Данный налог обеспечивает регулярные значительные поступления в государственный бюджет. Налог на прибыль является прямым, т.е. его сумма зависит от конечного финансового результата (прибыли). Соответственно, стремясь к сохранению достигнутого результата, организации стараются минимизировать свои налоговые выплаты.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются:

- российские организации (не применяющие специальный режим налогообложения);

- иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации (как через постоянные представительства в Российской Федерации, так и без них).

В качестве объекта налогообложения выступает прибыль организации, полученная налогоплательщиком, и для каждой группы плательщиков существует свой порядок определения прибыли как объекта обложения:

- для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, это доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства;

- для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, прибыль – доходы от источников в РФ.

Очевидно, что многие организации ищут разнообразные пути ухода от налога (как в рамках законодательства, так и нелегальные), например, путем уменьшения налоговой базы. Государство, в свою очередь, старается создать условия для соответствующего администрирования и контроля налогоплательщиков и объектов налогообложения. Наиболее эффективным способом налогового контроля являются налоговые проверки. Рассмотрим, как проверяется правильность уплаты и исчисления налога на прибыль в рамках основных налоговых проверок – камеральной и выездной.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами по месту нахождения налогового органа без какого-либо специального решения руководителя в течение 3 месяцев со дня предоставления декларации и документов, которые в соответствии с законодательством должны к ней прилагаться (прочие налоговые расчеты, документы, самостоятельно предоставленные налогоплательщиком, а также те, которые имеются у налогового органа о деятельности проверяемого субъекта). Также налоговые органы могут использовать информацию из внешних источников, таких как таможенные органы, миграционная служба, МВД, органы статистики и др.

Налоговые органы могут дополнительно истребовать документы, подтверждающие налоговые льготы и обосновывающие и подтверждающие право на возмещение НДС.

Камеральная налоговая проверка по налогу на прибыль включает в себя проверку полноты предоставления налогоплательщиком документов налоговой отчетности и своевременности предоставления декларации, визуальную проверку правильности оформления документов и проверку правильности арифметических подсчетов.

При выявлении в декларации ошибок или противоречий налогоплательщик оповещается об этом в течение 5 рабочих дней. Налогоплательщик вносит изменения в декларацию либо дает пояснения относительно неразрешенных моментов с правом предоставления любых документов, подтверждающих достоверность данных в декларации. По итогам проверки выносится акт, но только в том случае, если имело место нарушение налогового законодательства.

В ходе камеральной проверки по налогу на прибыль изучаются и сопоставляются различные показатели, например, показатели налога на прибыль сопоставляются с показателями бухгалтерской отчетности и деклараций по другим налогам. Также, разумеется, проверяется соответствие показателей нормам действующего законодательства.

Межотраслевые показатели – один из главных инструментов инспектора при проведении проверки. Проанализировав среднестатистические показатели в той отрасли, в которой плательщик ведет свою деятельность, можно сделать выводы о добросовестности и законности его действий.

Результаты проверок могут также рассматриваться аудиторами: “в случае предоставления аудиторам последних актов налоговой проверки анализируются имеющиеся разногласия, а также ведущиеся судебные разбирательства”.

Хочется отметить, что некоторые процессуальные моменты, связанные с проведением камеральных налоговых проверок, являются спорными. Например, согласно ст. 88 НК РФ налоговые органы могут истребовать лишь определенные документы и “не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей”, однако ст. 93 и 93.1 утверждают, что налоговые органы вправе истребовать любые документы.

Также есть спорный момент, касающийся права налоговиков нарушения срока камеральной проверки. Статья 88 говорит нам, что установлен 3-месячный срок для проведения проверки, отсчет которого начинается с момента предоставления плательщиком декларации. Налоговые органы не могут провести повторную проверку и вынести по ней решение, если данный срок был нарушен (за исключением случаев предоставления новой уточненной декларации – в этом случае старая проверка прекращается и начинается новая). Однако зачастую налоговые органы требуют от плательщика предоставления документов по истечении установленного срока. Постановление ФАС ЗСО от 24.07.2007 № Ф04-4768/2007(36383-А70-37) гласит, что суд признал незаконным привлечение налогоплательщика к ответственности за неисполнение требования о представлении документов, выставленного по истечении сроков для проведения камеральной налоговой проверки. В Постановлении ФАС СЗО от 20.12.2007 № А56-45570/2006 суд указал, что решение о привлечении к ответственности, принятое инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной за пределами установленного НК РФ срока, является недействительным. При этом в Постановлении ФАС ПО от 04.10.2007 № А65-29298/06 указано, что 3-месячный срок проведения проверки – организационный, а не пресекательный, следовательно, нарушение налоговым органом данного срока не является основанием для признания решения налогового органа незаконным.

Также камеральная проверка решает важнейшую задачу налогового контроля – подготовку базы для отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки, которую назначают тогда, когда возможности камеральной проверки исчерпаны и для проведения контрольных мероприятий требуется присутствие инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика или его обособленного подразделения при специальном разрешении руководителя налогового органа. Срок выездной налоговой проверки – 2 месяца, однако он может быть продлен до 4 или 6 месяцев.

Выездной проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения выездной проверки. Налоговый орган имеет право проводить проверку в отношении одного налогоплательщика по какому-то определенному налогу или сразу по нескольким, но не более одной проверки в течение одного календарного года по одним и тем же налогам за один и тот же период. Однако в случае ликвидации юридического лица или при поручении вышестоящего или правоохранительного органа может быть проведена внеплановая выездная налоговая проверка.

Датой начала проверки считается день, в который было принято решение о назначении проверки, а датой окончания – день составления справки о ее проведении. Перед началом проверки инспекторы обязаны предъявить представителям налогоплательщика служебное удостоверение и решение о назначении проверки. Принято считать, что выездная проверка – более эффективный метод налогового контроля, чем камеральная, так как большинство налогоплательщиков привлекаются к ответственности именно после проведения выездной проверки.

При выездной проверке по налогу на прибыль инспекторы занимаются проверкой первичных документов и регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности, различных договоров и приказов, а также осмотром различных объектов и помещений, которые могут использоваться налогоплательщиком для получения дохода.

Методы проверки определяются исходя из различных факторов:

- объема документации, которая подлежит проверке;

- результатов анализа данных по деятельности плательщика, проведенного с целью выявить вероятность выявления нарушений законодательства;

- особенностей бухгалтерского и налогового учета плательщика.

В ходе выездной налоговой проверки по налогу на прибыль проверяющие анализируют и контролируют следующее:

- правомерность применения налоговых ставок и льгот;

- особенности бухгалтерского и налогового учета на проверяемом объекте и правильность отражения финансово-хозяйственных операций, влияющих на определение налоговой базы;

- правильность исчисления налоговой базы, сумм налога, подлежащего к уплате;

- соответствие показателей, отраженных в налоговой декларации, и показателей бухгалтерской отчетности;

- соответствие показателей бухгалтерской и налоговой отчетности.

Следует отметить, что методики, задачи и объекты выездной налоговой проверки и аудита по налогу на прибыль весьма схожи:”Основными задачами этого вида аудита являются:

- оценка состояния бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль;

- правильность определения объекта налогообложения;

- правомерность освобождения от налогообложения отдельных доходов и расходов;

- проверка формирования налоговой базы;

- контроль за отражением налогооблагаемых показателей в аналитических регистрах налогового учета;

- проверка отражения налоговых обязательств перед бюджетом в налоговой отчетности;

- проверка полноты и своевременности уплаты налога в бюджет”.

В процессе проверок по налогу на прибыль могут осуществляться дополнительные мероприятия налогового контроля:

- истребование документов – является самым распространенным мероприятием. Истребуемые документы могут быть предоставлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде. Срок предоставления – 10 дней. В случае отказа или непредставления документов в указанный срок производится выемка документов (НК РФ, ст. 93);

- выемка документов – производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим их права и обязанности. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов (НК РФ, ст. 94);

- допрос свидетеля – для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол (НК РФ, ст. 90);

- экспертиза – на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

В завершение хочется выделить основные направления решения проблем, касающихся организации налоговых проверок по налогу на прибыль.

Во-первых, что касается такой проблемы, как несовершенство российского налогового законодательства, которое до сих пор является весьма нестабильным и противоречивым, некоторые статьи Налогового кодекса очень трудны для восприятия как налоговиков, так и налогоплательщиков. Множество ошибок и противоправных действий организации совершают вовсе не с целью ухода от налогообложения, а ввиду невозможности правильно трактовать законодательные нормы. Все это приводит к существенным объемам судебных дел относительно правомерности действий плательщиков и самих сотрудников налоговых органов. Причем в подавляющем большинстве случаев суд выносит решение не в пользу организаций, что пагубно воздействует на развитие предпринимательства. В связи с этим необходимо отметить потребность урегулирования налогового законодательства на самом высоком уровне.

Во-вторых, в настоящее время существует автоматизированная обработка документов при проведении камеральных проверок, а также специальные программные комплексы, позволяющие формировать рейтинги налогоплательщиков по различным критериям. В зависимости от результата подобного отбора устанавливаются плательщики, которые точно будут включены в план выездных проверок. В этом есть свои плюсы и минусы. В качестве отрицательного момента, на наш взгляд, выступает то, что данные автоматизированные системы, будучи полностью построенными на определенных видах вычислений и алгоритмах, тем самым заменяют интуицию и опыт работника налоговой службы, которые являются практически первостепенными при проведении расчетов и отбора плательщиков. С другой стороны, они снижают вероятность вычислительных ошибок и способствуют снижению риска коррумпированности и выражения субъективного мнения со стороны сотрудников налоговых органов.

Коррупцию также можно выделить как одну из проблем, связанных с осуществлением налоговых проверок по налогу на прибыль.

Правительство принимает меры для ее сокращения, в частности, приказ Федеральной налоговой службы об утверждении программы противодействия коррупции в налоговых органах от 19.01.2010 раскрывает основные мероприятия по борьбе с взяточничеством. Данный документ направлен на формирование системы противодействия коррупции и ее внедрению в налоговые органы.

Эти меры, направленные на снижение уровня коррупции при исполнении государственных функций и предоставлении государственных услуг налоговыми органами, укрепление доверия граждан к налоговым органам, имеют определенные результаты, однако они не являются достаточными, в связи с чем также нуждаются в дальнейшем совершенствовании.

Чтобы не попасть в поле зрения налоговых органов, необходимо знать основные критерии, по которым происходит отбор налогоплательщиков для проведения выездных и камеральных налоговых проверок.

1. Налоговая нагрузка у НП ниже среднего уровня по конкретному виду экономической деятельности.

Нагрузка рассчитывается как отношение суммы начисленных за календарный год налогов по данным налоговых деклараций (расчетов) к сумме, указанной в строке 2110 «Выручка» годового отчета о финансовых результатах. Предельные значения нагрузки по виду экономической деятельности регламентированы Приложением №3 к Приказу № ММ-3-06/333@ и представлены в Таблице 1.

Таблица 1. Налоговая нагрузка по отдельным видам экономической деятельности

2. Представление «нулевых» деклараций на протяжении длительного времени.

При нулевых оборотах или временном отсутствии хозяйственной деятельности, НП обязан подавать «нулевую» налоговую декларацию, иначе организации грозит штраф по ст.119 п.1 НК РФ в минимальном размере 1000 руб. Правомерность привлечения НП к ответственности за непредставление «нулевок» подтвердила ФНС России в письме от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.

Однако, если «нулевые» декларации представляются в ИФНС на протяжении нескольких лет, то у налоговых органов могут возникнуть вопросы к деятельности организации и целесообразности ее существования, что вызовет выездную проверку или необходимость предоставления пояснений в рамках камеральной проверки.

3. Отражение значительных сумм налоговых вычетов в налоговой отчетности за четыре предыдущих квартала. Доля налоговых вычетов определяется как отношение общей суммы вычетов к общей сумме полученных доходов за налоговый период. Если данное значение составляет 89% и более (письмо ФНС от 17.07.2013 N АС-4-2/12722), то налогоплательщик может попасть в поле зрения ИФНС.

Стоит отметить, что только факт низкой налоговой нагрузки не может являться основанием для доначисления налогов. Доказательства неуплаты налогов и нарушения НК РФ могут быть установлены только по результатам налоговой проверки (п. 50 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57).

4. Отражение в декларации по налогу на прибыль убытков на протяжении нескольких налоговых периодов (двух или более лет). Если убытки получены по объективным причинам, то налогоплательщик вправе представить пояснения и необходимые документы о правомерности их отражения. Такими причинами могут быть:

- расторжение договоров с основными покупателями и заказчиками;

- изменения цен на рынке на реализуемые товары;

- падения спроса на продукцию;

- незапланированный ремонт оборудования;

- покупка дорогостоящей техники и т.п.

5. Следующий критерий связан с результатом анализа операций, проходящих по расчетному счету налогоплательщика. Основные моменты, на которые обращается внимание ИФНС:

- несоответствие операций (наименования операций) с заявленным видом деятельности НП;

- наличие операций с выделением НДС, при условии, что НП находится на специальном режиме налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН);

- вывод значительных сумм денежных средств из оборота организации через пластиковые карты физических лиц;

- наличие транзитных операций (значительные поступления и списания денежных средств с расчетного счета в короткие сроки – 1,2 дня);

- слишком широкая номенклатура покупаемых и реализуемых товаров.

6. Хозяйственные операции с организацией, имеющей «сомнительную» задолженность. Данный вид задолженности возникает, когда НП представляет в ИФНС декларацию со значительной суммой налога к уплате за текущий период при «нулевых» декларациях за предыдущие налоговые периоды. Например, за 1,2,3,4 кварталы 2015г. и 1,2,3 кварталы 2016г. налогоплательщик представил в ИФНС «нулевые» декларации или декларации с незначительными суммами к уплате. В свою очередь за 4 квартал 2016г. представил декларацию к уплате на 7 млн. руб. Это ситуация возникает в случае отражения суммы реализации и не отражения суммы вычетов по декларации. Данная сумма налога уплачена в бюджет не будет. Обычно эта операция является только звеном схемы уклонения от налогообложения (занижения налоговой базы) организации-выгодоприобретателя, которой и создана цепочка фирм-«однодневок» с фиктивным документооборотом. В данном случае налогоплательщику-выгодоприобретателю должен быть составлен акт налоговой проверки о доначислении суммы налога.

7. Отсутствие трудовых и материальных ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности. Например, организация занимается строительством. Обороты по расчетному счету за 2015г. составляют более 500 млн. руб., при этом среднесписочная численность равна 1 чел., отсутствуют здания, складские помещения и транспортные средства в собственности. В данном случае организация попадает в поле зрения налоговых органов, ввиду невозможности  выполнения заявленных работ при существующих ресурсах.

8. Не отражение зеркальных операций по книге покупок и книге продаж с контрагентами. После внедрения программного средства АСК НДС-2, стало возможным в автоматическом режиме производить проверки зеркальности отражения таких операций. При заключении договора с малоизвестной организацией, следует удостовериться в ее «надежности», иначе в случае не отражения зеркальных операций контрагентом, ИФНС может доначислять налог к уплате с формулировкой «недолжная осмотрительность при выборе контрагента», даже при реальном осуществлении хозяйственных операций.

9. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня выплат по виду экономической деятельности. По данному аспекту в районных ИФНС проводятся еженедельные комиссии по легализации налоговой базы.

Информацию о средней заработной плате можно получить из официальных  Интернет-сайтов территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат), Федеральной налоговой службы и сборников экономико-статистических материалов.

10. Неоднократная «миграция» налогоплательщика из одного налогового органа в другой в связи с изменением места нахождения. Сюда также можно отнести нахождение по адресу «массовой» регистрации. При каких либо подозрениях по поводу реального нахождения организации по адресу, ИФНС вправе направить сотрудников отдела оперативного контроля для проверки помещений и составления по ее результатам акта обследования [1,2].

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности согласно информации статистических органов. Предельные значения рентабельности проданных товаров, работ, услуг и активов организации по отдельным видам экономической деятельности приведены в таблице 2 (Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).

Таблица 2. Предельные значения рентабельности по отдельным видам экономической деятельности.

12. Наличие в цепочке хозяйственных операций НП фирм – «однодневок». Данный фактор является самым распространенным способом уклонения от налогообложения, на который обращают внимание ИФНС. Как правило, в книге покупок НП отражает операции с подконтрольными ему фирмами – «однодневками», путем создания с ними фиктивного документооборота без осуществления хозяйственной деятельности. На рис. 1 показан пример схемы организации документооборота предприятия (в действительности цепочка фирм – «однодневок» как правило, гораздо больше).

Рис.1 Пример схемы организации документооборота предприятия

При данной схеме операций, НДС организации к уплате можно рассчитать по формуле:

(НДС от реализации + НДС от авансов – Вычеты)*18%=НДС к уплате

(152,54т.р.+122,03-250т.р.)*18%=4,42 т.р. к уплате

Если из цепочки убрать фирмы-«однодневки», то налог значительно возрастет.

(152,54т.р.+122,03-50т.р.)*18%=40,42 т.р. к уплате

Таким образом, систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

Вместе с тем, с точки зрения налогового администрирования НДС является одним из наиболее сложных налогов в российской практике, что подтверждается постоянным пересмотром законодательных положений, регулирующих правовую сущность данного налога. Методика взимания НДС предполагает исчисление как самого налога, так и возмещения его из федерального бюджета. Именно с последним направлением связана особая актуальность исследования правовой природы налога на добавленную стоимость, в частности, порядка его возмещения.

Несовершенство установленного в налоговом законодательстве порядка возмещения НДС создает для налогоплательщиков благоприятные условия для необоснованного применения вычетов НДС. В связи с этим проблемы налогового администрирования возмещения НДС, приобретают наибольшую значимость.

Основной проблемой для налоговых органов при проведении камеральной налоговой проверки (далее – КНП) по НДС является установление факта наличия схемных операций, применяемых налогоплательщиком, для завышения вычетов, заявленных в налоговой декларации.

Так наиболее встречающимися схемными операциями, связанные с неправомерным возмещением НДС, являются [6, стр. 111-115]:

– фиктивное наращивание цены товара (создание ряда подконтрольных организаций с дальнейшей перепродажей товара выгодоприобретателю);

– фиктивное наращивание расходов по основному виду деятельности организации (создание фиктивных расходов и получения вычетов по НДС, либо с целью увеличения добавленной стоимости товара и уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения);

- использование для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% поддельных документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, для подтверждения факта отправки экспортируемого товара;

Помимо использования схемных операций, также отсутствует отдельная форма отчетности по возмещению НДС , связанная с деятельностью организаций, заявивших в налоговых декларациях возмещение НДС. Хоть в настоящее время автоматизированная информационная система ФНС России (АИС «Налог-3») показывает соответствие счет – фактур, указанных продавцом и покупателем в книге покупок и книге продаж, но данный программный комплекс не рассчитан на выявление «сложных» разрывов НДС, как и автоматического нахождения выгодоприобретателя, что позволят недобросовестным налогоплательщикам использовать схемы по возмещению НДС [5]. Именно для этого инспектора осуществляет комплексный системный анализ каждой организации, подавшей налоговую декларацию на возмещение НДС. При ведении отдельной формы отчетности по возмещению НДС, был бы возможен анализ состояния дел в сфере государственного регулирования возмещения НДС.

Также одной из проблем является увеличение стоимости администрирования НДС как со стороны государства, так и со стороны частного сектора экономики. Процедура исчисления и уплаты НДС, осуществление налогового контроля и разрешение налоговых споров по НДС является наиболее трудоемкой для бухгалтеров, для налоговых инспекций и для арбитражных судов. Высокая сложность механизма исчисления и уплаты НДС требует высокой квалификации сотрудников бухгалтерии предприятия и работников налоговых органов. Процедура исчисления налога различается в зависимости от отраслевой специфики хозяйствования, содержания финансово-хозяйственных операций, цели коммерческих сделок.

Одной из проблем администрирования возмещения НДС является затяжной характер возврата налога на добавленную стоимость.

Таблица 1. Этапы возмещения налога на добавленную стоимость [1]:

Исходя из данной таблицы, можно сделать вывод, что даже до подачи апелляционной жалобы срок возмещения НДС может затянутся на 9 календарных месяцев, при обязанности налогоплательщика представлять налоговую декларацию раз в три месяца.

Федеральная налоговая служба комплексно решает проблемы, заложенные в администрировании процедуры возмещения НДС. Так, например, для установления факта наличия схемных операций программный комплекс АИС Налог-3 синхронизируется с базой таможенной службы и устанавливает информацию о реальном производителе товаров, а также о наценке на товар.

Также одним из решений данной проблемы может стать синхронизация работы АИС Налог-3  с базами Центрального банка РФ и Росфинмониторинга. Синхронизация поможет налоговым органам в режиме онлайн выстраивать цепочки транзитного движения денежных средств для дальнейшего установления выгодоприобретателя.

В связи с многообразием деятельности различных организаций, а также отсутствием отдельной формы отчетности,  связанной с деятельностью организаций, заявивших в налоговых декларациях возмещение НДС, ФНС России контролирует процесс возмещения из федерального бюджета НДС посредством системы комиссий по декларациям, заявленным к возмещению НДС, которые составляются, обобщаются и анализируются Управлениями субъектов РФ и представляются ежемесячно в ФНС РФ.

Для упрощения администрирования НДС при проведении налоговых проверок по вопросу правомерности предъявления к возмещению сумм НДС Федеральной налоговой службой РФ по налогам и сборам постоянно издаются инструктивные методические рекомендации, регламенты, а также направляются соответствующие письма и указания [4].

Относительно сроков проведения камеральной налоговой проверки, необходимо усилить роль мероприятий предварительного контроля (мероприятия, которые проводятся еще на стадии получения налоговыми органами информации о том, что налогоплательщик готовится совершить определенную операцию. Отведенного двухмесячного срока проведения налоговой проверки бывает недостаточно, чтобы собрать доказательства, подтверждающие неправомерность возмещения НДС).

Тем не менее, об эффективности реализации фискальной функции НДС  можно судить по коэффициенту собираемости налога, который представляет собой отношение суммы фактически поступившего НДС к сумме налоговой задолженности

Таблица 2. Динамика объема поступлений и начислений НДС в бюджет РФ, коэффициента собираемости по данным ФНС РФ за 2015 – 2018 годах [3]

За последние 4 года коэффициент собираемости НДС вырос на 2 %, что также подчеркивает проведение комплексной работы ФНС по улучшению администрирования НДС в целом, но это также и говорит о том, что потенциал дополнительного увеличения собираемости налогов выглядит ограниченным.