Нельзя не признать того, что законодатель постоянно работает над совершенствованием налогового законодательства. Доказательством тому служат изменения, вносимые каждый год в НК РФ и законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, а также разъяснительная работа Минфина России и ФНС России.

В то же время собираемость налогов и сборов остается на недостаточно высоком уровне в силу следующих причин: низкая эффективность контрольной работы при осуществлении налоговыми органами камеральных налоговых проверок; все еще продолжающиеся уклонения отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налогов и сборов и недостаток инструментов, позволяющих налоговым органам применять надлежащие меры по привлечению незаконопослушных налогоплательщиков к налоговой ответственности; слабая организация взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами; отсутствие четких алгоритмов и методик контрольной работы, в частности методик проведения выездных налоговых проверок по конкретным налогам и сборам; недостаточный уровень взыскания дополнительных сумм налогов и сборов, выявленных в ходе налогового контроля. [1]

Решение вышеуказанных проблем позволит обеспечить должную эффективность контрольной работы налоговых органов. Актуальность проблем, связанных с процессом улучшения контрольной работы налоговых органов по обеспечению доходной части бюджета страны, с целью выполнения государством стоящих перед ним задач обуславливает необходимость поиска эффективных путей их решения как в экономическом, так и в организационном аспектах.

Целью работы является исследованию актуальных проблем в системе налогового контроля носящий как теоретический, так и практический характер их правового регулирования, а также организации проведения налоговых проверок, выявлению недостатков нормативно-правовой регламентации и формулирование комплекса предложений, направленных на совершенствование налогового контроля.

Исходя из сформулированной цели исследования автором поставлены следующие задачи, решение которых определило научную новизну и практическую значимость работы:

- исследовать сущность контрольно-аналитической работы налоговых органов и разработать обоснованные предложения по улучшению контрольной работы, осуществляемой налоговыми органами;

- дать оценку современного состояния системы налогового контроля и установить факторы, которые влияют на его эффективность;

- определить приоритеты в системе организации налоговых проверок и пути ее совершенствования, а также выделить проблемы практики ее применения.

Налоговый контроль, является древнейшей формой государственного контроля и элементом системы управления государством, в значительной степени определяет способы и эффективность регулирования экономики и социальной сферы. Только благодаря налоговому контролю налоговая система обеспечивает выполнение своей главной цели, а именно обеспечение доходной части бюджетов различного уровня. [2]

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленным НК РФ. [3]

Действующими формами налогового контроля в настоящее время являются налоговые проверки и учет налогоплательщиков.

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки, посредством которых осуществляется контроль за своевременностью, полнотой и правильностью уплаты налогоплательщиками налогов и сборов. Учет налогоплательщиков в качестве формы налогового контроля, служит вспомогательным средством налогового контроля и может использоваться для сбора доказательств по налоговым правонарушениям, выявленным в ходе налоговых проверок и фигурирующим в акте проверки. Выбор тех или иных методов контрольной работы, определение их сочетания и последовательности применения находятся в компетенции самого налогового органа и зависят от специфики деятельности налогоплательщика, целей, которые преследуются при осуществлении налогового контроля. [4]

Налоговый контроль проводится налоговым органом или иным органом, осуществляющим полномочия по налоговому администрированию, в пределах его компетенции с выездом на место или в помещении соответствующего органа.

Рассмотрим показатели контрольной деятельности на основе ведомственной отчетности МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, которая наиболее показательно оценивает работу инспекции, т.к. крупнейшим налогоплательщикам принадлежит особая роль в формировании бюджета, их налоговые платежи на протяжении нескольких лет превышают 60% в общем объеме поступлений федеральных налогов и сборов по России, рассчитаны некоторые относительные показатели, которые характеризуют результативность контрольной работы налоговых органов, таблица 1.

Таблица – 1 Динамика дополнительных начислений по результатам контрольной работы МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю за 2011-2013гг.

Приведенные данные в таб. 1, показывают, что основная сумма дополнительных начислений по результатам контрольной работы сформировалась за счет выездных налоговых проверок, увеличивающаяся с каждым годом.

Резкое увеличение доначисленых сумм по результатом контрольной работы в 2012г. (дальнейшее снижение в 2013г.) обусловлено тем, что в 3 квартале 2012г. была проведена выездная налоговая проверка  крупнейшего налогоплательщика занимающегося авиаперевозками на Дальнем Востоке России по результатам которой было доначислено 503 761 тыс.руб, в том числе налога 378 955 тыс. руб. и установлены следующие нарушения:

Не исполнены обязанности налогового агента:

- при эксплуатации самолетов, которые были приобретены у иностранных компаний, на основании договоров финансовой аренды (лизинга), не перечислена в бюджет сумма НДС.

- при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2009-2010 гг. налоговым агентом не исчислен, не удержан и не перечислен налог на доходы физических.

На снижение доначислений по результатам камерального налогового контроля за 2013г. в сравнении с аналогичным периодом прошлого года главным образом влияет наличие налоговых деклараций по НДС, результат по которым «к возмещению». Так согласно отчета 2-НДС 2013г. закончены камеральные проверки налоговых деклараций по НДС с минусовым результатом по 176 декларациям, что на 25% больше аналогичного периода 2012г. В результате показатели контрольной работы по камеральным проверкам в отношении обоснованности возмещения возросли.

Следует отметить, что при снижение начислений отказано в возмещении по результатам проведенных за 2013г. камеральных проверок на сумму 645 938 руб. (за 2012г. отказано в возмещении 284 189 руб.)

Одним из основных факторов при анализе контрольной работы налоговой инспекции является результативность проведенных выездных и камеральных налоговых проверок, таблица 2.

Таблица 2 – Анализ результативности проведенных камеральных  и выездных налоговых проверок МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю за 2011-2013гг.

Согласно данным табл. 2 уровень результативности камеральных проверок в 2011г.  – 0,7 %, 2012г. – 1,5 %, 2013г. – 1,6 %.

В 2012г. наблюдается снижение общего количества камеральных проверок, в том числе и с истребованием документов, по причине снятия с учета 9 организаций.

Кроме того, налогоплательщиками в 2012г. представлено сведений о полученных лицензиях по объектам водных биологических ресурсов меньше на 73 или на 9% чем в 2011г.

Уровень результативности выездных проверок за 2012г. составил 100%.

В 2013г. наблюдается увеличение общего количества проверок на 4,3% при снижении проверок с истребованием документов – на 9 %.

Снижение количества камеральных проверок с истребование документов произошло по причине предоставления налогоплательщиками деклараций по НДПИ в меньшем количестве, чем за аналогичные предыдущие периоды в связи со снятием с учета 4-х налогоплательщиков. Кроме того предоставлено сведений о полученных лицензиях по объектам водных биологических ресурсов больше на 11,7% (85 деклараций) чем за 2012г. которые подлежат камеральным проверкам без истребования документов.

Уровень результативности выездных проверок за 2013г. составил 95%.

Основными факторами, выявленными в ходе исследования, негативно влияющими на эффективность налогового контроля, является:

- бездействие нормы налогового законодательства (п. 3 ст. 122 НК РФ), устанавливающей привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика за умышленное уклонение от уплаты налогов;

- отсутствие мер, предусматривающих наказание лиц за создание и использование в целях уклонения от налогообложения так называемых фирм – однодневок;

- отсутствие методического сопровождения проведения выездных налоговых проверок по конкретным налогам и сборам и соответственно единого подхода к их проведению;

- ограничение прав налоговых органов, которыми они могли бы пользоваться во время осуществления камеральных налоговых проверок;

- отсутствие контроля за налогоплательщиками, представляющими уточненные налоговые декларации, посредством которых налогоплательщики уменьшают налоговые обязательства;

- ограниченные сроки проведения камеральной налоговой проверки.

Анализ действующего налогового законодательства показывает несовершенство налогового контроля в части проведения камеральных налоговых проверок, в связи, с чем предлагается превратить камеральную налоговую проверку в основной вид налогового контроля ввиду невозможности охватить всех налогоплательщиков выездными налоговыми проверками, а также расширить права налоговых органов при проведении камерального налогового контроля.

Так же необходимо рассмотреть вопрос, касающийся расширения прав налоговых органов при проведении камеральных проверок с целью осуществления налогового контроля за отдельной группой налогоплательщиков, использующих схемы уклонения от уплаты налогов с применением фирм однодневок. В настоящее время практически отсутствует налоговый контроль за налогоплательщиками, занимающихся хозяйственной деятельностью в течение трех лет с момента постановки на учет.

Количество таких организаций, стоящих на учете в налоговых органах, превышает половину общего количества налогоплательщиков, а контроль над ними отсутствует.

Выявление фактов взаимоотношений с такими налогоплательщиками в последние годы является одним из основных пунктов в перечне вопросов, которые прорабатываются при планировании и проведении выездных налоговых проверок.

Однако в настоящее время фирмы, специально созданные для использования схем уклонения от уплаты налогов и существующие менее трех лет, не контролируются налоговыми органами в полной мере, так как отсутствуют инструменты, позволяющие осуществлять налоговый контроль при проведении налоговых проверок.

Таким образом, необходимо расширить права налоговых органов, предоставляемые им при проведении камеральных налоговых проверок, с целью налогового контроля за данной группой налогоплательщиков. Возможности налогового контроля существенно ограничиваются еще и тем, что согласно ст. 88 НК РФ налоговому органу отводится на осуществление камеральной налоговой проверки всего три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Важно рассмотреть вопрос о возможности внесений изменений в налоговое законодательство с тем, чтобы налоговый орган имел возможность незамедлительно начинать проведение проверки с момента подачи налоговой деклараций именно с одновременным представлением налогоплательщиком подтверждающих документов.

Анализ результативности проведения выездных налоговых проверок показал положительную динамику роста эффективности налогового контроля. Однако отсутствие единой системы подхода к проведению выездных налоговых проверок по конкретным налогам и сборам негативно влияет на организацию работы налоговых органов.

Результативность контрольной деятельности налоговых органов зависит в том числе от качества методик, используемых налоговыми инспекторами во время осуществления налоговых проверок. Ввиду отсутствия в настоящее время единой системы подхода к проведению выездных налоговых проверок предлагается разработать методику проведения выездных налоговых проверок по конкретным налогам и сборам. Решить эту задачу и обеспечить эффективное использование инспекторским составом времени выездной налоговой проверки призвана программа проверки. Данная программа должна, составляться налоговыми инспекторами, проводящими выездную налоговую проверку налогоплательщика, на основании имеющейся информации. Она должна базироваться на данных предпроверочного анализа и детализировать работу налогового инспектора по сбору доказательств по возможным фактам нарушения налогового законодательства. В целях установления единообразной практики применения права налогового органа определять сумму налога расчетным путем и устранения недоработок, которые имеются на сегодняшний момент с учетом имеющейся практики арбитражных судов, в НК РФ предлагается ввести единообразную для всех участников налоговых отношений методику расчета налогов расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Это позволит не только ограничить возможности недобросовестных налогоплательщиков использовать пробелы в налоговом законодательстве путем непредставления документов к проверке, но и значительно повысит эффективность контрольной работы.

Так же анализ действующего законодательства показывает неэффективность существующего механизма налогового контроля по уточненным налоговым декларациям, уменьшающим налоговые обязательства, в связи с чем предложено скорректировать порядок проведения таких проверок, исключив из ст. 89 НК РФ право на проведение повторных выездных проверок по таким декларациям.

Ужесточение контроля за компаниями, использующими фирмы однодневки в целях уклонения от уплаты налогов и сборов, должно являться для налоговых органов приоритетной задачей. Среди мер по борьбе с фирмами – однодневками эффективным механизмом может стать приостановка операций по счетам по заявлению лица, добровольной блокировке счета по решению налогоплательщика ввиду неосуществления реальной хозяйственной деятельности организации, при этом денежные средства, замороженные на счетах, подлежат зачислению в бюджет Российской Федерации.

Так же сегодня наибольшее распространение получила практика уклонения от уплаты налогов с использованием различных схем в целях снижения налоговой нагрузки, т.е. уклонения от уплаты налогов с очевидным умыслом.

В целях борьбы с недобросовестными налогоплательщиками, умышленно использующими незаконные схемы минимизации налогов и сборов, необходимо установить повышенный размер штрафных санкций за налоговые правонарушения путем увеличения размера штрафных санкций с 40 до 100 %.

Таким образом, практическая реализация предложений по совершенствованию контрольной работы должна привести стимулированию налогоплательщиков к добровольному отказу от применения незаконных схем минимизации налогообложения и установлению более четко порядка проведения налогового контроля в виде камеральных и выездных проверок, что позволит сделать контрольную работу налоговых органов более понятной для налогоплательщиков.

Налоговая безопасность региона как составляющая экономической безопасности представляет собой поддержание устойчивого состояния налоговой сферы, при котором обеспечивается платежеспособность региона при оптимальной налоговой нагрузке.

На примере Свердловской области хорошо видно, как состояние налоговой системы и её изменения оказывают влияние на социально-экономическое развитие региона и в целом на его экономическую безопасность. Так в 2016 году произошло перераспределение долей по налоговым доходам, зачисляемым по соответствующим бюджетам (таблица 1).

Таблица 1 – Изменение доходов областного и местных бюджетов Свердловской области в 2016 году в связи с изменением нормативов, млн.руб. [1]

Из таблицы 1 видно, что в 2016г. 15% доходов полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по УСН, отнесены в доходы местных бюджетов муниципальных образований, в связи с этим областной бюджет получил на 1194 млн.руб. меньше, чем в 2015 году.

В целом, основные параметры доходов Свердловской области отражены в таблице 2.

Таблица 2 – Основные параметры доходов Свердловской области в 2016 году, млрд.руб. [1]

Помимо изменения нормативов, в местный бюджет из областного в 2016 году были переданы 77,6 млр.руб. межбюджетными трансфертами, в результате чего, местные бюджеты получили доходов больше, чем областной бюджет. Таким образом, планируется за счет такой системы перераспределения налоговых и неналоговых доходов увеличить объемы местных бюджетов для развития муниципальных образований. Кроме того, таким способом происходит стимулирование местных органов развивать предпринимательскую среду, ведь местные бюджеты вернут себе 15% от налогообложения по УСН.

Таким образом, в Свердловской области происходят изменения в системе налогообложения путем перераспределения нормативов: с 2016 года 15% от налоговых доходов от УСН возвращались в местные бюджеты, это позволило увеличить доходы местных бюджетов и создать условия для стимулирования местных органов власти развивать бизнес-среду на своей территории.

Результаты работы Межрайонной ИФНС России  по Свердловской области характеризуют следующие данные: объём налоговых доходов в 2016 г. вырос в сравнении с 2015 г. на 8,62%.  В 2016 году на фоне начавшихся в 2015 году кризисных явлений в конце года в экономике и ее последующей стагнации объем налоговых платежей сократился по налогу на прибыль организаций на 97737 тыс. руб., НДС по товарам ввозимым на территорию РФ из республики Беларусь на 51016 тыс. руб., налогам на имущество на 35102 тыс. руб. В отношении последнего необходимо заметить, что в 2015 году изменилась налоговая база по налогу на имущество организаций, что отрицательно повлияло на объем имущественных налогов.

При этом в 2016 году к 2015 году существенно возросли и нейтрализовали сокращение объема налоговых платежей суммы:

- НДФЛ – на 578069 тыс. руб. или на 16,68 %;

- НДС (кроме НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ из республики Беларусь) – на 476602 тыс. руб. или 13,77 %;

- налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения – на 19889 тыс. руб. или на 3,34 %;

- единого налога на вмененный доход на 16862 тыс. руб. или на 8,04 %.

Кроме того в 2015 году начал действовать новый специальный налоговый режим – патентная система налогообложения, что положительно отразилось на сумме налоговых платежей, обеспечив ее рост на 7783 тыс. руб. в 2015 году и на 11470 тыс. руб. в 2016 году.

Наблюдался также рост поступлений иных налогов и прочих доходов.

Таким образом, в течение всего анализируемого периода сохранилась положительная динамика по большинству видов налоговых поступлений по Межрайонной ИФНС России  по Свердловской области.

Активно ведется контрольная работа в целях повышения собираемости налогов.

Таблица 3 – Результаты контрольной работы по Межрайонной ИФНС России по Свердловской области в 2014-2016 гг.

За анализируемый период сумма доначисленных налогов в результате контрольной работы основных работников существенно возросла. Если по итогам 2014 года данный показатель составил 661900 тыс. руб., то в 2015 году его сумма возросла на 59954 тыс. руб. или 9,06 % и составила 721854 тыс. руб. В 2016 году прирост составил 241254 тыс. руб. или 36,45 %. Вместе с тем, суммы взысканных налогов ниже доначисленных, что обусловлено длительным периодом урегулирования задолженности, включающим досудебное урегулирование и судебные процедуры.

Для целей повышения эффективности деятельности МРИ ФНС России по Свердловской области, как и во многих других инспекциях региона, следует применить:

-     усиление борьбы с незаконными схемами оптимизации;

-     осуществление налогового мониторинга доходов и расходов налогоплательщиков;

-     создание базы данных налоговых нарушений, которые выявлены в результате проведения камерального контроля;

-     наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок при помощи выбора наиболее оптимального направления использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налогового органа;

-     проведение работы по стимулированию налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязательств;

-     снижения административной нагрузки и упрощения процедур;

-     глобальную перестройку Личного кабинета налогоплательщика таким образом, чтобы можно было проводить большое количество операций в сфере налогообложения через личный кабинет (составление и отправка налоговых деклараций, оплата налогов различными способами в режиме онлайн прямо из личного кабинета, сверка расчетов и прочее);

-     оптимизации деятельности налоговых органов с учетом эффективности затрат на ее осуществление.

Следует отметить, что в Свердловской области продолжается совершенствоваться система налогообложения в целях укрепления экономической безопасности региона. 23.03.2017 года внесены изменения в постановление Правительства Свердловской области от 23.10.2013 ХII 1284-ПП «Об утверждении государственной программы Свердловской области «Управление государственными финансами Свердловской области до 2020 года» [2]. Согласно данному нормативно-правовому акту планируется достигнуть увеличения объёма налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета Свердловской области в 2017-2020гг. по 3% и более процента прироста в год; в 2017 г. довести объемы этих поступлений до 220,7 млрд.руб. Для этого планируется реализовать следующие мероприятия:

- предоставление иных межбюджетных трансфертов бюджетам муниципальных районов (городских округов) на стимулирование муниципальных образований, расположенных на территории Свердловской области;

- определение темпов роста объема налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета Свердловской области и местных бюджетов (в сопоставимых условиях).

Таким образом, применение комплексного подхода в обеспечении экономической безопасности региона посредством совершенствования деятельности налоговых служб способствует дальнейшему повышению эффективности контрольной работы налоговых органов, укреплению налоговой культуры и грамотности налогоплательщиков, что положительно влияет на выполнение фискальной функции налоговыми органами.

В целом, реформирование и дальнейшее совершенствование налогообложения, повышение эффективности работы налоговых органов являются необходимыми условиями процесса обеспечения экономической безопасности региона.