Необходимость налоговой системы вытекает из задач и функций, выполняемых государством. Исторические особенности развития государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных,региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.

Налоговое администрирование- это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля. Налоговое администрирование занимает особое место в финансовых и налоговых отношениях. Оно играет важную роль в финансовой системе государства по мобилизации налоговых доходов. Соответственно, их сбалансированное регулирование имеет важнейшее значение как с точки зрения исполнения доходной части бюджета, так и с точки зрения взаимоотношений участников налоговых взаимосвязей.

Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития страны. Можно сказать, что эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества налогового администрирования. Позитивное развитие основных составляющих налоговой политики государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем, целью которого является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.[5]

Функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а также за производством и оборотом алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации осуществляет федеральный орган исполнительной власти – Федеральная налоговая служба России (ФНС России)и подведомственные ей подразделения – налоговые инспекции разного уровня.[6]

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

В своей деятельности Федеральная налоговая служба руководствуется законодательными и нормативными актами Российской Федерации.

Поскольку основную долю доходов бюджетов бюджетной системы РФ составляют налоговые доходы, вопрос об оценке возможных объемов налоговых поступлений на очередной период и сбор ожидаемых поступлений является основным для бюджетного процесса.

История ФНС начинается с 1990г., когда в составе Министерства финансов была создана государственная налоговая инспекция. В 1991 году было создано самостоятельное ведомство – Государственная налоговая служба РФ. В 1998 году – Госналогслужба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Российской Федерации. В 2004 год – в ходе административной реформы по оптимизации функций органов исполнительной власти Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу РФ, которая административно и функционально подчинена Министерству финансов РФ.

Федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ) и ее территориальные органы – управления ФНС субъектов РФ, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

НК РФ четко регламентирует права и обязанности налоговых органов, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1. Права и обязанности налоговых органов

В рамках осуществления своих управленческих функций ФНС России:

• организует работу налоговых инспекций на всех уровнях управления по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства;
• анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных, методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах;
• участвует в разработке элементов концепции налоговой политики, в подготовке проектов законодательных актов по конкретным видам налогов;
• разрабатывает формы налоговых деклараций, формы отчетов о проведенной налоговыми инспекциями работе;
• обобщает практику применения нормативных актов по налогам и готовит предложения по ее совершенствованию;
• координирует проведение с правоохранительными и контролирующими органами мероприятий по усилению контроля за соблюдением законодательства о налогах;
• получает, сообщает и анализирует отчеты налоговых инспекций всех уровней о проделанной работе и разрабатывает предложения по ее совершенствованию;
• проводит проверки (комплексные и тематические) организации работы налоговых инспекций на всех уровнях, принимает меры по устранению выявленных нарушений;
• осуществляет связи с налоговыми службами иностранных государств и международными налоговыми организациями в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности налоговых служб зарубежных стран;
• осуществляет меры по созданию информационных систем автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работ налоговых инспекций.[4, 71]
• В современных условиях в большинстве развитых стран Европы и Америки платить налоги почетно. В Японии, США и Канаде предусмотрено обучение основам налогообложения с детского сада и школы. Для взрослых налогоплательщиков рассылаются бесплатные инструкции и пособия с разъяснениями по заполнению деклараций по уплате налогов.

В России в настоящее время идет активный процесс развития информационной деятельности налоговых органов. На сайте ФНС РФ (www.nalog.ru) можно ознакомиться с законодательными и нормативными актами по налогообложению; в разделе «Личный кабинет налогоплательщика физического лица» каждые физическое лицо имеет возможность:

• получать актуальную информацию об объектах имущества и транспортных средствах, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат, о задолженности по налогам перед бюджетом;
• контролировать состояние расчетов с бюджетом;
• получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей;
• оплачивать налоговую задолженность и налоги по срокам уплаты;
• скачивать программы для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц;
• отслеживать статус камеральной проверки налоговых деклараций по форме № 3-НДФЛ;
• обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию. [7]

В целях обеспечения эффективности налогового администрирования используются следующие методы работы с налогоплательщиками:

1. Информирование и воспитание налогоплательщиков. Информирование – деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой для правильного исполнения ими налоговых обязанностей (информация о действующих налогах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п.).

В рамках работы по повышению качества обслуживания налогоплательщиков и совершенствования информационного взаимодействия с гражданами ФНС начала пилотный проект по эксплуатации сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица», который позволяет налогоплательщику – юр. лицу получать актуальную информацию о задолженности по налогам перед бюджетом, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат, невыясненных платежей не выходя из рабочего офиса.

На сайте Федеральной налоговой службы с 2013 года начал работу новый Интернет-сервис “Имущественные налоги: ставки и льготы“, который создан в целях совершенствования администрирования имущественных налогов и повышения эффективности информирования налогоплательщиков по вопросам применения налоговых ставок и льгот по налогу на имущество физических лиц, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам. [3]

Федеральная налоговая служба (ФНС) запустила в опытную эксплуатацию новый электронный сервис “Личный кабинет налогоплательщика – индивидуального предпринимателя», пока ее ввели только в 10 субъектах страны, но в течение 2015 года планируется ее запуск на всей территории России.

Индивидуальный предприниматель, сделав себе личный кабинет, может “очень просто подсчитать, сколько он может или должен заплатить в случае выбора одного или другого режима налогообложения в бюджет, в том числе страховые взносы, послать свою декларацию очень просто и не иметь никаких контактов с посредниками и даже не ходить в налоговую инспекцию для того, чтобы исполнить свои обязанности”.[10]

Это тоже очень важно, что такие электронные сервисы помогают нашим налогоплательщикам исполнять обязанности по уплате налогов и сборов комфортно и в сроки.

В “личном кабинете” индивидуальные предприниматели при помощи налогового калькулятора смогут рассчитать и выбрать наиболее оптимальный режим налогообложения, получить сведения о расчетах с бюджетом. Также они смогут направлять в налоговый орган любое обращение, получать сведения из ЕГРИП, подавать заявления на прекращение деятельности в качестве ИП, сообщать об участии в российских и иностранных организациях, отслеживать информацию о прохождении своих документов.

Подключение к сервису, не требует личного визита в инспекцию для получения пароля и логина. “Подключиться можно двумя способами: по аналогии с юрлицами с помощью сертификата ключа подписи, ранее выданного удостоверяющим центром, либо используя логин и пароль от сервиса “Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».[8]

Новый сервис позволил оперативно информировать налогоплательщиков о принятых органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления нормативных правовых актах по установлению соответствующих элементов налогообложения по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, налогу на имущество организаций, а также органы местного самоуправления, представительные (законодательные) органы власти субъектов Российской Федерации о практике реализации полномочий по установлению налоговых ставок и льгот по различным муниципальным образованиям, субъектам Российской Федерации. База этого сервиса формируется на основе информации о налоговых ставках и льготах, установленных законами субъектов Российской Федерации по транспортному налогу и налогу на имущество организаций, а по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц – нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Говоря о других сервисах ФНС, можно сказать, что в личном кабинете налогоплательщика – физлица зарегистрировано свыше 13 млн. пользователей, еженедельно их число увеличивается на 80-100 тыс. За 2014 год с использованием личного кабинета уплачено 3,5 млрд. рублей налогов, за первый квартал 2015 года – 635 млн. рублей. К личному кабинету налогоплательщика-юрлица подключились 64 тыс. организаций.

Чтобы найти необходимую информацию в базе Интернет-сервиса пользователю достаточно ввести один из следующих критериев:

• субъект Российской Федерации;
• вид налога;
• налоговый период;
• муниципальное образование. [4]

2. Налоговое консультирование.В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства по налогам и сборам и доводить их до налогоплательщиков; а в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК представлять налогоплательщикам формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства наносит ущерб (в том числе материальный) самому населению. Поэтому грамотность как физических, так и юридических лиц в области налогового законодательства должна стать составной частью общегосударственной программы повышения правовой культуры населения России. Следует изменить отношение к уплате налогов, для чего необходимо:

• выработать принципиально новый стиль работы налоговых органов, сделав его доступным для граждан;
• создать систему профессионального консультирования налогоплательщиков, сделать доступной для каждого гражданина всю необходимую информацию о налоговом законодательстве, порядке исчисления и уплаты налогов;
• использовать все возможные средства для постоянного разъяснения гражданам положений налоговой политики государства, убеждая их в необходимости и выгодности добровольного и сознательного соблюдения налогового законодательства.

3. Льготирование, контролирование и принуждение. Льготирование – это деятельность налоговых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков возможности не уплачивать (уплачивать в меньшей сумме по сравнению с остальными налогоплательщиками) налоги.

Контролирование – деятельность налоговых органов с использованием специальных методов по выявлению нарушений налогового законодательства, нацеленная на достижение высокого уровня налоговой дисциплины налогоплательщиков.

Принуждение - деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей, с применением в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер принудительного взыскания и санкций.

4. Обеспечение справедливости и эффективности налогообложения.

Налоговая система признается эффективной, если при заданном объеме аккумулируемых государством средств административные издержки (издержки по сбору налогов) минимальны и отсутствует избыточное налоговое бремя.[7]

Тесное взаимодействие налоговых органов со средствами массовой информации способствует своевременному доведению до налогоплательщиков изменений в налоговом законодательстве. С этой целью налоговые органы проводят встречи с журналистами и другие мероприятия по информированию налогоплательщиков. [9]

Налоговыми органами Чеченской Республики за 2014 год проведено 66 тематических семинаров с налогоплательщиками, которые проводились как в инспекциях, так и в ТОРМах. Каждой инспекцией составлялись графики проведения семинаров для приглашения налогоплательщиков по следующим вопросам:

• О корректном перечислении налогов и сборов в бюджетную систему РФ;
• О порядке представления налоговой отчетности по единому налогу на вмененный доход и сроках уплаты данного налога;
• О порядке перехода на специальные режимы налогообложения;
• О порядке применения специальных режимов налогообложения и порядке заполнения и представления налоговых деклараций;
• О порядке и сроках представления сведений о доходах физических лиц по ф.2-НДФЛ за 2013 год;
• О порядке подключения и представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде;
• О налогообложении доходов от сдачи в аренду нежилых помещений физическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями;
• О порядке и представлении НБО бюджетными организациями;
• О порядке и преимуществах представления налоговых деклараций по ТКС;
• Об имущественных налогах и вычетах, порядке начисления и уплаты налогов, льготах по имущественным налогам и Интернет-услугах ФНС России;
• О порядке и сроке уплаты имущественных доходов;
• О популяризации и обучении технологии уплаты имущественных налогов с использованием Интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика».
• О преимуществах и порядке представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по ТКС.[2]

Сотрудники налоговых органов ежедневно в ходе выполняемой работы дают разъяснения налогоплательщикам в соответствии с Налоговым законодательством по вопросам исчисления и уплаты налогов, по вопросам постановки на налоговый учет, по вопросам сроков подачи налоговых деклараций и другой отчетности, по заполнению платежных поручений.

Ежедневно в инспекции обращается огромное количество индивидуальных предпринимателей, которые прекращают предпринимательскую деятельность. С указанной категорией налогоплательщиков проводится разъяснительная работа о необходимости представления налоговых деклараций, уплаты задолженности по налогу и пени, процедуре снятия с налогового учета и процедуре исключения из государственного реестра.[11]

Отделами работы с налогоплательщиками инспекций обеспечена возможность осуществления желающими налогоплательщиками записи на магнитные носители информации о кодах бюджетной классификации Российской Федерации и порядке применения их при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, а также записи программы «Налогоплательщик ЮЛ» на гостевых компьютерах, установленных в операционных залах инспекций.

Межрайонными инспекциями Чеченской Республики в 2014 года подготовлено и размещено 860 информационных материалов, из них:

• на Интернет-сайтах – 49;
• в средствах массовой информации (печать, радио, телевидение)– 360;
• в информационных залах и на информационных стендах – 451.

В числе подготовленных информационных материалов:

• Буклет «Как получить информацию по государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей и эффективно защитить свои права»;
• Объявления о проведении дней открытых дверей 11 и 12 апреля и 27 октября;
• Плакаты о проведении мероприятия «День открытых дверей»;
• Анкеты для налогоплательщиков к дням открытых дверей;
• Видеосюжет о порядке предоставления налоговых вычетов;
• Видеосюжет об Интернет-сервисе «Обратиться в ФНС России»;
• О декларационной кампании 2014 года;
• О контрольных соотношениях показателей форм налоговых деклараций по имущественным налогам;
• О сведениях, представляемых муниципальными образованиями;
• О бухгалтерской отчетности религиозных организаций.

Управлением подготовлено и размещено 104 материала, в том числе: 25 – в печати, 25 – на телевидении, 15 – на радио, 39 – на Интернет-сайтах.

На телевидении были размещены сюжеты на следующие темы:

• Об актуализации базы по имущественным налогам;
• Об изменениях в Порядок регистрации юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;
• Об увеличении поступлений налогов в бюджетную систему страны;
• Об онлайн-сервисе «Обратиться в ФНС»;
• О легализации трудовых соглашений;
• О проведении Дня открытых дверей 11 и 12 апреля и 27 сентября 2014г.

На интернет-сайте Управления ФНС России по Чеченской Республике (www.nalog.r20.ru) были размещены материалы на следующие темы:

• О договоренности с органами исполнительной власти и муниципальных образований о повышении уровня взаимодействия;
• О содействии налогового ведомства предпринимателям, осуществляющих деятельность в рамках действующего законодательства;
• О новой форме декларации о налоге на добавленную стоимость. Актуальные вопросы по новому порядку декларирования НДС;
• Об основных изменениях в налоговом законодательстве, вступающим в силу с 1 января 2015 года.

Вместе с тем, с точки зрения налогового администрирования НДС является одним из наиболее сложных налогов в российской практике, что подтверждается постоянным пересмотром законодательных положений, регулирующих правовую сущность данного налога. Методика взимания НДС предполагает исчисление как самого налога, так и возмещения его из федерального бюджета. Именно с последним направлением связана особая актуальность исследования правовой природы налога на добавленную стоимость, в частности, порядка его возмещения.

Несовершенство установленного в налоговом законодательстве порядка возмещения НДС создает для налогоплательщиков благоприятные условия для необоснованного применения вычетов НДС. В связи с этим проблемы налогового администрирования возмещения НДС, приобретают наибольшую значимость.

Основной проблемой для налоговых органов при проведении камеральной налоговой проверки (далее – КНП) по НДС является установление факта наличия схемных операций, применяемых налогоплательщиком, для завышения вычетов, заявленных в налоговой декларации.

Так наиболее встречающимися схемными операциями, связанные с неправомерным возмещением НДС, являются [6, стр. 111-115]:

– фиктивное наращивание цены товара (создание ряда подконтрольных организаций с дальнейшей перепродажей товара выгодоприобретателю);

– фиктивное наращивание расходов по основному виду деятельности организации (создание фиктивных расходов и получения вычетов по НДС, либо с целью увеличения добавленной стоимости товара и уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения);

- использование для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% поддельных документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, для подтверждения факта отправки экспортируемого товара;

Помимо использования схемных операций, также отсутствует отдельная форма отчетности по возмещению НДС , связанная с деятельностью организаций, заявивших в налоговых декларациях возмещение НДС. Хоть в настоящее время автоматизированная информационная система ФНС России (АИС «Налог-3») показывает соответствие счет – фактур, указанных продавцом и покупателем в книге покупок и книге продаж, но данный программный комплекс не рассчитан на выявление «сложных» разрывов НДС, как и автоматического нахождения выгодоприобретателя, что позволят недобросовестным налогоплательщикам использовать схемы по возмещению НДС [5]. Именно для этого инспектора осуществляет комплексный системный анализ каждой организации, подавшей налоговую декларацию на возмещение НДС. При ведении отдельной формы отчетности по возмещению НДС, был бы возможен анализ состояния дел в сфере государственного регулирования возмещения НДС.

Также одной из проблем является увеличение стоимости администрирования НДС как со стороны государства, так и со стороны частного сектора экономики. Процедура исчисления и уплаты НДС, осуществление налогового контроля и разрешение налоговых споров по НДС является наиболее трудоемкой для бухгалтеров, для налоговых инспекций и для арбитражных судов. Высокая сложность механизма исчисления и уплаты НДС требует высокой квалификации сотрудников бухгалтерии предприятия и работников налоговых органов. Процедура исчисления налога различается в зависимости от отраслевой специфики хозяйствования, содержания финансово-хозяйственных операций, цели коммерческих сделок.

Одной из проблем администрирования возмещения НДС является затяжной характер возврата налога на добавленную стоимость.

Таблица 1. Этапы возмещения налога на добавленную стоимость [1]:

Исходя из данной таблицы, можно сделать вывод, что даже до подачи апелляционной жалобы срок возмещения НДС может затянутся на 9 календарных месяцев, при обязанности налогоплательщика представлять налоговую декларацию раз в три месяца.

Федеральная налоговая служба комплексно решает проблемы, заложенные в администрировании процедуры возмещения НДС. Так, например, для установления факта наличия схемных операций программный комплекс АИС Налог-3 синхронизируется с базой таможенной службы и устанавливает информацию о реальном производителе товаров, а также о наценке на товар.

Также одним из решений данной проблемы может стать синхронизация работы АИС Налог-3  с базами Центрального банка РФ и Росфинмониторинга. Синхронизация поможет налоговым органам в режиме онлайн выстраивать цепочки транзитного движения денежных средств для дальнейшего установления выгодоприобретателя.

В связи с многообразием деятельности различных организаций, а также отсутствием отдельной формы отчетности,  связанной с деятельностью организаций, заявивших в налоговых декларациях возмещение НДС, ФНС России контролирует процесс возмещения из федерального бюджета НДС посредством системы комиссий по декларациям, заявленным к возмещению НДС, которые составляются, обобщаются и анализируются Управлениями субъектов РФ и представляются ежемесячно в ФНС РФ.

Для упрощения администрирования НДС при проведении налоговых проверок по вопросу правомерности предъявления к возмещению сумм НДС Федеральной налоговой службой РФ по налогам и сборам постоянно издаются инструктивные методические рекомендации, регламенты, а также направляются соответствующие письма и указания [4].

Относительно сроков проведения камеральной налоговой проверки, необходимо усилить роль мероприятий предварительного контроля (мероприятия, которые проводятся еще на стадии получения налоговыми органами информации о том, что налогоплательщик готовится совершить определенную операцию. Отведенного двухмесячного срока проведения налоговой проверки бывает недостаточно, чтобы собрать доказательства, подтверждающие неправомерность возмещения НДС).

Тем не менее, об эффективности реализации фискальной функции НДС  можно судить по коэффициенту собираемости налога, который представляет собой отношение суммы фактически поступившего НДС к сумме налоговой задолженности

Таблица 2. Динамика объема поступлений и начислений НДС в бюджет РФ, коэффициента собираемости по данным ФНС РФ за 2015 – 2018 годах [3]

За последние 4 года коэффициент собираемости НДС вырос на 2 %, что также подчеркивает проведение комплексной работы ФНС по улучшению администрирования НДС в целом, но это также и говорит о том, что потенциал дополнительного увеличения собираемости налогов выглядит ограниченным.

Федеральная налоговая служба (далее — ФНС России) применяет информационные системы и цифровые технологии во всех видах своей деятельности, что позволяет оптимизировать множество процессов. Благодаря цифровизации сокращается время на поиск, сбор и анализ информации о налогоплательщиках и их деятельности, развивается электронный документооборот как между органами государственной власти, так и во взаимодействии с налогоплательщиками. Применение технологий позволяет налоговым органам наиболее эффективно проводить мероприятия налогового контроля, выявлять риски совершения налоговых правонарушений и минимизировать их. Налоговый орган становится крупнейшим цифровым сервисом, именно поэтому анализ перспектив развития цифровой экосистемы ФНС России является актуальным.

В целях формирования цифровой экономики и развития технологий действует «Стратегия развития информационного общества в Российской Федерации на 2017 — 2030 годы», а также программа «Цифровая экономика Российской Федерации», разработанная Министерством цифрового развития, связи и массовых коммуникаций РФ.

Цифровая трансформация ФНС и ее сервисов является важным этапом в развитии налоговой системы. С момента своего создания ФНС России активно внедряет новые сервисы, а также совершенствует информационные технологии, усиливая эффективность и прозрачность налогового администрирования.

Создание и развитие таких автоматизированных платформ, как система АСК НДС, онлайн-ККТ, личные кабинеты налогоплательщиков, налоговый режим «Налог на профессиональный доход», дало возможность не только добиться весомых экономических показателей в РФ, но и начать развивать налоговые системы зарубежных стран (Узбекистан, Киргизия, Саудовская Аравия, и других).

Цифровизация функционала налоговых органов привела к значительной минимизации затрат времени и ресурсов в сравнении с ручным выполнением рабочих задач. Также она позволила значительно увеличить скорость и точность обработки данных и свести к минимуму количество ошибок. Так, по состоянию на 01 июля 2024 года ФНС запустила более 70 цифровых сервисов, которые охватывают все категории налогоплательщиков и сферы их интересов. По результатам внедрения инноваций и цифровых технологий среди государственных ведомств Федеральная налоговая служба является лидером.

Внедренная государством кассовая реформа, как часть масштабного перевода всех экономических видов деятельности в онлайн-режим обеспечила прозрачную прослеживаемую работу экономики в целом. Вместе с кассовой реформой внедрены такие инструменты, как отслеживаемость всех продуктов животного и растительного происхождения, через электронные ветеринарные сертификаты (ФГИС Меркурий), помарочный учет алкогольной продукции в ЕГАИС (учет от производства / импорта – до продажи конкретной бутылки на кассе магазина), маркировка товаров. Такая система контроля увеличила количество легальных производителей и организаций с белой бухгалтерией, снизила количество контрафактной продукции и привела к росту налоговых поступлений. Для налогоплательщиков обслуживание ККТ стало проще: кассу можно поставить на учет, перерегистрировать или снять с учета, без посещения налоговой, через Интернет. Кроме того, значительно снизилась бумажная волокита по формированию кассовых отчетов. В частности, отменены требования по заполнению журнала-операциониста и другие формы отчетности по ККТ.

Дистанционный контроль ФНС –  существенное направление в развитии цифровизации налогового органа. Внедрение данного инструмента сократило количество выездных налоговых проверок в 2023 году почти в два раза по сравнению с 2022 годом — с 10,2 тыс. до 5,4 тыс. А за январь – июнь 2024 года снизилось еще на 28%. Прогнозируется, что число выездных контрольных мероприятий продолжит сокращаться.

ФНС развивает функциональность личных кабинетов физических и юридических лиц. Общее число постоянных пользователей данным сервисом по итогам 2023 года составило 55 млн. С его помощью физические лица в числе прочих возможностей активно направляют электронные декларации по форме 3-НДФЛ для получения социальных и имущественных налоговых вычетов. При этом время предоставления услуги сократилось в несколько раз — в среднем с четырех месяцев до 6-7 рабочих дней. Такой результат достигнут благодаря анализу бизнес-процессов и оптимизации процедур.

В свою очередь, юридические лица с помощью личного кабинета имеют возможность в электронном виде подавать документы на регистрацию, получать справки об отсутствии долгов, отслеживать объем налога на добавленную стоимость, заявленный к возмещению, и многое другое. В 2023 году предприниматели вернули в свой оборот почти 5 трлн. рублей НДС против 4,6 трлн. рублей 2022 года.

Кроме того, внедренный комплексный сервис «Старт бизнеса онлайн» позволяет в рамках одной услуги зарегистрировать бизнес, получить электронно-цифровую подпись без личного обращения в налоговый орган и открыть счет в банке. Этот механизм существенно упростил процедуру по созданию организаций и индивидуальных предпринимателей.

Федеральной налоговой службой совместно с губернаторами разработана новая система информирования — специализированная платформа поставки данных, включающая более 215 видов сведений, которые, в свою очередь, дают общую картину об экономике региона. Это уникальный ресурс, дающий возможность губернаторам, федеральным и региональным органам власти получать доступ к широкому спектру наборов данных для принятия управленческих решений и аналитики.

Продолжается активная разработка Единого реестра ЗАГС и Единого реестра населения, в которых служба является оператором данных. Это масштабные проекты, направленные на централизацию сведений, что позволит предоставлять государственные и социальные услуги быстро и удобно.

Также благодаря автоматизации процессов сокращено количество проверок в два раза по сравнению с 2022 годом. Так, за период с января по октябрь 2023 года включительно количество проверок со стороны ФНС зафиксировано на уровне 4 тыс. Это в два раза меньше по сравнению с показателем за аналогичный период 2022 года, когда было осуществлено около 8 тыс. проверок.

Цель развития налоговой системы, связанная также с развитием цифровых технологий, заключается в том, чтобы убрать издержки прохождения информации из одной точки в другую, переложить на налоговые органы все непроизводственные издержки налогоплательщика и создать систему незаметного администрирования, в рамках которой к ФНС России переходят функции налогового учета и исчисления налогов. Введение механизма ЕНС и единого налогового платежа (далее — ЕНП) — еще один шаг навстречу данной цели. Этот механизм является продолжением последовательной политики ФНС России по алгоритмизации налоговой системы, обеспечению ее прозрачности и унификации принципов исчисления обязательных платежей.

По итогам 2023 года в рамках комплексной программы цифровизации Федеральная налоговая служба внедрила абсолютно новую систему платежей: ЕНС-ЕНП. Реформа механизма платежной системы позволила сформировать по каждому налогоплательщику единый счет в ФНС, и теперь нет необходимости распределять деньги по бюджетам страны — эту функцию взяли на себя ФНС и Казначейство. В результате перехода на новую систему значительно сократились «невыясненные платежи», когда люди ошибаются в назначении платежа. Если в 2022 году объем таких невыясненных транзакций оценивался в 670 млрд. рублей, то в 2023 году он составил 28 млрд. рублей. Таким образом, зафиксировано сокращение в 24 раза.

Вместе с тем прекратила свое существование и система зачетов: специалистам больше не нужно пытаться сбалансировать бюджеты юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, чтобы не возникало так называемого технического долга (когда в одном бюджете переплата, а в другом — недоимка). Как правило, подобные ситуации приводили к начислениям пени и возникновению риска блокировки счетов. По данным ФНС, на начало 2023 года число технических должников составляло 1,9 млн, а к ноябрю этого же года их количество сократилось вдвое. Соответствующей пени в 2022 году было начислено 5 млрд. рублей, а в 2023 году — ноль.

Введение ЕНС — это не просто техническое изменение, это перестройка всей системы уплаты налогов, переход от учета обязанности по каждому конкретному налогу к учету совокупной обязанности по уплате налогов в целом по налогоплательщику. Этот процесс связан с переносом функций по распределению налогов между бюджетами с налогоплательщика на государство, а также полная автоматизация системы для исключения человеческого фактора. При этом налогоплательщику предоставляется возможность отслеживания расчетов с бюджетом в оперативном режиме.

Вместе с тем принцип общего покрытия налогов, заложенный в механизме ЕНП, отвечает интересам государства в неменьшей степени, чем комфорту налогоплательщиков. Этот принцип служит обеспечительной мерой исполнения налоговых обязательств, является неким компромиссом между легкостью уплаты налогов, упрощением налогового контроля и возможной непредвиденностью налоговых последствий.

Однако, вместе с освобождением налогоплательщиков от бремени по разбивке налогов на отдельные платежи есть вероятность попасть в ситуацию непланируемых списаний. И отношение, соответственно складывается разное, что определяет двойственную природу механизма единого налогового счета. С одной стороны, своевременное погашение задолженности самим налоговым органом предохраняет налогоплательщика от начисления пеней и избавляет его от необходимости постоянно отслеживать задолженность перед бюджетом и рисков быть привлеченным к ответственности. С другой стороны, зачисление средств общей суммой на единый счет для уплаты налогов означает, что налогоплательщик передает налоговому органу управление своими налоговыми обязательствами, чем санкционирует списание со счета не только налоговых долгов, но и налогов, исчисленных налоговым органом на основе ошибочных данных и не относящихся к плательщику налогооблагаемых объектов.

Таким образом, передовые цифровые технологии открывают не только новые горизонты, но и новые риски, которые достаточно сложно заблаговременно просчитать в полном объеме. При внедрении новых технологий риски есть всегда, и основной — это риск безопасности. В финансовой сфере это особенно чувствуется, поскольку связано с возможной потерей финансовых средств. При этом работа налоговой системы требует скоординированного взаимодействия трех элементов — законодательства, налоговых органов и налогоплательщиков.

Так, изменение сроков уплаты налогов и установление единого срока их уплаты привело к кассовым разрывам бюджетов и как следствие — к вынужденному введению двух сроков уплаты НДФЛ — добровольных в 2023 году и обязательных с 2024 года, а также к внедрению системы автоматического зачета сумм положительного сальдо в счет предстоящей обязанности по уплате НДФЛ и страховых взносов на следующий день после подачи налогоплательщиками уведомлений.

В настоящее время переход от стандартной системы платежных поручений со всеми реквизитами на систему платежей с единым КБК плюс уведомления об исчисленных суммах налогов и страховых взносов не решил существующую проблему с ошибками плательщиков и невыясненными суммами налогов, поскольку плательщики все так же ошибаются, но теперь допускают ошибки в уведомлениях. Это, в свою очередь, привело к необходимости введения дополнительных контрольных соотношений и установлению случаев, когда такие уведомления считаются непредставленными полностью или частично.

Тем не менее, трудности, возникшие в период становления механизма единого налогового счета, временны и дальнейшая доработка данного направления приведет к заявленному упрощению администрирования и снижению издержек как налогоплательщиков, так и налоговых органов.

Таким образом, ФНС России разрабатывает и внедряет в свою деятельность различные цифровые технологии, способствующие повышению эффективности проведения контрольных мероприятий, взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, а также минимизации совершения налоговых правонарушений. Также различные сервисы способствуют повышению собираемости налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации. ФНС России строит глобальные планы по внедрению новых технологий и информационных систем в свою деятельность и совершенствованию налоговой системы в целом, что приведет к построению полноценной цифровой экосистемы в государственном органе. Все это позволит повысить прозрачность и комфорт уплаты налогов налогоплательщиками. Развитие цифровой экосистемы ФНС России в свою очередь оказывает влияние на развитие культуры уплаты налогов и повышение ее значимости среди населения страны.