Одним из главных преимуществ интернет-коммерции является то, что потребителям предоставляется возможность в режиме реального времени, не выходя из дома, оформить заказ на любой понравившийся товар, а также выбрать удобный способ доставки и оплаты. Также, стоит отметить, что зачастую в интернет-магазинах ассортимент шире, а цены ниже, чем в реально существующих магазинах и супермаркетах.

Для продавцов создание интернет-магазина тоже имеет ряд преимуществ, в первую очередь, более низкие издержки по сравнению с обычной торговлей, т.к. интернет-магазин не испытывает необходимости в аренде торговых площадей, штате продавцов и торговом оборудовании.

Однако, необходимо отметить, что интернет-коммерция имеет ряд особенностей. При создании интернет-магазина у молодого специалиста или предпринимателя может возникнуть немало вопросов по поводу регистрации своего онлайн-бизнеса и уплаты налогов.

По классификатору код ОКВЭД продажи товаров через сеть Интернет – 52.61.2, категория «Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети» [1].

При регистрации у начинающего предпринимателя может возникнуть три главных вопроса:

1. Когда начинать официальное оформление интернет-магазина?

2. Какую форму собственности выбрать – ИП или ООО?

3. Какие налоги придется платить?

Производить регистрацию интернет-магазина можно с момента принятия решения по его созданию, когда ни сайта, ни поставщиков, ни покупателей еще нет. Этот вариант наиболее предпочтителен, т.к. будучи зарегистрированным, начинающий предприниматель может спокойно заключать официальные договоры с контрагентами и прописывать в них все обязательства.

Второй вариант – зарегистрироваться после создания сайта. Такой вариант возможен по нескольким причинам. Запуск сайта и решение технических проблем займут достаточное количество времени. Также важным моментом является то, что товарооборот может быть настолько низким, что интернет-магазин придется закрыть по причине убыточности. С другой стороны, у реализации данного варианта существуют сложности с налоговой инспекцией.

А какая форма собственности все-таки предпочтительнее для интернет-магазина: индивидуальное предпринимательство или общество с ограниченной ответственностью? Как преимущества, так и недостатки есть у каждой из предложенных форм. На практике, в связи с простотой регистрации, чаще начинающие предприниматели выбирают ИП. Но здесь существует существенный минус – по всем рискам отвечает сам ИП своим имуществом [2].

В том случае, если деятельность будущего интернет-магазина ориентирована на круг обычных покупателей (физических лиц), то проще зарегистрировать ИП, а если на трансакции с организациями, то предпочтительнее зарегистрировать ООО.

Какие налоги придется платить, если открыть интернет-магазин? Во-первых, налог с доходов. Высчитывается данный налог в зависимости от выбранного режима налогообложения.

Во-вторых, налоги на имущество и транспорт (данные налоги платятся по необходимости), налог на добавленную стоимость (НДС). В-третьих, взносы во внебюджетные фонды страхования.

Отметим, что для интернет-магазинов, возможно применение общего режима (ОСНО) или упрощенной системы налогообложения (УСН) [2]. Отсюда возникает вопрос: какую из этих систем выбрать? Если контрагентам необходим НДС, то придется выбрать ОСНО, если же данный фактор не слишком важен, товары будут реализованы только физическим лицам, то достаточно использование УСН. Также при розничной торговле возможно использование ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и патента, однако обоснование данных специальных налоговых режимов проблематично для налоговой службы.

В первую очередь, обратимся к применению системы ОСНО для интернет-магазина:

1. Уплата налога на прибыль для ООО или НДФЛ (налог на доходы физических лиц) для ИП, НДС, а также прочие налоги по необходимости (например, транспортный налог, налог на имущество) и взносы во внебюджетные фонды;

2. Обязательное ведение бухгалтерии, сдача отчетности;

3. Заполнение книги учета и расходов (для ИП);

4. Затраты на бухгалтера и средства автоматизации учета;

5. Сдача декларации по и уплата авансовых платежей по каждому налогу.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что применение общей системы налогообложения несет свои трудности. Например, заполнение книги учета  расходов – довольно сложное занятие, или дополнительные затраты на бухгалтера и средства автоматизации (например, система 1С).

Теперь рассмотрим вторую систему налогообложения – УСН. В первую очередь, здесь важно отметить, что предприниматель вправе использовать оба варианта УСН:

1. Уплата налога «с прибыли» при использовании УСН по ставке 15% (объект налогообложения – доходы минус расходы);

2. Уплата налога «с доходов» при использовании УСН по ставке 6% (объект налогообложения – доходы) [3].

Здесь важно выделить несколько существенных особенностей:

1. Выплата только УСН, а также прочих налогов по необходимости и взносов во внебюджетные фонды;

2. Плательщики упрощенной системы налогообложения не уплачивают НДС (кроме НДС на ввозимые товары из-за границы);

3. Из отчетности сдавать нужно декларацию по УСН (при налоговой ставке 6%) [4], по другим налогам (при их наличии), а также сведения о среднесписочной численности работников, расчетные ведомости в страховые фонды и персонифицированный учет.

Но какую ставку в рамках упрощенной системы лучше выбрать – 15% или 6%? УСН по ставке 15% целесообразнее рассматривать, если предприниматель без проблем может подтвердить расходы на закупку товаров для своего интернет-магазина и если торговая наценка при этом невелика. Важно отметить, что список расходов, которые могут быть учтены при данном режиме, установлен в Налоговом Кодексе РФ (ч. 2, раздел VIII.1, гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения»).

При открытии интернет-магазина целесообразно рассматривать УСН по ставке 6%. В данном случае с налоговым и бухгалтерским учетом предприниматель способен справиться собственными силами (в отличие от ОСНО). Но отработав определенное количество времени, необходимо проанализировать объемы полученной выручки и расходов и спрогнозировать их на будущее. На основе получившихся результатов предпринимателю следует провести расчет УСН по двум вариантам (УСН 15% и УСН 6%) и определить оптимальный вариант.

Из вышеизложенных данных следует вывод, что на начальном этапе открытия интернет-магазина предпочтительнее выбрать форму собственности ИП с использованием упрощенной системы налогообложения. Преимущества данного подхода в следующем: быстрая регистрация, простая схема налогообложения и простой учет. Решение об объекте налогообложения, и, соответственно, налоговой ставке при УСН следует принимать на основе сравнения полученных данных суммы налогов, но до момента регистрации в налоговой органе. Важным моментом при использовании УСН по ставке 15% является готовность подтвердить документально все расходы интернет-магазина.

Общую систему налогообложения целесообразнее применять крупным интернет-магазинам, чьи показатели не позволят перейти на УСН и чьи контрагенты платят НДС.

Каждый факт реализации увеличивает стоимость продукта и влечет за собой уплату налога на добавленную стоимость, сумма которого определяется как разница между величиной налога, начисленной продавцом при реализации продукта, и величиной налога, уплаченной при приобретении данного продукта у поставщика [3,5].

Категория плательщиков НДС разнообразна и включает как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, в том числе тех, которые признаются плательщиками налога по операциям, связанным с перемещением товаров через таможенную границу РФ [4].

Теория косвенного налогообложения предусматривает два метода налогообложения добавленной стоимости: прямой и косвенный. При прямом методе определяется добавленная стоимость продукта и исходя из ее размера исчисляется сумма налога. Например, в основном цена продукта включает три главных компонента – материальные затраты, оплату труда и прибыль. Элементами добавленной стоимости будут только оплата труда и прибыль. Таким образом, исходя из данной концепции, сумма НДС будет определяться по следующей формуле:

НДС = (ОТ + П) * Ст                                        (1)

где

НДС – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

ОТ – оплата труда персонала;

П – прибыль;

Ст – ставка НДС.

На практике применение прямого метода исчисления налога вызывает большое количество проблем, решать которые порой не представляется возможным. Поэтому при исчислении НДС используют косвенный метод расчета, который не предусматривает определение размера добавленной стоимости в цене продукта [2]. При косвенном методе в самом общем виде цена товара все также складывается из трех основных компонентов – материальных затрат, оплаты труда и прибыли:

ЦТ = МЗ + ОТ + П                                               (2)

где

ЦТ – цена товара;

МЗ – материальные затраты.

Исходя из этого, добавленная стоимость будет выражена как разница между ценой реализации товара и материальными затратами на его производство:

ДС = ЦТ – МЗ                                                        (3)

где

ДС – добавленная стоимость.

Сумма НДС будет равна:

НДС = (ЦТ-МЗ) * Ст = ЦТ * Ст  – МЗ * СТ         (4)

Практически все современные системы налогообложения применяют данный метод исчисления НДС. В соответствии с ним, продавцом продукта уплате в бюджет подлежит сумма налога на добавленную стоимость, которая является разницей между исчисленным налогом с цены реализации продукта и уплаченным НДС при приобретении сырья, материалов и услуг, необходимых для его создания, либо сумма НДС, уплаченная при приобретении данного продукта с целью последующей перепродажи.

Практикой международной торговли выработано два, кардинально отличающихся друг от друга, принципа косвенного налогообложения внешнеторговых сделок: по стране происхождения или по стране назначения [1].

Первый принцип предусматривает обложение НДС экспортируемых товаров и услуг при освобождении от налогообложения импортных операций. То есть при пересечении государственных границ продукт облагается НДС  только в той стране, где был произведен. Недостатком данного принципа, ограничивающим его широкое распространение в налоговую практику, является то, что налоговое бремя на экспортируемые из страны товары и услуги, может оказаться значительно выше, чем на их импортируемые аналоги. Это приведет к тому, что собственная продукция в стране будет иметь худшие конкурентные условия, чем импортируемая.

Поэтому наиболее распространенным в мировой практике является принцип обложения НДС внешнеторговых операций по стране назначения. В этом случае уже импортируемые товары и услуги облагаются НДС, а экспорт освобожден от налогообложения. Преимуществом данного метода является то, что аналогичные товары и услуги в пределах одного государства облагаются по одной ставке НДС и имеют одинаковые конкурентные условия в части косвенного налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Следует отметить, что действующий режим налогообложения внешнеторговых операций существенно влияет на распределение налоговой базы между государствами, осуществляющими обмен товарами и услугами. Принцип налогообложения внешнеторговых операций по стране происхождения увеличивает налоговую базу той страны, чей экспорт в страну-партнера преобладает над импортом из нее. Использование принципа налогообложения по стране назначения приведет к кардинально противоположным результатам.

Широкое внедрение в международную практику именно этого принципа связано с тем, что значительно сокращаются издержки на таможенный контроль. Это объясняется тем, что не требуется оценка таможенной стоимости импорта, которая необходима при налогообложении налогом на добавленную стоимость внешнеторговых операций по принципу страны происхождения продукта.

Таким образом, косвенное налогообложение в части налога на добавленную стоимость является сложным процессом, который строится на международном опыте данных отношений и требует серьезного анализа при разработке и применении законодательных и подзаконных актов, регулирующих эту сферу налогообложения. При этом необходимо учитывать интересы государства и обеспечить такие условия для отечественных производителей товаров и услуг, которые, по крайней мере, не ухудшали их конкурентные возможности по сравнению с иностранными производителями.

В наш век цифровых технологий эффективность аппарата государственного управления во многом определяется возможностью государственных органов внедрить в свои системы диджитал-технологии. Развитие цифровизации в обществе и упрощает взаимодействие разных общественных институтов. Конечно данный процесс возможен только при условии постоянного развития IT-индустрии. [1] Создание электронного правительства предполагает дальнейшее развитие электронного формата взаимодействия между участниками процесса, что повлечет за собой увеличение уровня эффективности и прозрачности деятельности органов публичного управления.

Сфера налоговой деятельности не исключение. Она также нуждается в модернизации текущих процессов и улучшении коммуникационных связей на основе IT-технологий. Поэтому на данный момент уже активно используется цифровое налогообложение, которое способствует повышению уровня прозрачности деятельности фискальных органов, электронный документооборот, использование, как юридическими, так и физическими лицами цифровой подписи. Это значительной облегчает обмен информацией между государственными органами и повышает имидж налоговых органов.

Стоит также заметить, что, начиная с 2015 года в Росси внесены изменения в порядок предоставления декларации по НДС, и внедрена система автоматизированного контроля исчисления АСК НДС-2. [1] Дойдя до наших дней статистика показывает, что уровень сборов НДС поднялся на целых 58%. Что свидетельствует о том, что внедрение автоматизированных систем актуально и способно улучшить взаимодействие между налогоплательщиками и налоговыми органами. [2] Итак, мы ясно видим, что данная система позволила изменить подход к налоговому контролю, заменив ручной труд сотрудников, автоматизированным процессом. [3] Принцип работы представленной программы следующий: в нее загружаются данные из базы налоговых органов, которые подвергаются обработке, в следствии этого выявляются несоответствия по НДС. Данная программа регистрирует данные по НДС у всех контрагентов, за счет этого инспектор быстро выявляет на каком звене цепочки содержится несоответствие. Программа помогает налоговому органу устанавливать связь между компаниями и выявлять фирмы однодневки. Она контролирует движение средств и точно определяет конечного выгод получателя с помощью одних только налоговых вычетов НДС.

В последствии руководителю организации, которая была выявлена, как нарушитель, в ходе проверки, показывают выстроенную схему в качестве доказательства его виновности: уклонение от уплаты налогов. И предоставляют право выбора для собственного оправдания (рисунок 1).

Рисунок 1. Схема способа добровольного принуждения к уточнению информации об уплате НДС

Налоговый инспектор будет вызывать провинившегося руководителя на допрос каждую неделю и каждый день делать контрольный звонок, для уточнения принятого решения. Это психологический прием добровольного принуждения для якобы самостоятельного принятия решения.

Также стоит обратить внимание на то, что рассматриваемая программа в своем функционале предусматривает возможность выявления несоответствий не только сверху вниз, то есть от выгодополучателся до однодневки, но и снизу-вверх. Теперь налоговые органы разных регионов могут быстро и удобно взаимодействовать между собой, передавая друг другу данные.

Теперь перейдем к другому нововведению из IT-индустрии. Это онлайн-кассы. С начала 2017 года законодательство Российской Федерации все индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие наличные и безналичные расчета с клиентами, обязаны использовать контрольно-кассовую технику. [4,5,6] С этого момента все продавцы товаров и услуг должны передавать данные о своих расчетах в налоговые органы через оператора фискальных данные. Нарушителей же ждут штрафные санкции. [7] Если предприниматель продолжает использовать старые системы, при проверке ему будет выписан штраф. Рассмотрим подробнее размеры штрафов за подобное правонарушение. Итак, для ИП первичный штраф составляет 10 000 рублей, а для остальных юридических лиц он будет в 3 раза больше. Также стоит отметить, что корме денежный санкций, существуют другие. Например, если продавец совершил продажи, не отраженные в чековых отчетах, более чем на миллион рублей, налоговый орган вправе остановить его деятельность на 90 и более дней.

Предприниматели, которые используют ЕНВД или ПСН тоже обязаны перейти на новые КТТ и заключить договоры с операторами фискальных данных.

На 2 рисунке мы рассмотрели основную схему внедрения новых ККТ.

Рисунок 2. Схема осуществления операции по купли-продажи товара при использовании продавцом новых ККТ

Теперь при совершении покупки, клиент оплачивает товар, а продавец обязан задокументировать эту операцию в 1С, после чего покупателю выдается чек об успешной оплате. Далее фискальный накопитель ставит подпись на чеке, если касса подключена к интернету, то подписанный чек сразу же улетает оператору фискальных данных в режиме онлайн. Оператор в свою очередь обязательно информирует владельца о полученных чеках. Данные чек хранятся неограниченное количество времени и также онлайн передаются в налоговую. Поэтому теперь клиент может онлайн запросить проверку достоверности чека в ФНС. Таким образом внедрение онлайн касс позволяет регистрировать ККТ даже не посещая налоговую, все быстро, удобно, в онлайн формате. Также запомним, что к продавцам, игнорирующим новую форму ККТ применяются штрафные санкции.

В статье был рассмотрен основной функционал программы АСК НДС-2, показана схема, с помощью которой налоговые могут выявить выгод получателей. Перечислены штрафные санкции, применяемые к данным нарушителям. Также был проанализирован принцип работы ККТ и основные ступени их внедрения в систему продавцов. Также были рассмотрены штрафные санкции, к ИП и юридическим лицам, игнорирующим нововведение.

Подводя итог, отметим, что внедрение цифровых технологий заметно повышает эффективность контроля за движением товаров по всей логистической цепочке и помогает бороться с уклонением от уплаты налогов, успешно выявляя всю преступную цепочку. Программа АСК НДС-2 помогает в выявлении несоответствий, в результате чего количество фиктивных компаний сократилось, а процент уплачиваемого в казну НДС увеличился. Также согласно Законодательству РФ, продавцам разрешается использовать кассовые машины и фискальные накопители только нового поколения, которые в режиме реального времени направляют все чеки в ФНС.