По данным Правительства РФ, в настоящее время рост возмещения НДС более чем в два раза превышает рост объемов экспорта, что приводит к значительным потерям бюджета. [1, с. 943]

Документы, которыми должен подтверждаться факт вывода товаров за пределы РФ должен подготовить налогоплательщик. Налоговым кодексом РФ предусмотрен ряд документов, которые должен предоставить налогоплательщик в налоговый орган для возмещения сумм по НДС по экспортным операциям:

1. Контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным покупателем о вывозе товара за пределы РФ;
2. Выписку банка, подтверждающую фактическое поступление денежных средств от покупателя на счет экспортера в российском банке;
3. Грузовую таможенную декларацию с отметками таможенного органа;
4. Копии транспортных товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, подтверждающие вывоз товара за пределы РФ.

Указанные документы должны содержать точные и достоверные данные, а предоставляться своевременно. В противном случае, сложно будет доказать факт экспорта, особенно если налоговый орган занимает решительную позицию. [2, с. 43]

При заключении контрактов с поставку товаров на импорт или экспорт налогоплательщику необходимо собрать документы и узнать все ставки сборов на таможенное оформление. Также необходимо узнать условия экспорта, импорта НДС и его возмещения.В действующем законе существует большое количество противоречий, которые касаются возврата НДС. Это является основной причиной  увеличениясумм возврата НДС по экспортным операциям.

В истории был замечен ряд других похожих случаев, касающихся незаконного возмещения НДС при экспорте товаров.В таких ситуациях товар оформлялся на экспорт, а налоговый орган предъявлялись фиктивные документы по возврату НДС, при этом товар границу не пресекал. НДС возмещался налогоплательщику, а товар быстро реализовывался в соседних регионах. [3, с. 134]

Также существуют случаи, когда в таких схемах начали участвовать сотрудники таможенных органов. При этом товар оформлялся на экспорт, а таможенники меняли на него документы, и стоимость товара увеличивалась в несколько раз. Когда через какое-то время налогоплательщик или налоговый орган обращался в таможенные органы за доказательствами факта вывоза, сотрудники подтверждали вывоз.

К примерам ложного экспорта можно отнести фирмы «однодневки», которые создаются исключительно с целью проведения нескольких операций по перепродаже товаров на внутреннем рынке так, чтобы скрыть путь товаров и денежных средств.

При проведении контрольных мероприятий налоговые органы выявили большое количество фактов, которые говорят о недобросовестности экспортеров. В таких ситуациях налоговый орган отказывал в возврате НДС. Вследствие чего налогоплательщик обращался в суд с иском о признании незаконным данного решения налогового органа. [4, с. 78]

При рассмотрении судом исков о возврате НДС суд подходит к этому вопросу формально. Если все документы, которые налогоплательщик предоставил в налоговые органы, имеются, то суд находится на стороне налогоплательщика, не принимая во внимание никаких доводов от налоговых органов.Такая позиция не является эффективной. Налоговые органы обязаны контролировать начисление налогов и тем самым налоговые органы контролируют уплату и возврат НДС налогоплательщику.В то время как суд принимает сторону экспортера, даже не проверив документы.

Налоговым кодексом РФ  предъявляется строгие требования к возврату НДС. Проверка, предоставленных экспортером документов, осуществляется в течение трех месяцев, а в случае одобрения возврата НДС налогоплательщик уведомляется в течение 10 дней.Если решение не было принято в срок, либо о нем не сообщалось, то налоговый орган должен принять решение о возмещении НДС. [5, с. 97]

В большинстве случаев возникает сложность проверки документов, зачастую поставщики, банки находятся в разных субъектах РФ и для того чтобы проследить движение товара необходимо более трех месяцев, но закон не дает права увеличения этого срока ни при каких обстоятельствах.После одобрения заявления на возврат НДС, денежные суммы поступят на счет не ранее, чем через полгода. Если сроки выплаты возмещения НДС были нарушены, то налогоплательщик может потребовать проценты за не своевременные  выплаты НДС.

К сожалению, в нашей практике очень мало примеров того, что налогоплательщику удавалось «отстоять» свое право на возмещение НДС, но при этом потребовать с государства свои финансовые потери. Возможно, все потому что налогоплательщики не осведомлены в наличии нормы в налоговом законодательстве.

Необходимость налоговой системы вытекает из задач и функций, выполняемых государством. Исторические особенности развития государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных,региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.

Налоговое администрирование- это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля. Налоговое администрирование занимает особое место в финансовых и налоговых отношениях. Оно играет важную роль в финансовой системе государства по мобилизации налоговых доходов. Соответственно, их сбалансированное регулирование имеет важнейшее значение как с точки зрения исполнения доходной части бюджета, так и с точки зрения взаимоотношений участников налоговых взаимосвязей.

Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития страны. Можно сказать, что эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества налогового администрирования. Позитивное развитие основных составляющих налоговой политики государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем, целью которого является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.[5]

Функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а также за производством и оборотом алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации осуществляет федеральный орган исполнительной власти – Федеральная налоговая служба России (ФНС России)и подведомственные ей подразделения – налоговые инспекции разного уровня.[6]

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

В своей деятельности Федеральная налоговая служба руководствуется законодательными и нормативными актами Российской Федерации.

Поскольку основную долю доходов бюджетов бюджетной системы РФ составляют налоговые доходы, вопрос об оценке возможных объемов налоговых поступлений на очередной период и сбор ожидаемых поступлений является основным для бюджетного процесса.

История ФНС начинается с 1990г., когда в составе Министерства финансов была создана государственная налоговая инспекция. В 1991 году было создано самостоятельное ведомство – Государственная налоговая служба РФ. В 1998 году – Госналогслужба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Российской Федерации. В 2004 год – в ходе административной реформы по оптимизации функций органов исполнительной власти Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу РФ, которая административно и функционально подчинена Министерству финансов РФ.

Федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ) и ее территориальные органы – управления ФНС субъектов РФ, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

НК РФ четко регламентирует права и обязанности налоговых органов, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1. Права и обязанности налоговых органов

В рамках осуществления своих управленческих функций ФНС России:

• организует работу налоговых инспекций на всех уровнях управления по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства;
• анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных, методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах;
• участвует в разработке элементов концепции налоговой политики, в подготовке проектов законодательных актов по конкретным видам налогов;
• разрабатывает формы налоговых деклараций, формы отчетов о проведенной налоговыми инспекциями работе;
• обобщает практику применения нормативных актов по налогам и готовит предложения по ее совершенствованию;
• координирует проведение с правоохранительными и контролирующими органами мероприятий по усилению контроля за соблюдением законодательства о налогах;
• получает, сообщает и анализирует отчеты налоговых инспекций всех уровней о проделанной работе и разрабатывает предложения по ее совершенствованию;
• проводит проверки (комплексные и тематические) организации работы налоговых инспекций на всех уровнях, принимает меры по устранению выявленных нарушений;
• осуществляет связи с налоговыми службами иностранных государств и международными налоговыми организациями в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности налоговых служб зарубежных стран;
• осуществляет меры по созданию информационных систем автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работ налоговых инспекций.[4, 71]
• В современных условиях в большинстве развитых стран Европы и Америки платить налоги почетно. В Японии, США и Канаде предусмотрено обучение основам налогообложения с детского сада и школы. Для взрослых налогоплательщиков рассылаются бесплатные инструкции и пособия с разъяснениями по заполнению деклараций по уплате налогов.

В России в настоящее время идет активный процесс развития информационной деятельности налоговых органов. На сайте ФНС РФ (www.nalog.ru) можно ознакомиться с законодательными и нормативными актами по налогообложению; в разделе «Личный кабинет налогоплательщика физического лица» каждые физическое лицо имеет возможность:

• получать актуальную информацию об объектах имущества и транспортных средствах, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат, о задолженности по налогам перед бюджетом;
• контролировать состояние расчетов с бюджетом;
• получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей;
• оплачивать налоговую задолженность и налоги по срокам уплаты;
• скачивать программы для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц;
• отслеживать статус камеральной проверки налоговых деклараций по форме № 3-НДФЛ;
• обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию. [7]

В целях обеспечения эффективности налогового администрирования используются следующие методы работы с налогоплательщиками:

1. Информирование и воспитание налогоплательщиков. Информирование – деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой для правильного исполнения ими налоговых обязанностей (информация о действующих налогах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п.).

В рамках работы по повышению качества обслуживания налогоплательщиков и совершенствования информационного взаимодействия с гражданами ФНС начала пилотный проект по эксплуатации сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица», который позволяет налогоплательщику – юр. лицу получать актуальную информацию о задолженности по налогам перед бюджетом, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат, невыясненных платежей не выходя из рабочего офиса.

На сайте Федеральной налоговой службы с 2013 года начал работу новый Интернет-сервис “Имущественные налоги: ставки и льготы“, который создан в целях совершенствования администрирования имущественных налогов и повышения эффективности информирования налогоплательщиков по вопросам применения налоговых ставок и льгот по налогу на имущество физических лиц, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам. [3]

Федеральная налоговая служба (ФНС) запустила в опытную эксплуатацию новый электронный сервис “Личный кабинет налогоплательщика – индивидуального предпринимателя», пока ее ввели только в 10 субъектах страны, но в течение 2015 года планируется ее запуск на всей территории России.

Индивидуальный предприниматель, сделав себе личный кабинет, может “очень просто подсчитать, сколько он может или должен заплатить в случае выбора одного или другого режима налогообложения в бюджет, в том числе страховые взносы, послать свою декларацию очень просто и не иметь никаких контактов с посредниками и даже не ходить в налоговую инспекцию для того, чтобы исполнить свои обязанности”.[10]

Это тоже очень важно, что такие электронные сервисы помогают нашим налогоплательщикам исполнять обязанности по уплате налогов и сборов комфортно и в сроки.

В “личном кабинете” индивидуальные предприниматели при помощи налогового калькулятора смогут рассчитать и выбрать наиболее оптимальный режим налогообложения, получить сведения о расчетах с бюджетом. Также они смогут направлять в налоговый орган любое обращение, получать сведения из ЕГРИП, подавать заявления на прекращение деятельности в качестве ИП, сообщать об участии в российских и иностранных организациях, отслеживать информацию о прохождении своих документов.

Подключение к сервису, не требует личного визита в инспекцию для получения пароля и логина. “Подключиться можно двумя способами: по аналогии с юрлицами с помощью сертификата ключа подписи, ранее выданного удостоверяющим центром, либо используя логин и пароль от сервиса “Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».[8]

Новый сервис позволил оперативно информировать налогоплательщиков о принятых органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления нормативных правовых актах по установлению соответствующих элементов налогообложения по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, налогу на имущество организаций, а также органы местного самоуправления, представительные (законодательные) органы власти субъектов Российской Федерации о практике реализации полномочий по установлению налоговых ставок и льгот по различным муниципальным образованиям, субъектам Российской Федерации. База этого сервиса формируется на основе информации о налоговых ставках и льготах, установленных законами субъектов Российской Федерации по транспортному налогу и налогу на имущество организаций, а по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц – нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Говоря о других сервисах ФНС, можно сказать, что в личном кабинете налогоплательщика – физлица зарегистрировано свыше 13 млн. пользователей, еженедельно их число увеличивается на 80-100 тыс. За 2014 год с использованием личного кабинета уплачено 3,5 млрд. рублей налогов, за первый квартал 2015 года – 635 млн. рублей. К личному кабинету налогоплательщика-юрлица подключились 64 тыс. организаций.

Чтобы найти необходимую информацию в базе Интернет-сервиса пользователю достаточно ввести один из следующих критериев:

• субъект Российской Федерации;
• вид налога;
• налоговый период;
• муниципальное образование. [4]

2. Налоговое консультирование.В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства по налогам и сборам и доводить их до налогоплательщиков; а в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК представлять налогоплательщикам формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства наносит ущерб (в том числе материальный) самому населению. Поэтому грамотность как физических, так и юридических лиц в области налогового законодательства должна стать составной частью общегосударственной программы повышения правовой культуры населения России. Следует изменить отношение к уплате налогов, для чего необходимо:

• выработать принципиально новый стиль работы налоговых органов, сделав его доступным для граждан;
• создать систему профессионального консультирования налогоплательщиков, сделать доступной для каждого гражданина всю необходимую информацию о налоговом законодательстве, порядке исчисления и уплаты налогов;
• использовать все возможные средства для постоянного разъяснения гражданам положений налоговой политики государства, убеждая их в необходимости и выгодности добровольного и сознательного соблюдения налогового законодательства.

3. Льготирование, контролирование и принуждение. Льготирование – это деятельность налоговых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков возможности не уплачивать (уплачивать в меньшей сумме по сравнению с остальными налогоплательщиками) налоги.

Контролирование – деятельность налоговых органов с использованием специальных методов по выявлению нарушений налогового законодательства, нацеленная на достижение высокого уровня налоговой дисциплины налогоплательщиков.

Принуждение - деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей, с применением в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер принудительного взыскания и санкций.

4. Обеспечение справедливости и эффективности налогообложения.

Налоговая система признается эффективной, если при заданном объеме аккумулируемых государством средств административные издержки (издержки по сбору налогов) минимальны и отсутствует избыточное налоговое бремя.[7]

Тесное взаимодействие налоговых органов со средствами массовой информации способствует своевременному доведению до налогоплательщиков изменений в налоговом законодательстве. С этой целью налоговые органы проводят встречи с журналистами и другие мероприятия по информированию налогоплательщиков. [9]

Налоговыми органами Чеченской Республики за 2014 год проведено 66 тематических семинаров с налогоплательщиками, которые проводились как в инспекциях, так и в ТОРМах. Каждой инспекцией составлялись графики проведения семинаров для приглашения налогоплательщиков по следующим вопросам:

• О корректном перечислении налогов и сборов в бюджетную систему РФ;
• О порядке представления налоговой отчетности по единому налогу на вмененный доход и сроках уплаты данного налога;
• О порядке перехода на специальные режимы налогообложения;
• О порядке применения специальных режимов налогообложения и порядке заполнения и представления налоговых деклараций;
• О порядке и сроках представления сведений о доходах физических лиц по ф.2-НДФЛ за 2013 год;
• О порядке подключения и представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде;
• О налогообложении доходов от сдачи в аренду нежилых помещений физическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями;
• О порядке и представлении НБО бюджетными организациями;
• О порядке и преимуществах представления налоговых деклараций по ТКС;
• Об имущественных налогах и вычетах, порядке начисления и уплаты налогов, льготах по имущественным налогам и Интернет-услугах ФНС России;
• О порядке и сроке уплаты имущественных доходов;
• О популяризации и обучении технологии уплаты имущественных налогов с использованием Интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика».
• О преимуществах и порядке представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по ТКС.[2]

Сотрудники налоговых органов ежедневно в ходе выполняемой работы дают разъяснения налогоплательщикам в соответствии с Налоговым законодательством по вопросам исчисления и уплаты налогов, по вопросам постановки на налоговый учет, по вопросам сроков подачи налоговых деклараций и другой отчетности, по заполнению платежных поручений.

Ежедневно в инспекции обращается огромное количество индивидуальных предпринимателей, которые прекращают предпринимательскую деятельность. С указанной категорией налогоплательщиков проводится разъяснительная работа о необходимости представления налоговых деклараций, уплаты задолженности по налогу и пени, процедуре снятия с налогового учета и процедуре исключения из государственного реестра.[11]

Отделами работы с налогоплательщиками инспекций обеспечена возможность осуществления желающими налогоплательщиками записи на магнитные носители информации о кодах бюджетной классификации Российской Федерации и порядке применения их при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, а также записи программы «Налогоплательщик ЮЛ» на гостевых компьютерах, установленных в операционных залах инспекций.

Межрайонными инспекциями Чеченской Республики в 2014 года подготовлено и размещено 860 информационных материалов, из них:

• на Интернет-сайтах – 49;
• в средствах массовой информации (печать, радио, телевидение)– 360;
• в информационных залах и на информационных стендах – 451.

В числе подготовленных информационных материалов:

• Буклет «Как получить информацию по государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей и эффективно защитить свои права»;
• Объявления о проведении дней открытых дверей 11 и 12 апреля и 27 октября;
• Плакаты о проведении мероприятия «День открытых дверей»;
• Анкеты для налогоплательщиков к дням открытых дверей;
• Видеосюжет о порядке предоставления налоговых вычетов;
• Видеосюжет об Интернет-сервисе «Обратиться в ФНС России»;
• О декларационной кампании 2014 года;
• О контрольных соотношениях показателей форм налоговых деклараций по имущественным налогам;
• О сведениях, представляемых муниципальными образованиями;
• О бухгалтерской отчетности религиозных организаций.

Управлением подготовлено и размещено 104 материала, в том числе: 25 – в печати, 25 – на телевидении, 15 – на радио, 39 – на Интернет-сайтах.

На телевидении были размещены сюжеты на следующие темы:

• Об актуализации базы по имущественным налогам;
• Об изменениях в Порядок регистрации юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;
• Об увеличении поступлений налогов в бюджетную систему страны;
• Об онлайн-сервисе «Обратиться в ФНС»;
• О легализации трудовых соглашений;
• О проведении Дня открытых дверей 11 и 12 апреля и 27 сентября 2014г.

На интернет-сайте Управления ФНС России по Чеченской Республике (www.nalog.r20.ru) были размещены материалы на следующие темы:

• О договоренности с органами исполнительной власти и муниципальных образований о повышении уровня взаимодействия;
• О содействии налогового ведомства предпринимателям, осуществляющих деятельность в рамках действующего законодательства;
• О новой форме декларации о налоге на добавленную стоимость. Актуальные вопросы по новому порядку декларирования НДС;
• Об основных изменениях в налоговом законодательстве, вступающим в силу с 1 января 2015 года.

Налоговые проверки являются одной из основных форм налогового контроля. Налоговая проверка – это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.
Основными видами налоговых проверок являются выездные и камеральные налоговые проверки.

По своей значимости и эффективности именно налоговые проверки занимают ведущее место среди контрольных мероприятий налогового контроля. Высокая эффективность осуществления контрольной работы налоговым органом препятствует росту теневого сектора экономики и позволяет восполнять потери бюджета, пресекая нарушения налогового законодательства и предупреждая их в будущем.

По данным статистической налоговой отчетности формы №2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» за период 2013-2015 гг. проведен анализ показателей эффективности контрольной работы налоговых органов Курской области (Таблица 1).

Таблица 1 – Показатели контрольной работы налоговых органов Курской области в 2013-2015 гг.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что в 2014 году по сравнению с 2013 годом происходит снижение количества выездных проверок на 33 единицы, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом количество выездных проверок увеличилось на 15 единиц. Результативность выездных проверок уменьшается с 100% в 2013 году до 98,25 % в 2014 году и до 99,67 % в 2015 году.

В исследуемом периоде наблюдается отрицательная динамика доначислений по результатам выездных налоговых проверок. В 2013 году данный показатель составил 5823649 тыс. руб., в 2014 году – 3481690 тыс. руб., что меньше на 2341959 тыс. руб. предыдущего периода, а в 2015 году – 1555659 тыс. руб., что меньше предыдущего года на 1926031 тыс. руб.

В 2013 году было проведено 248976 камеральных проверок, из них в 10023 случаях были выявлены нарушения, их результативность составила 4,02 %. В 2014 году количество камеральных проверок уменьшилось до 246419 проверок или на 2557 проверок относительно 2013 года, результативность увеличилась до 6,22 %. В 2015 году проведено 243254 камеральных налоговых проверок, что на 3165 проверок меньше предыдущего года, их результативность составила 5,33 %.

Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных налоговых проверок в 2013 году составила 390795 тыс. руб., в 2014 году – 344399 тыс. руб., что меньше на 46396 тыс. руб. предыдущего периода, а в 2015 году – 383242 тыс. руб., что больше предыдущего года на 38843 тыс. рублей.

Более наглядно динамика сумм доначислений по выездным и камеральным проверкам за 2013-2015 годы представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Динамика сумм дополнительно начисленных платежей по результатам выездных и камеральных налоговых проверок в Курской области в 2013-2015 гг., тыс. руб.

Положительным моментом является увеличение результативности камеральных налоговых проверок. Однако данные ниже показывают, что показатели уровня результативности камеральных налоговых проверок по Курской области в 2013 году и 2015 году ниже средних по ЦФО (Рисунок 2).

Рисунок 2. Уровень результативности камеральных налоговых проверок по Курской области и ЦФО в 2013–2015 гг., %

Для более объективной оценки эффективности контрольной работы налоговых органов Курской области проанализируем суммы дополнительно начисленных платежей в расчете на одну налоговую проверку (Рисунок 3).

Рисунок 3. Динамика сумм дополнительно начисленных платежей в расчете на одну налоговую проверку, тыс. руб.

По данным рисунка 3 можно сказать, что наблюдается тенденция уменьшения суммы дополнительно начисленных платежей на 1 выездную налоговую проверку с 16513,23 тыс. руб. до 3895,07 тыс. руб. за исследуемый период. Суммы дополнительно начисленных платежей на 1 результативную выездную проверку уменьшились с 16513,23 тыс. руб. в 2013 году до 3908,06 тыс. руб. в 2015 году.

Суммы дополнительно начисленных платежей на 1 камеральную налоговую проверку имеют устойчивую динамику развития. В 2014 году по сравнению с 2013 годом данный показатель незначительно уменьшился на 0,16 тыс. руб., в 2015 году увеличился до 1,57 тыс. руб. относительно 2014 года. Суммы дополнительно начисленных платежей на 1 результативную камеральную проверку уменьшились с 38,99 тыс. руб. в 2013 году до 22,45 тыс. руб. в 2014 году, но уже в 2015 году увеличились до 29,58 тыс. руб. относительно предыдущего периода.

Таким образом, по результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что налоговыми органами Курской области проводится большая работа с целью совершенствования налогового контроля, который является одним из условий полного и своевременного поступления в бюджеты всех уровней налогов. Вопросы улучшения налогового контроля постоянно находились в центре внимания.
Однако дальнейшее улучшение уровня контрольной работы
должно оставаться одной из приоритетных задач налоговых органов Курской области. Для увеличения эффективности контрольной работы налоговых органов можно выделить следующие направления совершенствования:

- совершенствование правового регулирования налогового контроля;

- повышение налоговой культуры и грамотности налогоплательщиков;

- совершенствование форм и методов налоговых проверок;

- укрепление и совершенствование кадрового потенциала налоговых органов;

- постоянное совершенствование технической базы, а также существенное расширение полномочий налоговых органов;

- увеличение размеров наказания за налоговые правонарушения;

-разработка поощрительных мер добросовестных налогоплательщиков.

Приведенный перечень направлений совершенствования не является исчерпывающим. Реализация данных предложений будет способствовать дальнейшему повышению эффективности контрольной работы налоговых органов на федеральном и региональном уровнях.