Сегодня налоговое планирование является частью главной задачи по финансовой оптимизации. То есть,выбора наилучшего пути управления финансовыми ресурсами организации, а также привлечения внешних источников финансирования. [1, с. 53]

Термин налоговое планирование – включает в себя разрешенные действующим законодательством целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на сокращение налоговых обязательств, выполняемых им в виде уплаты налогов, пошлин и сборов, а также иных обязательных платежей, а также определение оптимальных объемов налоговых платежей. [2, с. 167]

Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые действующим законодательством средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств перед государством.

Выделяют следующие задачи налогового планирования:

• Сохранение оборотных средств компании
• Повышение общей эффективности деятельности хозяйствующего субъекта
• Предотвращение негативных последствий от принимаемых решений

Задачи налогового планирования реализуются с помощью специальных законных инструментов налогового планирования. Процесс налогового планирования разбит на этапы.

Основные этапы налогового планирования:

• Анализ проблемы и постановка задач
• Определение инструментов для решения поставленных задач, не противоречащих действующему законодательству конкретного государства, региона, города
• Создание схемы налогового планирования
• Осуществление хоз. деятельности согласно разработанной схеменалогового планирования

На этапе анализа проблемы необходимо: выявить особенности финансово-хозяйственной деятельности организации, сформировать налоговое поле в видеперечня основных налогов, подлежащих уплате, а также оценить сумму налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования. Без сомнения, важно определить, насколько целесообразны те структурные изменения, которые впоследствиибудут оказывать влияние на налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта. Данный этап предлагает нам несколько путей решения проблемы.[3, с. 96]

Оптимизация налогообложения. Здесь могут использоваться такие методы, как налоговые льготы, освобожденные или частично освобожденные от уплаты какого-либо налога территории, а также, возможно, изменение вида деятельности налогоплательщика или изменение его налоговой юрисдикции, т.е. переход на иной режим налогообложения. Избегание налогообложения – минимизация налоговых обязательств законным использованием пробелов в законодательстве и недоработок нормативных законодательных актов.[4, с. 240]

В данном случае налогоплательщик полностьюпредоставляет свою отчетность налоговым органам, а в случае подачи исков в суд налоговыми органами, налогоплательщик вправе оспаривать его, так как такие действия в арбитражном суде признаться незаконными не могут.

Все остальные действия, направленные на уменьшение налоговых выплат, признаются незаконными и являются уклонением от налогов.

Основная задача организации при осуществлении налогового планирования состоит в том, чтобы правильносгруппировать и применять используемые инструменты налогового планирования с целью построения системы, реализующей его задачи наилучшим для конкретной организации образом.[5, с. 130]

Самый «ответственный» период для создания новых схем налогового планирования —  это последние календарные дни перед началом нового календарного года, так как большинство изменений, способных оптимизировать налогообложение организации, вступают в силу с 1 января каждого календарного года. В некоторых случаях требуется изменить те или иные положения учетной политики организации в целях налогообложения.

Налоговое планирование, как и любое планирование в микроэкономике, имеет некоторые ограничения:

• Неопределенность внешней среды
• Масштабы деятельности фирмы
• Условия налогообложения  субъектов определяются и регламентируются государством.

Отметим, что неопределенность внешней среды при налоговом планировании обусловлена нестабильностью экономической среды и политической обстановки, а также постоянными изменениями нормативно-правового поля или нормативной базы. Нормативная база постоянно изменяется вследствие совершенствования и доработки ее уполномоченными органами власти, поэтому крайне важно следить за изменениями законодательной базы и своевременно корректировать определенные инструменты налогового планирования.

В целом, налоговое планирование как структурная часть финансового менеджмента состоит из следующих важных элементов:

• Налоговый прогноз
• Стратегическое планирование
• Рациональное использование полученных финансовых результатов

В последнем из вышеперечисленных пунктов раскрывается сущность и главная задача налогового планирования – рациональное использование полученных доходов  на эффективное финансирование дальнейшей предпринимательской деятельности лица, если речь идет об организации.

Независимо от того, насколько справедлива система налогообложения на конкретной территории, выполняет ли государство все поставленные перед ним задачи с помощью собираемых налогов и платежей или же действует неэффективно, необходимо рационально подходить к налоговой политике хозяйствующего субъекта, так как от правильности составления схемы налогового планирования и успешности ее реализации зависят финансовые результаты организации.

Налоговым Кодексом Российской Федерации понятие «налоговое планирование» не закреплено. Однозначного подхода к определению данного термина нет и в экономической литературе. Проанализировав мнения различных ученых, можно сформулировать общее определение. Под налоговым планированием в рамках организации следует понимать составную часть планирования организации, целью которой является снижение налоговых обязательств организации, с помощью законодательно разрешенных способов и методов[1, с.144 - 145].

В сентябре 2012 года редакцией газеты «Практическое налоговое планирование» был проведен опрос среди организаций на тему налогового планирования. В результате подведения итогов выяснилось, что многие компании готовы рисковать ради любой налоговой экономии.

Самым популярным способом налогового планирования среди российских хозяйствующих субъектов, по данным опроса, является пассивный метод – закрепление тех или иных способов ведения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике организации. Более рискованные активные методы используются компаниями реже, однако, и таковыми методами организации не пренебрегают. В частности, российские хозяйствующие субъекты пользуются неясностями и неточностями законодательства, невзирая на высокую степень вероятности возникновения налогового спора. Кроме того популярным является дробление бизнеса, а так же альтернативное оформление договоров. Российские налогоплательщики новым и «неопробованным» схемам налогового планирования чаще предпочитают проверенные, по которым спора с налоговым органом однозначно не возникнет[2].

В связи с вышеизложенными фактами целесообразно сформулировать основные проблемы налогового планирования в Российской Федерации.

Во-первых, одной из самой главных проблем являются неточности законодательства о налогах и сборах, а так же его частая изменчивость. Одни организации пытаются заработать на данной проблеме, используя неточности и пробелы в законодательстве в качестве одного из способов налогового планирования, другие могут быть привлечены к ответственности совершение налогового правонарушения при неправильном толковании тех или иных норм налогового права.

Во – вторых, неоднозначность судебной практики по схожим налоговым спорам. Применяя те или иные способы налогового планирования, организация не может достоверно полагать, вызовет ли подобный способ вопросы со стороны налоговых органов и будет ли при этом правосудие на его стороне.

В-третьих, достаточно низкий уровень налоговой культуры в стране и желание налогоплательщиков при любом удобном случае не отдавать часть своего честно заработанного капитала государству[1, с. 146].

Проанализировав выявленные проблемы мы приходим к выводу о необходимости закрепления категории «налоговое планирование» на законодательном уровне, а именно в Налоговом Кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ).

Видится возможным внесение в часть вторую НК РФ главу 25 «Налог на прибыль организаций» статьи «Налоговое планирование». В данной статье необходимо дать исчерпывающее определение налогового планирования, а так же закрепить инструменты налогового планирования, которыми могут пользоваться налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Наиболее определенной, по нашему мнению будет являться следующая трактовка налогового планирования: «Под налоговым планированием понимается составная часть планирования организации (индивидуального предпринимателя), целью которого является законное снижение налоговых обязательств организации, с помощью элементов, закрепленных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Среди элементов налогового планирования, которые могли бы быть закреплены НК РФ можно выделить следующие:

1. Налоговые льготы, под которыми понимается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
2. Переход на специальные налоговые режимы. При соответствии налогоплательщика критериям, предоставляющим налогоплательщику применять тот или иной специальный налоговый режим, он имеет право перейти с уплаты налога на прибыль организаций (и иных налогов, предусмотренных общей системой налогообложения) на применение соответствующего специального налогового режима.
3. Способы и методы бухгалтерского и налогового учета, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Налогоплательщик имеет право выбирать и закреплять в учетной политике для целей налогообложения (бухгалтерского учета) способы и методы ведения деятельности, предусмотренные нормативными правовыми актами в области бухгалтерского учета и налогообложения. Примером может являться выбор способа начисления амортизации, списания сырья и материалов, товаров, принятие решения о создании резервов и т.п.

Закрепление НК РФ института налогового планирования позволит значительно сократить количество налоговых споров, т.к. перечень всех возможных элементов налогового планирования, которые сможет использовать в своей деятельности налогоплательщик будет исчерпывающим и применение иных способов налогового планирования будет считаться неправомерным.

Введение подобных изменений в часть вторую НК РФ не потребует принятия, изменения, приостановления или признания утратившими силу актов федерального законодательства, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти.

Кроме того, не потребуется дополнительных затрат федерального бюджета, связанных с принятием либо действием соответствующих положений.

Таким образом, совершенствование налогового планирования в Российской Федерации видится возможным провести в первую очередь на уровне государства, законодательно закрепив институт налогового планирования. Подобное новшество поспособствует снижению налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами, а соответственно и  сокращению расходов государства, в случае трактовки всех неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика.

• вести работу по налоговому планированию в составе бюджетов бюджетной системы РФ (ПК-20);
• применять нормы, регулирующие бюджетные, налоговые, валютные отношения в области страховой, банковской деятельности, учета и контроля (ПК-22);
• использовать основы правовых знаний в различных сферах деятельности (ОК-6);
• осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для решения профессиональных задач (ОПК-2).

Таким образом, в процессе освоения курсов дисциплин «Основы налоговых расчетов» и «Налоговая политика» студент должен:

знать:  налоговое законодательство РФ, структуру налоговых органов и иерархию законодательных актов в сфере налогообложения, основы и принципы построения налоговой системы РФ, методологию исчисления и уплаты налогов, особенности налогообложения физических и юридических лиц, особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства, страховых и финансово-кредитных организаций, основы государственного и корпоративного налогового менеджмента и контроля, методику осуществления сбора, анализа и обработки данных, необходимых для решения профессиональных задач;

уметь: использовать правовые знания в различных сферах деятельности, осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для решения профессиональных задач, анализировать налоговое законодательство, использовать алгоритмы исчисления и уплаты налогов в практической деятельности, оптимизировать систему налогообложения, оценивать бюджетную эффективность налогообложения в стране и регионе, планировать налоговое бремя на внутрифирменном уровне и налоговые доходы бюджета – на государственном;

владеть: навыками использования правовых знаний в различных сферах деятельности, методологией сбора, анализа и обработки данных, необходимых для решения правовых задач, основами методики исчисления и уплаты налогов физическими и юридическими лицами, способами налогового планирования и оптимизации налогообложения на внутрифирменном и государственном уровне.

Таким образом,  процесс формирования компетенций специалистов в сфере налогообложения предполагает:

• формирование у студентов навыков юридического анализа ситуации, поиска правовой информации, умения работать с поисковыми системами [1],
• формирование практических навыков применения правовых норм в налоговых расчетах;
• применение знаний в правовой сфере и данных государственной статистики при выработке управленческих решений по налоговому планированию в составе бюджетов бюджетной системы РФ.

Достижение этих целей возможно лишь в сочетании активных и интерактивных методик преподавания.

Многообразие форм и методов интерактивного обучения, уровень современных технологий и средств представляют педагогу достаточно широкий выбор. Однако, нельзя не отметить, что интерактивные методы обучения экономическим дисциплинам достаточно успешно применялись в российском образовании еще в начале ХХ века [2], при этом не требовали наличия и использования современных технических достижений. Это доказывает, что основной задачей интерактивного обучения является побуждение познавательных, поисковых, исследовательских мотивов и интересов у студентов. Использование современных технологий и технических средств во многом облегчает поисковую задачу, при этом требует от студентов способностей критического мышления, позволяющего произвести аналитическую работу с источниками.

Ряд авторов предлагает рассматривать интерактивные методы как неимитационные и имитационные.

Неимитационные методы, такие как проблемная лекция, практическое занятие, семинар, самостоятельное проектирование, в том числе курсовое и дипломное, олимпиады, производственная практика и прочие, ориентируют студента на проблему, побуждают познавательную деятельность при отсутствии имитации реальных обстоятельств.

В свою очередь, имитационные методы могут быть реализованы в игровой и неигровой формах.

Игровые методы предполагают проведение различных деловых и ролевых игр, а также игровое производственное проектирование.

Среди неигровых форм имитационных методов интерактивного обучения относятся: метод конкретных ситуаций, имитационные методы по нахождению студентами решения, методы анализа конкретных ситуаций, дискуссионные методы. В отличие от игровых методов, основанных на игровых элементах, связях, отношениях, неигровые предполагают моделирование реальных ситуаций без исполнения ролей.

Таким образом, наиболее эффективными методами интерактивного обучения при преподавании налоговых дисциплин являются дискуссионные методы, проводимые в следующих формах: групповая дискуссия, анализ конкретных ситуаций, метод кейс-стади.

Групповая дискуссия может проводиться не только в рамках семинарских занятий. Вынесение некоторых вопросов на дискуссию в рамках лекционного занятия позволяет выявить междисциплинарные связи экономических дисциплин с предметами социально-гуманитарного цикла.  Так, например, тема лекционного занятия «Налоги в экономической системе общества» требует от студентов значительной рефлексии и связи с историческими дисциплинами.  В связи с этим к дискуссии предлагаются следующие вопросы:   «Предпосылки возникновения налогов и формирования налоговых систем», «Функции налогов в современной экономике», «Приоритетные направления налоговой политики в современной России».

Метод анализа конкретных ситуаций реализуется при изучении правовых основ налогообложения по конкретным налогам. Моделирование конкретных ситуаций для исчисления конкретного налога позволяет применить на практике знания норм налогового и смежных отраслей права.

Использование метода кейс-стади позволяет, с одной стороны, приобрести практические навыки расчета конкретных налогов, а с другой стороны, использовать полученные данные при принятии управленческих решений в области налогообложения [3]. Такие решения предполагают выработку системы налогообложения, минимизирующей налоговое бремя хозяйствующего субъекта. Наиболее полно данный метод может быть использован при изучении блока так называемых «специальных налоговых режимов», где требуется осуществить выбор между несколькими альтернативными системами налогообложения хозяйствующего субъекта. Это управленческое решение требует расчета налоговой нагрузки по каждой из альтернативных схем, детализации учетной политики, уточнения положений в договорах с контрагентами. Налоговое планирование в составе бюджетов бюджетной системы РФ также требует расчета налогового бремени, анализа и определения приоритетных направлений налоговой политики, определения круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, уровня налоговой ставки и перечня налоговых льгот на основе анализа социально-экономической ситуации в регионе и стране. Отработка этой задачи в рамках практических занятий требует использования метода кейс-стади в процессе обучения.

Таким образом, современное образование в налоговой сфере предполагает применение как активных методов обучения, так и интерактивных форм, причем роль и значение последних возрастает неуклонно. Связано это, в первую очередь, с особенностями самого блока дисциплин, требующего от студентов как знания правовых основ налогообложения, так и наличия практических навыков по исчислению конкретных налогов и налоговому планированию [4]. Особое значение имеют междисциплинарные связи с блоком исторических и финансовых дисциплин. Реализовать эти задачи в процессе обучения позволяют современные средства интерактивного обучения.

Для начала дадим определение налоговым рискам. Налоговые риски сами по себе представляют потенциальную угрозу для финансового состояния организации. Данная угроза возникает в результате неточностей в налоговом законодательстве и частых изменений в налоговой политике, также не стоит исключать и процент ошибок налогового планирования внутри организации. [1] Данные угрозы могут привести компанию к дополнительной нагрузке в виде больших налоговых обязательств – штрафов или пеней, и ухудшить репутацию компании на рынке.

Для наиболее удобной идентификации и систематизации возможных угроз была разработана классификация налоговых рисков. [2] Она помогает компаниям в процессе разработки эффективных стратегий управления и снижения налоговой нагрузки. Обратимся к рисунку 1.

Рисунок 1. Классификация налоговых рисков

Оценка налоговых рисков предполагает комплексный подход, который будет включать в себя и качественные и количественные методы. [3] Самые распространенные на практике количественные методы включают статистический анализ и моделирование. Среди качественных чаще всего встречаются такие методы как экспертная оценка и анализ регуляторной среды.

Ключевую роль в идентификации налоговых рисков играет финансовый менеджмент. Остановимся на этом поподробнее. Финансовый менеджмент отвечает за анализ финансовой информации, которая помогает выявлять потенциальные налоговые угрозы. Данный процесс подразумевает под собой мониторинг изменений в налоговом законодательстве, анализ финансовых операций и отчётности и оценку налоговых обязательств компании. В результате проводимого анализа выбирают одну или несколько стратегий минимизации налоговых рисков наиболее подходящей для текущей ситуации в компании. [4] Основные и наиболее часто используемые стратегии минимизации налоговых рисков изображены на рисунке 2.

Рисунок 2. Стратегии минимизации налоговых рисков

Представленные стратегии помогают компания создать структурированный подход к управлению, что способствует увеличению финансовой устойчивости и выполнению всех норм налогового законодательства.

После определения подходящих стратегий минимизации налоговых рисков, будет эффективным выработать свои инструменты для управления налоговыми рисками, поскольку нельзя окончательно их исключить. Данные инструменты также направлены на обеспечение финансовой стабильности компании. В рамках нашей статьи мы рассмотрим два наиболее эффективных, по нашему мнению, инструмента, легко интернирующихся в любую организацию. [5] Во-первых, это конечно же налоговое планирование или по другому прогнозирование. Этот инструмент способствует анализированию текущих и будущих налоговых обязательств организации перед налоговыми органами с учетом предполагаемых изменений в налоговом законодательстве. Как правило он включает в себя разработку стратегии для оптимизации налоговых платежей, прогнозирование налоговых последствий от тех или иных бизнес-операций и позволяет предпринимателям на основании этих данных принимать наиболее обоснованные и взвешенные решения, избегая подводных камней. Во-вторых, не менее действенным инструментом является налоговый мониторинг и контроль. Данный инструмент подразумевает беспрерывный анализ налоговых отчетов и операций с целью выявить потенциальные налоговые риски. Также данный инструмент может помочь в достижении максимального соответствия налоговой отчетности требованиям налоговых органов. [6] Регулярный налоговый мониторинг позволит организации вовремя обнаружить и скорректировать ошибки, тем самым снизив вероятность начисления штрафных санкций или появления внезапной проверки.

В качестве примера мы рассмотрим реальный кейс компании «Ситилинк». Компания «Ситилинк» является крупным ритейлером на рынке товаров компьютерной и бытовой техники. Не так давно она столкнулось с проблемой оптимизации налогов после расширения своего бизнеса. В результате анализа налоговых отчетов за предыдущие периоды было установлено, что компании сильно переплачивает налоговым органам по причине неэффективного использования налоговых льгот и неоптимальной структуры собственности. В следствии этого налоговыми аналитиками были выработаны рекомендации для компании по оптимизации управления налоговыми рисками. Усовершенствовать систему налоговой отчетности, это позволит улучшить точность и своевременность и снизить вероятность штрафных санкций. Провести тренинги с целью повышения квалификации сотрудников, отвечающих за налоговые вопросы. Внедрить системы автоматизации налогового учета с целью повышения эффективности и прозрачности. Проводить регулярный внутренний аудит для устранения возникающих рисков.

Рассмотрев предоставленные организации, компания приняла ряд мер для улучшения своего положение. Во-первых, была проведена реструктуризация подразделений для того, чтобы максимально использовать налоговые льготы в разных юрисдикциях. Во-вторых, были полностью пересмотрены условия контрактов с поставщиками и клиентами, с целью снизить налоговую нагрузку. В-третьих, компания внедрила новые IT-системы для автоматизации процессов налогового учета и подготовки налоговой отчетности, чтобы обеспечить наибольшую прозрачность процессов и снизить вероятность ошибок, а также это помогло значительно упростить процесс сбора данных. В-четвертых, для сотрудников финансового отдела компании были проведены тренинги по повышению квалификации в области обновлений по налогообложению.

В результате проведённых мер компания смогла улучшить точность своей налоговой отчетности и снизить налоговые риски. Общая налоговая нагрузка компании сократилась на 15%, а чистая прибыль увеличилась на 30%. Данный кейс наглядно показывает, что комплексный подход к управлению налоговыми рисками приводить к весомым финансовым выгодам. Но важно заметить, что все проводимые мероприятия должны вестись строго в рамках действующего налогового законодательства и этических норм.

В заключение, скажем, что исследование управления налоговыми рисками подчеркивает важность интеграции цифровых технологий и аналитики больших данных в налоговые процессы. Это способствует повышению эффективности и прозрачности налоговых данных. По итогам проведенного исследования становится ясным, что автоматизация и электронное декларирование значительно упрощают налоговое администрирование, а аналитика больших массивов данных способствует выявлению ошибок и предотвращению налоговых нарушений. Также важно проведение обучения для персонала с целью адаптации сотрудников к новым технологиям и актуализации их знаний о текущих положениях налогового законодательства. Еще отметим, что проактивное управление налоговыми рисками поможет компаниям снизить финансовые потери и укрепит доверительные отношения между ними и государственным аппаратом.

В качестве перспектив развития можно обозначить дальнейшую интеграцию искусственного интеллекта в налоговые процессы и аудит, создание системы для международного сотрудничества с целью обмена налоговой информацией и снижением уровня налоговых уклонений и развитие налогового консалтинга для подготовки еще большего количества квалифицированных специалистов, которые смогут быстро подстраиваться под частые изменения налогового законодательства. Все вышеперечисленные меры помогут создать благоприятные условия роста и развития бизнеса в нашей стране и сформировать справедливую, а главное эффективную, налоговую систему.