения 0% корректируется на уровень инфляции и другие показатели. То есть, если грязный (gross) месячный доход не превышал в 2011 году622 фунта($1 000), то обязательств по уплате налога на доходы не возникает. Ставка 20% устанавливается для дохода свыше «personal allowance level» до «basic rate level». Например, в 2011 году этот уровень был от 7475 до35000 фунтовв год, то есть 20% налога исчислили из разницы между «personal allowance level» и «basic rate level». Ставка 40% (higher rate) начисляется на доход выше «basic rate level» вплоть до момента, когда доход достигнет150 000 фунтовв год, то есть ставка применяется к сумме дохода «higher rate level» минус «basic rate level». Существует также ставка 50% на сумму дохода выше «higher rate level» уровня. Очевидно, что максимальная налоговая нагрузка в Великобритании рассчитана на состоятельных налогоплательщиков. Тогда как бедные и небогатые слои населения платят не более 20% из своего дохода. Размер ставок и уровни дохода, с которого они начинают применяться, периодически изменяются в зависимости от налоговой и социальной политики страны.

Похожая система прогрессивной шкалы в зависимости от уровня дохода применяется в Нидерландах (ставки от 2,3% до 52%) и других странах Западной Европы. Льготы по налогообложению могут применяться в зависимости от социального статуса налогоплательщика (семейный, одинокий, в зависимости от наличия детей и проч.).

В Соединенных Штатах Америки налог на доходы физических лиц не ниже чем в странах Западной Европы. Он построен по прогрессивному принципу. Налог устанавливается на уровне каждого штата. Кроме того, существует федеральный налог на доходы. В каждом штате плавающие ставки, а в некоторых налог даже отсутствует, например в штате Техас, Флориде и Аляске. Ежегодно пересматриваются уровни дохода для применения той или иной ставки. Помимо этого, градация идет по социальному статусу налогоплательщика: одинокий, состоит в браке, вдовец/вдова и т.д. Так в 2015 году для категории «одинокий» (single) действуют следующие федеральные ставки:

- 10% для дохода до 9 225$;

- 15%  $9 226 – $37 450;

- 25%  $37 451 – $90 750

- 28%  $90 751 – $189 300

- 33%  $189 301 – $411 500

- 35%  $411 501 – $413 200

- 39,6% $413 201 и выше.

Если рассматривать НДФЛ Германии, то там действует правило: чем выше зарплаты, тем выше налоги. Германия считается одной из немногих стран в Европе, которая достигла максимального отсутствия теневой экономики. В сравнении с Россией НДФЛ в Германии прогрессивен. Минимальная ставка составляет 19%, максимальная ставка – 43%.

В Германии так же существует необлагаемый налоговый минимум для налога на доходы физических лиц. В год он составляет 5 616 евро для одиноких граждан, для семейных пар – 11 232 евро.

К доходам, которые не превысили 8 152 евро – для граждан, не состоявших в браке, и 16 307 евро для супружеских пар, применяется пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Затем налог взимается по прогрессивной шкале: до объема доходов в 120 041 евро – для одиноких граждан и 240 083 евро – для граждан, состоящих в браке. Для доходов, превышающие этот уровень, применяется максимальная ставка 41%.

Как видно, прогрессивная шкала и высокие ставки подоходного налога широко применяются в развитых странах. При этом акцент делается на увеличение налоговой нагрузки богатых слоев населения.

Будет ли успешным и эффективным изменение принципа исчисления налога на доходы физических лиц в России с «плоских» ставок на дифференцированную шкалу, а также увеличения налоговой нагрузки на состоятельных граждан?

С одной стороны, успешный опыт применения прогрессивной системы в развитых странах позволяет судить, что собираемость налогов может увеличиться, просто потому что богатые станут больше платить. С другой стороны, в российском обществе до сих пор считается нормой иметь «черную кассу» и «уходить от налогов». Вероятность того, что эффект от введения дифференцированной системы будет отрицательным или нулевым очень велика. Для положительного результата необходимо, чтобы фискальные службы имели достаточно полномочий для контроля и не позволяли скрывать доходы, а налогоплательщики страны придерживались норм налогового законодательства.

Фондом общественного мнения в январе 2013 года был проведен опрос населения «О прогрессивном налогообложении: стоит ли менять действующие нормы налогового права?»

Данные опроса следующие:

- 56% граждан считают несправедливой существующую ставку налога (19% – затруднились ответить, 24% – считает справедливой ставку 13% и плоскую шкалу);

- 54% граждан одобрили бы введение прогрессивной системы налогообложения в нашей стране (24% – затруднились ответить, 22% – не одобрили);

- среди преимуществ введения прогрессивной шкалы налогообложения граждане отмечают: дополнительные поступления в бюджет; увеличение налогов для богатых; общую справедливость такой системы; снижение налоговой нагрузки для малоимущих слоев населения;

- среди недостатков – сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов.

Приведенные данные позволяют сделать вывод, что общество большинством проголосовавших за увеличение ставки налогообложения доходов для богатых слоев населения.

Наверное, справедливо, когда ставки налога у учителя в школе и у олигарха разные.

Подводя итог сказанному, можно сделать следующие выводы: введение прогрессивной шкалы налога нужно проводить с учетом факторов: характер доходов и уровень доходов. Органам государственной власти необходимо разработать эффективный механизм контроля доходов и расходов, чтобы исключить «теневой заработок», уход от налогов. В настоящее время у правительства есть сомнения, что введение прогрессивной шкалы НДФЛ приведет к повышению сборов данного налога. В обозримом будущем в Российской Федерации сохранится плоская шкала налога на доходы физических лиц, однако не исключается перспектива перехода на дифференцированную систему и увеличения ставок.

Плоская шкала подоходного налога в 2001 году была введена для легализации доходов граждан и повышения собираемость в бюджет. Это было достигнуто. Повышение налоговых ставок и дифференцированная шкала не гарантируют привлечения больше средств в бюджет, поэтому вопрос введения такой шкалы остается открытым для обсуждения. Переход имеет смысл не в период рецессии в экономике, а на стадии экономического роста.  Общество в целом, как показывают опросы, готово к реформированию в области подоходного налогообложения, и, скорее, необходимо политическое решение руководства страны для введения дифференциации при налогообложении физических лиц для реализации принципа справедливости налогообложения.

Данный налог в России менялся несколько раз, а перечень объектов постоянно становится более обширным. В 2013 году правила расчета суммы налога были пересмотрены с учетом «возраста» транспортного средства.

Российская модель транспортного налога имеет несколько особенности:

1) широкий спектр транспортных средств облагается налогом на каждый вид транспорта;

2) транспортный налог в России – это налог на имущество, связанный с правом собственности на машину. Владение роскошным автомобилем облагается налоговой надбавкой, которая может увеличить налог.

Текущий транспортный налог в Российской Федерации рассчитывается по нескольким характеристикам. Важны не только марка и мощность автомобиля, но также место нахождения транспортного средства для постановки в налоговый орган по месту учета, но и год выпуска автомобиля. На размер взноса оказывает влияние мощность двигателя и количество месяцев владения транспортом. Таким образом, изучение зарубежного опыта регулирования налоговых отношений может помочь закрыть юридические лазейки, избежать ошибок и сформулировать новые финансовые и правовые нормы.[2]

На сегодняшний день каждый налогоплательщик должен вовремя осуществлять уплату налогов. В противном случае у него возникнут проблемы. В настоящее время порядком исчисления и уплатой транспортного налога недовольны ни налогоплательщики, ни налоговые органы. Налогоплательщики, в основном, считают, что ставки по транспортному налогу высоки, а налоговые органы сталкиваются с проблемой низкого уровня сбора налога с физических лиц.[3] Если посмотреть на статистику, то можно сделать вывод, что 40-50 % автовладельцев платят налоги регулярно. Остальным иногда проблематично оплатить налог или они не платят вовсе. Необходимо учитывать разницу в платежеспособности населения.

Чтобы решить проблему законного повышения или понижения налоговые ставки, находящихся в компетенции субъектов России, необходимо сократить разрыв между максимальной и минимальной ставками налога и повысить базовые ставки, указанные в ст. 361 НК РФ. Введение подобных коэффициентов сможет не только снизит налоговую нагрузку на автовладельцев, владеющих автомобилями среднего класса, но и увеличит сумму от транспортного налога для людей, владеющих автомобилями высокого класса, тем самым уменьшит социальное неравенство в обществе.

Также следует отметить, что граждане, имеющие в собственности транспортное средство обязаны уплачивать транспортный налог, согласно налоговому кодексу Российской Федерации. Неуплата налога ведет к увеличению большого долга в долгосрочной перспективе. Если не уплатить налог до 1 декабря, то налоговая инспекция начислит пеню за каждый день просрочки. Как только гражданин Российской Федерации регистрирует нас себя транспортное средство, данные об этом передаются в налоговую службу. Налоговая инспекция рассчитывает данный налог на автомобиль за финансовый год и высылает квитанцию на адрес собственника.

Показатели поступления налога в консолидированный бюджет РФ увеличился на 16 %. В 2018 г. транспортного налога поступило – 161 млрд. руб., в 2019 году – 175 млрд. руб., в 2020 г. – 187 млрд. руб. Поступление транспортного налога с организаций к 2020 году увеличилось на 20 % и составило 35 млрд.руб., а с физических лиц на 14 %.

На рост увеличения поступлений транспортного налога повлияло возросшее количество автотранспортных средств в собственности юридических и физических лиц. В общей сумме поступлений транспортного налога в 2020 году на предприятия приходится 35 млрд. руб., на физических лиц – 151 млрд. руб. Согласно данным за 2019 год физические лица, владеющие транспортом, уплатили налог в размере 21,7 млрд рублей, от организаций в бюджет поступило 4,6 млрд рублей транспортного налога.

В качестве направления повышения уровня налоговых поступлений в бюджеты субъектов и снижению налоговой задолженности по транспортному налогу предлагается субъектам РФ предоставит право законодательно устанавливать ограничения по оформлению транспортных средств на лицо, имеющее задолженность по транспортному налогу. А также необходимо на региональном уровне (в том числе между субъектами РФ) усилить межведомственное взаимодействие по обмену информацией о лицах имеющих налоговую задолженность между налоговыми и регистрирующими органами, органами государственной власти и органами местного самоуправления.[4]

Необходимо отметить, что одним из существенных факторов, оказывающих влияние на налоговую нагрузку по транспортному налогу является размер налоговой ставки по налогу. Так, например, в Омской области с положениями статьи 361 Налогового кодекса РФ налоговые ставки по транспортному налогу дифференцированы в зависимости от мощности двигателя транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

При этом, отметим, что для легковых автомобилей налоговые ставки дифференцированы в зависимости от мощности двигателя от 100 л.с. до 250 л.с. с интервалом каждые 50 л.с., что препятствует реализации в полной мере принципа справедливости.

К проблемам налогового контроля за полнотой поступления в бюджет начисленных сумм налога относятся такие как, несовершенство базы данных налоговых органов о состоящих на учете владельцев транспортных средств и несвоевременная доставка налоговых уведомлений по уплате налога.[5]

Это и является одной из причин недопоступления в бюджет суммы транспортного налога – факт получения налогового уведомления налогоплательщиком – физическим лицом с опозданием. Учитывая, что обязанность по уплате налога возникает после вручения налогового уведомления необходимо совершенствовать механизм вручения налогового уведомления налогоплательщику, предусмотрев возможность вручения физическим лицам онлайн-уведомлений использую дополнительные смс-оповещения в личном кабинете налогоплательщика или приложение Сбербанк-онлайн.

Установка периода отчетности позволит повысить рост поступлений по данному налогу не только для физических лиц, но и для юридических. Делается это для того, чтобы налоговая нагрузка была распределена на весь налоговый период. Также стоит обратить на летний период оплаты, полученные средства которого поступают в местный бюджет и идут на ремонт дорог (в отличие от зимнего периода).[6]

Так, транспортный налог занимает 1,3% удельного веса в общей структуре налоговых доходов регионального бюджета Омской области в 2020 году. Он отчисляется в консолидированный бюджет области по нормативу 100% в соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

Поступления по транспортному налогу в консолидированный бюджет Омской области имеют положительную тенденцию к увеличению. В 2019 – 5,5%, 2020 – 7,6% или на 117 млн рублей.[7]

Транспортный налог в Омской области за 2020 год начислен на 744 580 транспортных средств на общую сумму 1,7 млрд рублей, что на 3% или 55 млн рублей больше, чем в 2019 году.[8] На территории Омской области количество собственников автомобилей, которые платят транспортный налог превышает зарегистрировано более 2,5 миллионов транспортных средств. Всего на территории Омской области зарегистрировано 595 931 легковых и 52 428 грузовых автомобилей, 13 906 мотоциклов и мотороллеров, 8756 автобусов, 2266 катеров и моторных лодок, 16 яхт, 34 гидроцикла, 56 воздушных транспортных средств.

Несмотря на ежегодный прирост налоговых доходов от транспортного налога, в Омской области есть потенциал увеличения его собираемости. Налоговая ставка является одним из ключевых рычагов, способствующих увеличению налоговых доходов бюджета любого уровня. В целях повышения собираемости транспортного налога целесообразно законодательно предусмотреть обязанность плательщика транспортного налога предъявлять справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате транспортного налога при регистрации, перерегистрации транспортных средств. Данное предложение обусловлено тем, что в общей сумме транспортного налога, подлежащего к уплате в бюджет доминирующая доля причитается на налог, взимаемый с физических лиц, при этом меры принудительного взыскания транспортного налога с физических лиц возможны только в судебном порядке.[9]

Действующая система транспортного налога имеет множество проблем, в том числе: нецелевое использование средств, полученных в виде налоговых платежей; отсутствие современной налоговой базы; региональные власти не сообщают о тенденциях использования средств транспортного налога; высокие налоговые ставки и отсутствие единой системы налогообложения для всех регионов.

Следует отметить, что, хотя налоги различаются в зависимости от объема двигателя, налоговые ставки, как правило, не учитывают уровень воздействия конкретного транспортного средства на национальную сеть дорог и окружающую среду.[10] На эту проблему указывают многие исследователи. В этом смысле имеет смысл ввести дифференцированную систему налогообложения.

Сегодня транспортный налог применяется к имуществу налогоплательщика, используемому или неиспользуемому. Этот налог рассчитывается на основе мощности двигателя и не учитывает возраст автомобиля, пробег или экологические характеристики.

Транспортный налог составляет относительно большую долю доходов бюджета, но характеризуется некоторыми проблемами со стороны налогового администрирования. Например, незаконченность правовых норм, непоследовательность во взаимодействии органов власти объясняет назначение транспортного налога и организацию процесса взимания. Поэтому проблема низкой собираемости налогов часто связана с недостоверной информацией от ГИБДД и бесхозяйственностью со стороны налоговых органов. Налогоплательщики часто вынуждены платить из-за просчета или вынуждены платить налоги с уже проданных автомобилей.

Таким образом, отсутствие актуальной информации от налоговых органов из-за неполного обмена информацией снижает доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

Совершенствование системы налогообложения транспортных средств требует учета интересов страны, регионов, налогоплательщиков, социальных и экологических условий. Уплата налогов и сборов направлена на баланс выбросов и загрязняющих веществ, развитие дорожной сети, повышение уровня и качества общественного транспорта, создание здоровой и комфортной среды.