Государственно-частное партнерство – это своего рода взаимодействие представителей государственного и частного секторов как на институциональном, так и на организационном уровне, направленное на реализацию социально значимых проектов различных масштабов (федеральный, региональный, муниципальный), ресурсное обеспечение которых осуществляется как из государственных источников, так и за счет частных инвестиций.

Стоит также выделить ключевые элементы ГЧП:

• Субъект: государственный сектор в лице органа федерального, регионального или муниципального уровня власти и частный сектор в лице частной компании;
• Объект: имущество, принадлежащее на правах собственности государству (как правило, земельные участки, объекты социальной, транспортной и инженерной инфраструктуры), а также предоставляемые государственными учреждениями услуги;
• Предмет: отношения в процессе взаимодействия представителей органов государственной власти и частного сектора в вопросах реализации проектов по строительству, реконструкции, модернизации, эксплуатации и управления объектами государственной собственности.

Следует отметить, что не все формы сотрудничества представителей государственного и частного секторов являются государственно-частным партнерством, а только те, которые предполагают исполнение части государственных функций частными компании при его непосредственной поддержке. Сотрудничество через государственно-частное партнерство позволяет государству сохранить контроль за социально значимыми сферами, и в тоже время способствует повышению эффективности деятельности социальных учреждений и бюджетных организаций и предоставляемых ими услуг, за счет принятия определенной части обязательств частной стороной.

Наиболее распространенными формами государственно-частного партнерства в международной практике являются [2, с.71]:

• Контракт, т.е. договор, объектом которого являются конкретные социально значимые блага, а в качестве сторон выступают государственный и частный сектора. Данная форма государственно-частного партнерства часто применяется при осуществлении таких видов деятельности, как осуществление определенного перечня работ, проведение мероприятий по предоставлению и улучшению качества социальных услуг, оказание услуг по управлению государственными учреждениями и поддержанию их жизнедеятельности. В качестве собственника предмета договора выступает государство, оно также берет на себя полную ответственность за риски, связанные с выполнением условий договора.  Что касается частной стороны соглашения, то для нее выгода заключается в предоставлении государством прав на участие в доходах от деятельности, детальное описание которой указывается в договоре, а также получение определенных фискальных преференций и льгот.
• Аренда, как в форме заключения между сторонами традиционного договора об аренде, так и в качестве осуществления лизинговых услуг. Отличительная особенность данной формы государственно-частного партнерства состоит в предоставлении частному сектору во временное пользование объектов государственной собственности на заранее установленных условиях, закрепленных в договоре. В рамках данной формы государственно-частного партнерства государственное имущество, выступающее в качестве предмета договора, может как остаться в собственности у государства, так и быть выкуплено представителем частной стороны, если данный случай, как и условия его реализации закреплены в договоре.
• Концессионное соглашение – форма взаимодействия государства и частного сектора, получившая широкое распространение в международной практике и наиболее перспективная форма государственно-частного партнерства применительно к Российской Федерации. Отличительной особенностью концессионного соглашения является передача частной стороне прав собственности в отношении объекта государственного имущества на определенный срок и на заранее установленных условиях, предусматриваемых соглашением, с целью повышения эффективности использования объектов государственной собственности. Частная сторона, в свою очередь, в соответствии с предусмотренными в договоре условиями выплачивает определенную сумму за предоставление данной возможности государством. Несмотря на большую, по сравнению с другими формами государственно-частного партнерства, свободу, предоставляемую частному сектору в вопросах управления и организации в рамках концессионного соглашения, его представители принимают на себя ряд обязательств, предполагающих осуществление деятельности в соответствии с общественными интересами и направленных на обеспечение доступности и высокого качества социальных услуг.

Исходя из вышеизложенного, можно заключить, что независимо от применяемой формы государственно-частного партнерства, основной целью, преследуемой представителями государственного сектора в рамках сотрудничества с частной стороной, является обеспечение эффективности деятельности учреждений социальной инфраструктуры и, как следствие, повышение уровня и качества жизни общества, что, в свою очередь, весьма затруднительно и проблематично без задействования представителей бизнеса, основными показателями успешности которого являются эффективность и прибыльность. Таким образом, можно выделить ключевые задачи, преследуемые сторонами в рамках такого рода сотрудничества [3, с. 25]:

• Обеспечение качественного взаимодействия между сторонами государственно-частного партнерства, благоприятствующего росту социально-экономических показателей (уровня занятости населения, размера оплаты труда и социального обеспечения);
• Увеличение показателей эффективности использования государственного имущества и повышение качества предоставляемых ими услуг;
• Внедрение инноваций и совершенствование технологического процесса функционирования государственных предприятий и учреждений;
• Оптимизация организационной системы управления.

Сущность проектов ГЧП заключается в передаче функций государственного сектора по строительству, реконструкции, модернизации, обслуживанию и эксплуатации объектов инфраструктуры частному сектору, а также закрепление за ним, в случае согласия, функций по предоставлению общественных услуг. Данная форма сотрудничества предоставляет ряд преимуществ обеим сторонам (Таблица 1).

Таблица 1. Преимущества ГЧП для сторон

Составлено автором по данным Института Экономической Политики имени Е.Т. Гайдара

Таким образом данная форма сотрудничества способствует повышению качества и доступности инфраструктуры, финансовых ресурсов, рабочей силы, технологий и, как следствие, способствует привлечению иностранных инвестиций. Но в то же время возникает вопрос о необходимости определения типового спектра работ и механизмов финансирования в рамках различных проектов.

Главная причина необходимости развития форм и методов государственно-частного партнерства и их широкого применения в качестве механизма социально-экономического развития Российской Федерации заключается в том, что на данном этапе развития российское государство не в состоянии самостоятельно исполнить свои обязательства по обеспечению качества и доступности социальных услуг [4, с. 118]. В данном случае весьма закономерно взаимодействие государства с представителями бизнеса, имеющими значительный опыт в сфере управления проектами, и, в большинстве случаев, берут на себя обязательства по подготовке, организации и непосредственной реализации проекта, ресурсному обеспечению (техника, персонал, финансовые средства) и предоставлению услуг по послепроектному обслуживанию. Представители государственного сектора, в свою очередь, выполняют в основном роль заказчика, предоставляя коммерческим компаниям объем работ по достижению конкретной цели и осуществлению целого ряда задач и выполняя различного рода контрольные функции, но в то же время предоставляют им некоторые преимущества в виде налоговых льгот в рамках участия в социальном проекте, а также возможности получения дохода от управления объектом государственной собственности по его завершению. В международной практике сотрудничество представителей государства и бизнеса через государственно-частное партнерство широко распространилось в большинстве социально значимых сфер, ключевыми среди которых являются [2, с. 142]:

• Социальная инфраструктура (реставрация и строительство медицинских, образовательных и культурных учреждений, их полное технологическое и организационное обеспечение, а также поддержание их жизнедеятельности);
• Транспортная инфраструктура (строительство автомобильных и железных дорог, морских и речных портов, аэропортов и трубопроводов, а также оказание услуг по их обслуживанию и обеспечению эффективности их деятельности);
• Жилищно-коммунальное хозяйство (реставрация старых и строительство новых объектов газо-, водо-, и электрообеспечения и водоочистных сооружений и их обслуживание, а также обеспечение надлежащей чистоты и порядка на закрепленной территории).

Государственно-частное партнерство, независимо от его формы, предоставляет ряд возможностей и обеспечивает определенные преимущества для каждой из сторон. Для частного сектора эти возможности и преимущества выражаются в получении стабильного и емкого рынка сбыта, а также улучшение своего имиджа, вследствие участия в реализации социально значимого проекта. Значительным преимуществом для представителей частной стороны соглашения будет также являться увеличение денежного потока за счет: эффективного управления и использования объектов государственной собственности, переданной им во временное владение, и инвестиций в ценные бумаги, выпускаемые специально в поддержку осуществления определенного социального проекта. Что касается государственного сектора, то сотрудничество с представителями бизнеса через государственно-частное партнерство способствует его некоторому раскрепощению, посредством переложения части своих функций на частную сторону соглашения, и позволяет сосредоточиться на обеспечении более качественного исполнения таких обязанностей, как: защита интересов общества, а также регулирование и контроль их соблюдения.  И, конечно же, стоить отметить и выгоду третьей (негласной) стороны данного рода соглашений, т.е. общества, которое, являясь конечным потребителем результатов деятельности государственно-частного партнерства, в конечном счете получает более качественные и более доступные услуги.

Лизинг – продолжительная аренда оборудования, машин, ТС, производственных зданий и т.д. с потенциалом последующей покупки объекта лизингового договора по оставшейся стоимости [12]. Помимо того, что лизинг имеет уникальную экономическую сущность, он побуждает экономический и инвестиционный подъем предпринимательства каждого уровня [8]. Число соглашений, заключенных компаниями, занимающимися лизингом, постоянно увеличивается [12].

Данный вид услуг получил большую известность, так как он дает возможность быстро приобрести в пользование нужное оборудование, ТС, техник или , например, недвижимость с последующей его покупкой по оставшейся стоимости, а так же его плюсом является и то, что есть возможность в формировании эластичной и практичной системы лизинговых выплат или платежей, которая привязана связана со сроком, на который заключен договор лизинга и возможность использования механизма ускоренной амортизации на объект лизинга [8].

Естественно, политика управления в любой фирме различается и обуславливается такими факторами как: организационная культура, стадии развития компании, миссии и целей, ее общей стратегии, внешней среды бизнеса. Однако есть вопросы и проблемы, объединяющие не только лизинговые компании, но и лизингополучателей. Например, выполнение порядка, предусмотренного нормами бухгалтерского учета и налогообложения операций по лизинговой сделке.

Пару лет назад, политика лизинговой компании в части порядка исчисления и уплаты отдельных налогов, практически относилась к категории коммерческой тайны, специалисты с неохотой делились накопленным опытом со своими коллегами. На сегодняшний момент почти у каждой фирмы, занимающийся лизингом утверждена и используется своя методология бухгалтерского учета лизинговых операций; налоговые риски по некоторым вопросам велики и требуют принципиального решения с учетом сложившегося арбитражного обычая и готовности компании защищать свое мнение в суде. Кроме того, лизинговые операции и деятельность лизинговых компаний, вызывают пристальное внимание со стороны внешних контролирующих органов.

Так же необходимо обозначит такой момент: отсутствие единых методов и подходов к бухгалтерскому учету лизинговых операций и как следствие формированию показателей финансовой отчетности лизинговых компаний, зачастую вызывает затруднение у внешних аналитиков (например, банков) в ее прочтении и правильной оценке финансового состояния компании [3].

Имеющаяся в РФ законодательная основа, которая регулирует лизинговую деятельность, включающая в себя норматично-правовые документы:

1.         Гражданский кодекс РФ. Ч.2 от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 01.07.2015 г.);

2.         ФЗ РФ “О финансовой аренде (лизинге)” от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ (в ред. от 31.12.2014г. N 512-ФЗ);

3.         Конвенцию УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988, согласно Федеральному закону от 16.01.1998 N 16-ФЗ “О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге”;

4.         ФЗ “Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений” от 25.02.1999 N 39-ФЗ (в ред. от 28.12.2013 N 396-ФЗ);

5.         и другие нормативно-правовые документы.

Налогообложение лизинговых операций регулируется в основном нормами НК РФ [9].

Налогообложение операций лизинга в соответствии с НК Российской Федерации лизинговые операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), налогом на прибыль при лизинге и аренде и иными видами налогов [5].

Необходимо уточнить, что объект лизинга должен быть зафиксирован на баланс фирмы получателя, а может оставаться учитываться у держателя имущества. Получатель мат. средств может воспользоваться объектом лизинга в освобожденных сферах от уплаты налоговых платежей и выплат. При таком раскладе он не оплачивает никаких выплат по налогам.

Но, если мат. ценности отражаются у лизингодателя, то ему необходимо оплачивать налог на имущество, независимо от сферы их применения [4].

Несмотря на то, у кого записывается на балансе лизинговое имущество лизингополучатель вправе отражать в составе расходов при применении системы налогообложения в виде УСН (упрощённой системы налогообложения) или ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога), зачисленные лизинговые платежи после их уплаты (подпункт 4 пункт 1 статья 346.16, подпункт. 4 пункт 2 статья 346.5 НК РФ), а также сумму НДС по таким платежам (подпункт 8 пункт 1 статья 346.16, подпункт 8 пункт 2 статья 346.5 НК РФ).

Объект лизинга, переданный лизингополучателю по лизинговому договору, записывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по двустороннему договору (пункт 1 статья 31 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ предмет лизингового договора, принятый в финансовую аренду по лизинговому договору, включается в надлежащую амортизационную группу той стороной договора, у которой это имущество следует учитывать в соответствии с условиями лизингового договора. Последовательность учета лизинговых выплат для целей налогообложения прибыли зависит от того, на какой стороне лизингового соглашения записывается объект лизинга (табл. 1) [7].

Таблица 1 – Учет лизингового имущества

*Источник: составлено авторами на основе источника [7]

Экономия лизинговых сделок может заключатся в выплате налога на прибыль. Это происходит за счет того, что амортизация на имущество начисляется с повышенным коэффициентом (не более 3х). Предприятие может начислять амортизацию как собственник имущества, так и арендатор. Держатель имущества уплачивает налог на прибыль в зависимости от начисленных сумм платежей за предмет лизинга [4].

НДС повышает цену множества сделок и лизинг не исключение. Последовательность вычисления и оплаты НДС регулируется гл.21 НК РФ. Но НДС при осуществлении сделок лизинга облагаются:

- покупка ОС, которые являются объектом лизинга;

- лизинговые выплаты [6].

Налогообложение на добавочную стоимость тоже имеет свою особенность. Все выплаты, выплачиваемые лизинговой компанией собственнику имущества, является предметом обложения НДС. Компания лизингодатель, учитывающая у себя на балансе материальные ценности, вправе вычесть из налогов сумму выплаченного собственнику НДС.

Вся величина НДС учитывается на счету компании, у которого предмет лизинга отображается в балансе.

Необходимо подметить, что множество моментов по данной финансовой сделке регулируются в момент подписания соглашения и могут быть изменены по согласованию сторон. Объемы вычетов по НДС зачисляются в зависимости от выплат компании, получившее имущество в свое распоряжение [4].

Согласно ст. 31 Закона о лизинге, имущество, полученное лизингополучателем по финансовому лизинговому соглашению, отображается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по согласию сторон. Это объясняется тем, что от постановки лизингового имущества на балансе зависит обязательство компании по оплате налога на имущество.

Согласно гл.30 НК РФ предметом обложения налогом на имущество для российских компаний является движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, полученное на временное владение, использование или управление, записанное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе как предмет бухучета [2].

Таблица 2 – Налогообложение лизингового имущества

* Источник: составлен авторами на основе источника [10]

Следует отметить, что при приобретении по договору лизинга лизингополучатель может сэкономить и на налогах.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, он берет на себя ответственность по оплате налога на имущество и самостоятельно высчитывает амортизационные выплаты. А лизингополучатель списывает на расходы лизинговые выплаты, которые включают в себя выкупную стоимость оборудования (подпункт 10 п.1 ст.264 НК РФ). Притом данные суммы списываются раньше амортизационных выплат по имуществу, которое было куплено простым способом. Т.к. лизинговый договор заключается на 5 лет. После этого право собственности на имущество переходит лизингополучателю [1].

Отсюда следует, что оборудование, перешедшее во владение лизингодателя, отражает в бухгалтерском учете нулевую остаточную стоимость и в балансе не учитывается. В налоговом учете объекты лизинга, перешедшие во владение после окончательного расчета, вообще не отражают. Так как к этому времени все связанные с договором лизинга расходы, в том числе покупная цена, уже списаны. А отображать для целей налогообложения амортизируемое оборудование с нулевой ценой не имеет смысла, так как это не оказывает влияние на затраты предприятия [4].

Отображать имущество на балансе так же не выгодно и лизингодателю, поскольку в данном случае он может выплачивать налог на прибыль с разницы между лизинговыми выплатами и начисленной амортизацией, а не с полученной суммы.

Исходя из соответствующей налогооблагаемой базе фирмы имеют возможность уменьшить такой налог, как налог на прибыль, вследствие быстрому перенесение цены лизингового имущества (машины, здания, оборудования и т.д.) на затраты. Наилучшей вариацией является расположение предмета договора лизинга на балансе компании лизингодателя, что дает возможность улучшить налоговые выплаты для всех сторон лизингового соглашения.

Из выше изложенного можно сказать, что при соблюдении всех правил ведения лизингового учета имущества и соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения операций по лизинговой сделке проблем между лизингодателем и лизингополучателем не возникнут, что способствует устойчивому развитию лизинговых отношений.