Данная тема актуальна, так как для любой страны внешняя торговля играет большую роль. Как говорил Дж. Сакс, «экономический успех любой страны мира зиждется на внешней торговле. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы».

Международная торговля развивается благодаря специализации стран на производстве определенного товара или набора товаров и продаже их за рубеж, т.е. основой международной торговли является международное разделение труда. [1, c.23]

Приоритетным во внешней торговле следует считать ориентир на развитие экспорта, так как покупку товаров по импорту можно осуществлять при наличии либо иностранной валюты, либо конкурентоспособного товара.[2]

Рассмотрим лидеров и аутсайдеров по общему объему экспорта и импорта в 2011г.

Таблица 1 – Лидеры и аутсайдеры по общему объему экспорта в 2011г.

Проведя анализ динамики внешней торговли стран мира, видим, что лидерами по общему объему экспорта являются развитые страны мира, а аутсайдерами – развивающиеся страны. Такую же ситуацию наблюдаем и по импорту. Сравнив общий объем экспорта и импорта, видим, что практически одни и те же страны являются как лидерами по экспорту, так и лидерами по импорту. То же самое можно сказать и про аутсайдеров.

В данной работе было принято решение об использовании кластерного анализа в исследовании структуры международной торговли на основе таких показателей как: все продовольственные товары, сельскохозяйственное сырье, топливо, руды и металлы, промышленные товары.

Таблица 3 – Показатели товарной структуры экспорта

Кластерный анализ, как правило, применяется для того, чтобы уменьшить число объектов путем их группировки. Другими словами, в процедуре кластерного анализа обычно переменные не группируются, а выступают в качестве критериев для группировки объектов. [3, c.314] Для начала мы использовали иерархический метод кластерного анализа, а затем метод k-средних. Проведя анализ, получили следующие данные:

Таблица 4 – Шаги агломерации

В нашем случае при переходе от шага 213 к шагу 214 наблюдается значительный скачок. При вычислении получаем 218-214=4 или 218-213=5, то есть 4 или 5 кластеров.

Проведя кластерный анализ, выделили 4 кластера:

1 кластер – аграрные страны.

2 кластер – страны-экспортеры руд, металлов, драгоценных камней, немонетарного золота и с/х сырья.

3 кластер – топливоориентированные страны.

4 кластер – страны-экспортеры промышленных товаров.

Первая группа стран ориентирована на экспорт продовольственных товаров. Все продовольственные товары включают в себя:

• Пищевые продукты и живые животные;
  
• Напитки и табачные изделия;
  
• Масличные семена и плоды;
  
• Животные и растительные масла, жиры и воски.[4]
  

  Экспорт Палау практически полностью осуществляется с помощью продовольственных товаров. 94% всего экспорта этой страны приходится на продовольствие. Так как острова Палау находятся в Филиппинском море Тихого океана, то в основном страна экспортирует моллюсков, тунца, а также копру и немного одежды. Однако физический объем мал и место данной страны незначительно.
  

  Сельскохозяйственное сырье
  подразделяется на следующие категории:
  

• Необработанные шкуры, кожа и меха;
  
• Необработанная резина (в том числе синтетическая и мелиорированная);
  
• Кора пробкового дерева и древесина;
  
• Целлюлоза и макулатура;
  
• Текстильные изделия, волокна и их отходы;
  
• Необработанное животное и растительное сырье, не включенное в другие категории.[4]
  

  Такое государство в Западной Африке как Бенин специализируется на экспорте, как продовольственных товаров, так и сельскохозяйственного сырья. Экономика Бенина неразвита, основана на натуральном сельском хозяйстве (кукуруза, тапиока, ямс) и на выращивании хлопчатника. Экспортные товары этого государства — хлопок, орехи кэшью, пальмовое масло, морепродукты. Основные покупатели данных товаров  — Китай 15,6 %, Индия 12 %, Япония 8,5 %.[5]
  

  Соломоновы острова специализируются на экспорте сельскохозяйственного сырья. 66% всего экспорта приходится именно на эту отрасль. Данное государство расположено в юго-западной части Тихого океана, в Меланезии, следовательно, в основном экспортируется рыба, а также копра, лес, пальмовое масло, какао. [5]
  

  Несмотря на то, что все страны, вошедшие в эту группу, специализируются на экспорт продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья, в данном кластере есть как основные игроки, так и неосновные игроки. Так, например, основные игроки в этом кластере: Бразилия, Аргентина, Новая Зеландия, Гана, Кот-д’Ивуар, Гватемалу, Уругвай и т.д. А неосновные игроки, хоть и специализируются на экспорт продовольственных товаров и с/х сырье, но в общем объеме экспорта занимают низшие позиции: острова Кука, острова Сен-Пьер и Микелон, Палау, Западная Сахара, Тонга, Кирибати и др.
  

  2 кластер включает страны, ориентированные на рудах и металлах. Руды, металлы, драгоценные камни и немонетарное золото включают в себя:
  

• Сырье для удобрений и минеральное сырье (за исключением угля, нефти и драгоценных камней);
  
• Металлосодержащие руды и металлолом;
  
• Цветные металлы;
  
• Жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
  
• Немонетарное золото (за исключением золота, руд и концентратов).[4]
  

  Австралия является в данном кластере основным игроком. Почти 50% экспорта приходится у этой страны на руды, металлы, драгоценные камни и немонетарное золото.Чили, Перу, Замбия являются также основными игроками в данном кластере, и имеют более 50% руд, металлов, драгоценных камней в структуре экспорта.
  

  Эритрея, являясь малым игроком данного кластера, экспортирует 97% руд, металлов, драгоценных камней и немонетарного золота. Страна практически полностью ориентирована на данной отрасли экспорта.
  

  Либерия, также неосновной игрок, экспортирует всего 6% данной категории товаров из общего экспорта, так как данная страна специализируется в большей степени на экспорте с/х сырья. Основными экспортными товарами Либерии являются сырая древесина и каучук, а также железная руда. На экспорт также приходится кофе и какао. [10]
  

  3 группа стран – это топливоориентированные страны. В отрасль «Топливо» входит:
  

• Минеральное топливо, смазочные масла и аналогичные материалы
  
  • Уголь, кокс и брикеты;
    
  • Нефть, нефтепродукты и сопутствующие материалы;
    
  • Газ, природный и произведенный;
    
  • Электрический ток;[4]
    

  Почти все страны, вошедшие в данный кластер, имеют более 50% своего экспорта в отрасли «Топливо». Только республика Камерун имеет 45% экспорта в области топлива, так как основные экспортные товары данной страны не только сырая нефть и нефтепродукты, но и лесоматериалы, какао-бобы, кофе, хлопок.
  

  В данном кластере имеются также основные и неосновные игроки в общем объеме экспорта. Первую тройку основных игроков занимают такие страны, как Российская Федерация, Саудовская Аравия и ОАЭ. Основными статьями экспорта Российской Федерации являются нефть и нефтепродукты, природный газ. Саудовская Аравия также экспортирует нефть и нефтепродукты. Основа экономики ОАЭ - реэкспорт, торговля, добыча и экспорт сырой нефти и газа.
  

  4 кластер включил в себя страны, специализирующиеся на экспорте промышленных товаров. Данный кластер самый многочисленный, в него вошли 105 стран.
  

  В свою очередь промышленные товары имеют следующую структуру:
  

• химические вещества и аналогичная продукция, не включенная в другие категории;
  
• промышленные товары, классифицируемые в основном по материалу;
  
• Машиностроение и транспортное оборудование;
  

Основными игроками данного кластера являются: Китай, Германия, США, Япония, Нидерланды, Франция, Корея, Италия, Бельгия, Великобритания и др. Эти страны в экспорте промышленных товаров имеют от 60% и более %. Например, В Китае выпускается более 50 % продаваемых в мире фотоаппаратов, 30 % кондиционеров, 25 % стиральных машин и примерно 20 % холодильников.
Япония обладает крупными производственными мощностями, и в ней находятся несколько крупнейших производителей механических транспортных средств, электроники, станков, стали, судов, химических веществ и т.д. Но, как и во всех группах, этот кластер имеет и неосновных игроков: Виргинские острова, остров Майотта, острова Бонэйр и Саба, заморская территория Великобритании Монтсеррат и другие.

Россия является лидером по общему объему экспорта в международной торговле. Проведя кластерный анализ, выявили, что наша страна относится к кластеру топливоориентированных стран. По данным Банка России проследим за динамикой экспорта России в период с 2000 по 2012гг.

Рисунок 1 – Объем экспорта РФ

Анализ внешней торговли России свидетельствует о том, что Россия в период с 2000г по 2008г. вела активную внешнюю торговлю с различными странами. В 2009г. объем экспорта товаров уменьшился в связи с мировым финансовым кризисом. В конце 2008г-начале 2009г. происходило резкое падение уровня цен на энергоносители, что и привело к сокращению экспорта товаров.[6, c.28]

Начало 2010-х годов в экономике Российской Федерации проходило в условиях постепенного преодоления последствий мирового экономического кризиса.С 2010г. и по сегодняшний день снова наблюдаем увеличение экспорта РФ. Экспорт России в 2011 году составил 522,0 млрд.долларов США и по сравнению с 2010 годом увеличился на 30,0%. В 2012 г. российский экспорт составил 524,7 млрд долл., увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 1,6% или 8,2 млрд долл. Величина экспорта стала рекордной в России за рассматриваемый период времени.

В целом динамика внешней торговли положительная. Наблюдается рост экспорта товаров, но экспорт растёт не за счёт увеличения объёма наукоемких товаров в структуре экспорта, а за счёт увеличения доли сырьевой продукции в нём.

Таблица 5 – Товарная структура экспорта РФ со всеми странами

Рассмотрим товарную структуру экспорта РФ в виде диаграммы. В товарной структуре экспорта из наиболее крупных статей на минеральные продукты приходится 71,4%, металлы и изделия из них – 8,5%, продукцию химической промышленности – 6,1%, машины, оборудование и транспортные средства – 5,0%.

Рисунок 2 – Товарная структура экспорта в 2012г.

Наиболее значима группа товаров «Минеральные продукты», являясь наиболее крупным элементом структуры экспорта России каждый год анализируемого периода. В этой группе товаров наблюдается четкая динамика неуклонного роста. Ежегодное увеличение объема экспорта минеральных продуктов составляет от 22 до 98%. [7, С.35]

Металлы и изделия из них являются второй по значению товарной группой в российском экспорте. Доля данной товарной группы составила 8,5% в 2012г. Экспорт данной группы уменьшился по сравнению с 2005г., так как повысились контрактные цены по основному ассортименту черных и цветных металлов.

Такая группа товаров как «Древесина и целлюлозно-бумажные изделия» и «Машины, оборудование и транспортные средства» претерпели спад в течение рассматриваемого периода.

Рекомендации по оптимизации внешней торговли РФ должны состоять в ориентации на формирование «двухполюсной» международной специализации, базирующейся на использовании и природно-ресурсного, и научно-технологического потенциала [8, с . 37].

В стимулировании экспорта, прежде всего готовой продукции, как показывает мировая практика, невозможно обойтись без использования общепринятых и доказавших свою эффективность инструментов. К ним относятся:

• льготное кредитование и налогообложение,
  
• предоставление государственных гарантий под внешнее финансирование экспортного производства и поставки продукции в кредит,
  
• страхование экспорта от рисков,
  
• государственное содействие в продвижении отечественной продукции на внешние рынки. [9, с.131]

Для России характерен достаточно высокий уровень экспортных поставок, главным образом, топливно-сырьевых товаров и материалов.  Экспорт топлива занимает наибольшую долю от общего объема экспорта страны. В 2013 г.  он составлял 79,3%. [9]. Это делает экономику страны чрезвычайно чувствительной к изменениям мировой конъюнктуры, а также в значительной степени ограничивает возможность эффективно участвовать в МРТ.

Сырье – это полезные ископаемые и другие природные ресурсы, произведенные из них материалы, подлежащие дальнейшей переработке [1].

Эффективное использование природных богатств, рациональная торговля сырьевыми товарами является важнейшим условием жизни и прогресса общества.

Рисунок 1– Группы сырьевых товаров [3]

Самыми востребованными сырьевыми товарами в мире являются: сырая нефть,  кофе, природный газ, золото, медь, серебро, сахар, кукуруза, пшеница, хлопок. Характерной особенностью современной мировой торговли сырьем является широкое распространение так называемой встречной торговли, на которую, по некоторым оценкам, приходится от 20 до 30% международной торговли [10].

Рынок сырьевых ресурсов является важным структурным элементом рыночной экономики. От эффективности функционирования данного рынка зависит оптимальность использования ресурсов, а значит, устойчивость и равновесие экономики, результативность работы фирм и предприятий.

При экспорте сырьевых товаров применяются вывозные таможенные пошлины, устанавливаемые на товары, которые произведены на территории страны и вывозятся за ее пределы.  Они позволяют поддерживать на внутрироссийском рынке более низкий уровень цен на топливно-энергетические товары по сравнению с ценами мирового рынка, их применение является составной частью концепции таможенно-тарифного регулирования в сфере внешней торговли России.

Роль экспортных пошлин состоит, во-первых, в регулировании объемов вывоза сырья и полуфабрикатов (в том числе нефти) с целью обеспечения потребностей внутреннего рынка, во-вторых, в стимулировании переработки (обработки) указанной продукции на территории России и последующего экспорта товаров с высокой долей добавленной стоимости [4].

ОАО «НК «Роснефть» является лидером российской нефтяной отрасли и крупнейшей публичной нефтегазовой корпорацией мира. Основные виды деятельности ОАО «НК «Роснефть» это поиск и разведка месторождений углеводородов, добыча нефти, газа, газового конденсата, реализация проектов по освоению морских месторождений, переработка добытого сырья, реализация нефти, газа и продуктов их переработки на территории России и за рубежом.

Основная цель сбытовой деятельности компании – увеличение объемов реализации качественной продукции с высокой добавленной стоимостью напрямую конечному потребителю. Для достижения этой цели «Роснефть» расширяет свою сбытовую сеть, прежде всего, в стратегически важных регионах, планомерно наращивая количество автозаправочных комплексов, оснащённых торговыми площадями, кафе, мойками и станциями техобслуживания.

ОАО «НК «Роснефть» осуществляет добычу нефти c помощью двадцати девяти дочерних обществ и совместных предприятий в Западной и Восточной Сибири, Тимано-Печоре, Центральной России, южной части Европейской части России и на Дальнем Востоке.

Стратегическая цель деятельности компании в области коммерции и логистики – добиться максимально эффективной реализации нефти, газа и продуктов переработки с помощью передовой практики торговой деятельности, оптимизации маркетинговой политики и развития высокодоходных каналов сбыта для всего ассортимента производимой продукции [8].

За 2011-2013 гг. предприятие получило достаточно высокую экспортную прибыль. За три года данный показатель стремительно увеличивается. К 2013 г. прибыль увеличилась в 5,2 раза по сравнению с 2011 годом [7].

Что касается внутреннего дохода, то доходы от реализации нефтепродуктов значительно превышают доходы от реализации  нефти. На 2013 г. доходы от реализации нефтепродуктов превысили доходы от нефти в 8,7 раз (см. рис. 1).

Рисунок 1 – Внутренний доход от реализации нефти и нефтепродуктов ОАО «НК «Роснефть» (млн. руб.) [7]

Для того чтобы экспорт сырьевого товара был эффективен, необходимо, чтобы экспортный доход превышал экспортные затраты, и экспортная прибыль превышала внутреннюю прибыль предприятия от продажи товара внутри страны.

Рисунок 2 – Экспортная прибыль ОАО «НК «Роснефть» (млн. руб.) за 2011-2013 гг. [7]

Как видно из рисунка 2, экспортный доход по каждому году немного, но превышает экспортные затраты. Наибольшее значение экспортного дохода приходилось на 2013 год и составило   4752733, 206 млн. руб. [4].

Экспортная прибыль по каждому году не превышает внутреннюю прибыль, следовательно, экспорт нефти  компании ОАО «НК «Роснефть» является неэффективным (см. рис. 2).

Рисунок 3 – Коэффициенты эффективности экспорта [7]

Базовый коэффициент эффективности экспорта за 2011-2013 гг. больше единицы. Чем выше данный коэффициент, тем выше эффективность экспорта. Как видно из рисунка 3 оба коэффициента изменяются из года в год.

Однако альтернативный коэффициент эффективности экспорта значительно меньше единицы. Если базовый коэффициент эффективности экспорта положителен, а альтернативный коэффициент эффективности экспорта отрицателен, то экспорт не эффективен, т. к. прибыль от продажи внутри страны будет выше, чем от его экспорта.

По итогам проведенного анализа можно сделать вывод, что экспорт нефти и нефтепродуктов Компании является неэффективным по ряду причин:

1. Экспортный доход незначительно превышает экспортные затраты;

2. Экспортная прибыль не превышает внутреннюю прибыль предприятия от продажи товара внутри страны в рассматриваемый период, что также говорит о нецелесообразности экспортной операции;

3. Показатель Кэа больше единицы, а Кэб напротив, меньше единицы, что говорит о неэффективности экспорта Компании.

Чтобы проанализировать, как макроэкономические факторы влияют на результаты компании в сфере внешнеэкономической деятельности построим уравнение линейной регрессии.

В качестве зависимого фактора (Y) выбрана выручка компании от реализации нефти в странах  зарубежья (млн. долл. США) за соответствующие годы. В качестве независимых переменных выбраны следующие показатели:

X1 – валютный курс долл./ руб.;

Х2 – объем реализации нефти (млн. т.);

Х3 – средняя цена нефти долл. /за барр.;

Х4 – приток ПИИ в Россию в млн. долл. США.

Общее уравнение множественной регрессии для компании  выглядит следующим образом, формула (1):

Y = 7,222E-15 – 0,24 * X1 + 0,77 * Х2 + 0,69 * Х3 – 0,34 * Х4                   (1)

Между показателем выручки от реализации нефти в странах зарубежья и такими показателями как объем реализации нефти и средняя цена реализации нефти существует прямая зависимость. Это означает, что при увеличении объема реализации нефти и росте средней цены нефти выручка от реализации нефти в странах зарубежья возрастет на 1 пункт. Также наблюдается обратная зависимость между показателем выручки от реализации нефти в странах  зарубежья и такими показателями как валютный курс и приток ПИИ.

Проведя данный анализ, выявим основные риски, которым может быть подвержена компания ОАО «НК «Роснефть» (см. рис 4).

Основными рисками для компании является снижение цены реализации нефти, уменьшение объема реализации нефти и изменение валютного курса.

Ключевым фактором, оказывающим влияние на финансовые и, косвенно, операционные показатели деятельности «Роснефти», являются цены на сырую нефть, газ и нефтепродукты. Цены на продукцию Компании большей частью зависят от конъюнктуры мирового рынка, от баланса спроса и предложения в отдельных регионах России. Возможности «Роснефти» контролировать цены на свою продукцию существенно ограничены.

Падение цен на нефть, газ или нефтепродукты оказывает неблагоприятное влияние на результаты деятельности и финансовое положение «Роснефти».

Снижение цен может привести к уменьшению объемов рентабельной добычи нефти и газа, осуществляемой Компанией, а это, в свою очередь, приведет к уменьшению объема эффективных к разработке запасов «Роснефти», к снижению экономической эффективности программ проведения поисково-разведочных работ.

Значительную часть валовой выручки ОАО «НК «Роснефть» формируют экспортные операции по реализации нефти и нефтепродуктов. Соответственно, колебания обменных курсов валют к рублю и изменение объема реализации нефти оказывают воздействие на результат финансово-хозяйственной деятельности компании, что является фактором валютного риска.

ОАО «НК «Роснефть» осуществляет операции, номинированные в иностранной валюте, в основном в долларах США и евро, и вследствие колебания валютных курсов подвержена валютному риску. Валютный риск связан с активами, обязательствами, операциями и финансированием, выраженными в иностранной валюте.

Валютный риск Компании существенно снижается ввиду наличия затрат, которые выражены в иностранной валюте. ОАО «НК «Роснефть» является крупным заемщиком на международном рынке капиталов. Большая часть займов номинирована в долларах США. Текущие обязательства по обслуживанию этих займов также выражены в долларах.

Риски: 1 – снижение цены реализации нефти; 2 – изменения валютных курсов; 3 – уменьшение объема реализации нефти.

Рисунок 4 -  Карта рисков

Из рисунка 4 видно, что опасная степень вероятности наблюдается у каждого из рассматриваемых рисков. Указанные риски могут привести к недополучению выручки и росту затрат компании, что в конечном счете негативно скажется на величине денежного потока.

На основе выявленных рисков были предложены рекомендации по их минимизации:

- перераспределение имеющиеся товарных потоков в случае снижения цены или возникновения ценовой разницы на внутреннем и международном рынках, путём формирования различных вариантов осуществления логистических процессов, анализа альтернативных вариантов, выбора оптимальных схем и технологий;

- оперативно сокращать капитальные и операционные затраты, чтобы выполнить свои обязательства при резком снижении цен на нефть, газ и нефтепродукты;

- для снижения риска колебания обменных курсов валют к рублю необходимо зафиксировать  валютную оговорку в контракте, предусматривающую изменение суммы платежа пропорционально изменению курса валюты платежа к курсу валюты долга. Так при двусторонней оговорке пересчет цены будет обязательным как при повышении, так и при понижении курса валюты, что защитит интересы не только покупателя, но и продавца;

- использовать новые технологии для наращивания добычи,  планового развития новых месторождений, переработки и сбыта продукции в России и за рубежом, в целях динамичного роста производственных и финансовых показателей компании;

- для укрепления лидирующих позиций среди мировых поставщиков нефтепродуктов увеличить валовую прибыль за счет расширения прямого сотрудничества с конечными потребителями и производственно-сбытовой цепи нефтепродуктов и других источников энергии;

- увеличение объемов поставок на внешний рынок, а значит, и генерации дополнительных денежных потоков так же будет способствовать интенсификации методов добычи;

- стратегическое партнерство с компаниями мирового уровня, участие в международных проектах позволит получить доступ к прогрессивным производственным технологиям, улучшит качество корпоративного управления, а также будет способствовать открытию новых рынков сбыта.

Таким образом, разработанные рекомендации помогут минимизировать существующие риски компании и тем самым увеличить эффективность экспортных операций.

Экспорт сырья для РФ играет большую роль, он составляет 79% от общей доли экспорта страны. Отсюда следует, что развитие экспорта энергоресурсов является одним из приоритетных направлений развития государства. Так как компания «Роснефть» является одной из лидирующих среди нефтяных компаний России, то объемы поставок из РФ за рубеж напрямую зависят и от нее, как следствие и доходы страны.

В соответствии с федеральным законом  «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ (далее – Закон № 164-ФЗ) под экспортом товара понимают вывоз товаров, услуг, работ, а также результатов интеллектуальной деятельности, включая исключительные права на них, с таможенной территории России без обязательства об обратном ввозе [1]. Фиксирование факта экспорта происходит в тот момент, когда товар пересекает таможенную границу Российской Федерации.

Экспортер должен быть осведомлен в вопросах нормативного регулирования экспортных операций, чтобы минимизировать свои затраты и избежать различных рисков, связанных с неправильным применением законодательства. В качестве основного документа, который закрепляет основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, а именно экспортных операций, выступает Закон № 164-ФЗ [1]. Необходимо обязательно учитывать и общепринятые принципы и нормы международного права и международных договоров РФ.

Выделяют следующие этапы учета операций по экспорту:

1. Для производителя экспортной продукции – учет производства экспортной продукции; для торговой организации – учет товаров, предназначенных для отгрузки на экспорт.

Как правило, затраты на производство продукции, которая предназначена на экспорт, учитываются по счету 20 «Основное производство». С кредита различных счетов собираются все расходы по производству продукции, предназначенной на экспорт, и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет «Производство продукции, работ, услуг, реализуемых на экспорт».

Учет товаров, предназначенных для отгрузки на экспорт, торговые организации  ведут на счете 41 «Товары». В целях раздельного учета товаров, к данному счету может быть открыт субсчет «Товары экспортируемые». Т.е. на данном счете (субсчете) суммируются все затраты, учитываемые при определении стоимости приобретенной продукции для ее дальнейшей продажи на экспорт [2, С. 36-41].

2. Учет отгруженной экспортной продукции.

Экспортируемая продукция отражается по счету 45 «Товары отгруженные», на котором обобщается информация о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых в течение некоторого периода не может быть признана в бухгалтерском учете.

В случае изменения курса рубля по отношению к иностранным валютам фактическая себестоимость продукции на счете 45 «Товары отгруженные» учитывается только в рублевом эквиваленте и не подлежит переоценке.

В зависимости от места нахождения товара к счету 45 могут быть открыты субсчета второго порядка:

• 4512 – экспортные товары по прямым поставкам;
• 4513 – экспортные товары в пути в Таможенном союзе;
• 4514 – экспортные товары в портах и на складах Таможенного союза;
• 4515 – экспортные товары в пути за границу;
• 4516 – экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;
• 4517 – экспортные товары, снятые с экспорта.

Выделение в текущем бухгалтерском учете перечисленных субсчетов объясняется необходимостью установить сроки кредитования и осуществить текущий контроль за тем, чтобы экспортные товары были доставлены до покупателя [2, С. 41-44].

3. Учет накладных расходов по экспортным операциям.

В сумму коммерческих затрат при осуществлении экспорта продукции входят такие затраты, как подготовка продукции к отгрузке, погрузка продукции на перевозочное средство внутреннего перевозчика, перевозка продукции к пункту назначения внутри страны, погрузка продукции на международный транспорт, перевозка международным транспортом, расходы на страхование, хранение и перегрузку/выгрузку продукции в пути, затраты на перегрузку/выгрузку продукции в месте назначения, доставка продукции на склад покупателя, оплата таможенных пошлин и сборов и др.

На основании первичных документов все перечисленные расходы должны быть учтены по счету 44 «Расходы на продажу». Выделение данных групп затрат дает возможность разделить учет расходов и осуществлять контроль за расходами средств по экспортным операциям, что способствует правильному исчислению НДС, который подлежит вычету.

Расходы, связанные со сбытом продукции, по окончании каждого месяца списываются на счет 90 «Продажи». Коммерческие расходы могут быть списаны организациями по одному из следующих вариантов: либо ежемесячно в полном объеме списываются все коммерческие расходы, либо списываются все коммерческие расходы, за исключением расходов на упаковку и транспортных расходов, которые, списание которых происходит пропорционально реализованным товарам [3, С. 159-161].

4. Учет расчетов с иностранными покупателями.

Каждый из видов проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг подлежит аналитическому учету по счету 90 «Продажи». Для отражения экспортных операций может использоваться следующая структура счета 90:

• субсчет 1 «Выручка», включая аналитический счет «Выручка от продаж экспортной продукции»;
• субсчет 2 «Себестоимость продаж», включая аналитические счета «Себестоимость продаж экспортной продукции» и «Расходы, связанные с продажей экспортной продукции»;
• субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
• субсчет 4 «Акцизы»;
• субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж», включая аналитический счет «Прибыль (убыток) от продаж экспортной продукции» [3, С. 161-163].

Валютную выручку, полученную в иностранной валюте, при осуществлении налогового учета необходимо конвертировать в рубли по официальному курсу Банка России на дату реализации, т.е. на момент, когда право собственности переходит к покупателю. Аналогичные правила действуют и в бухгалтерском учете.

Дебиторская задолженность покупателя также должна быть конвертирована в рубли на дату оплаты и на последнее число каждого месяца, возникшие при этом положительные курсовые разницы необходимо включить во внереализационные доходы, а отрицательные – в расходы.

В случае, если от покупателя поступил аванс, то в доходах данная сумма будет учтена только на дату реализации, однако конвертировать полученную авансовую сумму в рубли следует по курсу на день, когда деньги поступили на счет. Следует отметить, что курсовые разницы по авансам не возникают.

В случае, если расчеты с импортером ведутся в иностранной валюте, то экспортер должен открыть в банке счет в той иностранной валюте, которая является валютой платежа, при данных расчетах корреспонденция счетов осуществляется с помощью счета 52 «Валютные счета».

При изменении курсов валют по отношению к рублю могут возникать курсовые разницы, которые должны быть отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (положительные – в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы», отрицательные – в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы») [4].

Одним из важных моментов при организации экспортных операций является вопрос их налогообложения. При осуществлении экспортных операций экспортеру следует обратить особое внимание на порядок исчисления, возмещения и уплаты НДС при экспортных операциях, который регулируется гл. 21 НК РФ. Так, при реализации на экспорт товаров, работ, услуг к данным операциям применяется ставка НДС, равная 0%, при условии, что в налоговые органы предоставлен пакет документов, подтверждающих факт совершения экспорта товаров, услуг работ. В ст. 183 Таможенного кодекса Таможенного союза определен список документов, которые необходимо предоставить при осуществлении таможенной процедуры экспорта. Кроме того, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, используемых для осуществления экспортных операций, подлежат вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Если товары экспортируются с территории РФ на территорию страны-участницы Таможенного союза, то для обоснования нулевой ставки НДС экспортеру необходимо собрать пакет документов, приведенный в ст. 1 Протокола о товарах в Таможенном союзе.

Если же осуществляется экспорт товаров в страну, которая не является участницей Таможенного союза, либо непосредственно через границу РФ, либо через единую границу Таможенного союза, то чтобы подтвердить право на использование ставки НДС, равной 0%, необходимо собрать пакет документов, указанных в ст. 165 НК РФ (в срок не позднее 180 календарных дней, начиная с даты, когда товары были помещены под таможенную процедуру экспорта). [2, С.53-64].

Фактически, НДС представляет собой чуть ли не единственный налог, который может быть сразу получен государством (в течение налогового периода) с фирм, осуществляющих экспортно-импортные операции. Прочие налоги (такие, как налог на прибыль, на имущество) подлежат оплате лишь по итогам хозяйственной деятельности, поскольку при окончательной амортизации имущества или понесенных убытках данные налоги отсутствуют. Кроме этого, при экспортно-импортных операциях имеют место также таможенные сборы и пошлины.

В целом можно выделить следующие особенности учета экспортных операций и связанные с ними сложности:

• необходимо определить способ выхода на внешние рынки: прямой (самостоятельно) или косвенный (через посредника);
• экспортные операции должны параллельно отражаться как минимум в 2 валютах – национальной и иностранной, что влечет за собой возникновение курсовых разниц (отрицательных и положительных);
• обязательно соблюдать валютное законодательство РФ;
• могут использоваться различные формы расчетов в зависимости от соглашений с иностранными контрагентами;
• применяются различные условия поставки товаров;
• экспортеру необходимо вести поэтапный мониторинг движения товаров, в т. ч. и вне границ таможенной территории страны;
• необходимость ведения раздельного учёта НДС [5].

Перечисленные выше особенности значительно усложняют процесс отражения экспортных операций в бухгалтерском учете и выдвигают высокие требования к методике его организации.

В первоисточнике X века в безымянной книге «Худу-д ул алем ал-машрик ве улал магриб» говорится о городах производящих товары, как например в Бухаре – ковры и паласы, в Кеше золото, соль, лекарственные растения в Термезе-мыло, в Сойрушане золото, серебро, медь, свинец, ртуть, в Мерве-шелковые ткани и т.д [4, с. 94].

О мервских тканях отмечено в трудах В.А.Крачковской [5, с. 615-620] и в журнале «Мерв-наме», где сказано, что заморские и мусульманские купцы как узнали о развитии производства щёлкого промысла все свои товары, в том числе шелковые ткани, хлопок покупали в Мерве. Кроме ткани «Мерви», платков «Мерви», ковров «Мерви», купцы покупали сыры, соки, кунжут, крупный чёрный изюм, мёд, инжир, олово, мышьяк сернистый считавшимся мервскими товарами [6, с. 101].

Восточный базар был местом не только купли-продажи, но и местом активного общения людей, часто происходившие в чайхане с выпаренным кристальным сахаром-наватом, который как говориться являлся концентратом души.

В конце XIX в начале XX в. в городах Закаспийской области строились магазины с мануфактурными, галантерейными и бакалейными товарами. В дном из таких мест, находившийся у подножья Копетдага упоминается большой каравансарай, который стал центром данной области, где останавливались на привал торговые караваны идущие в Персию. Зарубежные таджиры (т.е. торговцы) отдохнув в Ашхане (место трапезы-Ашхабад) утром беспрепятственно могли пройти через горный перевал в Баджигиран где на таможенном переходе караванщики должны были заплатить падж – то есть плата (отсюда и название Баджигиран) за перевозимый  товар. Не исключено, что где находился каравансарай, там же были и базары. Именно поэтому для поста таможни в Закаспийской области было выбрано местечко Багир что около Ашхабада и которая было богата водными источниками и роскошными чынарами, которые оживляли местный климат.

Первые рынки в Ашхабаде названы в честь одного из туркменских племен – Текинка, далее Русский базар в пределах которого имелись около 400 торговых лавок. Значительная часть продуктов земледелия и кустарного производства – хлопок, зерно, шерсть, ковры, кожа, фрукты, дайхане сбывали в самом ауле, сюда специально прибывали для закупок и продажи городские торговцы [7, с. 65].

Сегодня, уже в наши дни в Независимом, нейтральном Туркменистане, области численность базаров увеличивались под новыми названиями, например в Ахальской области Копетдагский базар, Гундогар базар (Восточный базар), Ахалский базар, Дайханский базар (Крестьянский базар), Анауский базар, Ак базар (Белый базар), (слово белый связан с продажей здесь муки зерновых культур), Янгала базар…; в Дашогузкой области: Шор базар (Соленный базар,  Бай базар (Богатый базар) и Дуния базар (Мировой базар), От базар, Афган базар, …; в Балканской области : Берекет базар, Дженнет базар, Бэшим базар/ связано с именем владельца/, Хазар базар, Гёк базар (зелёный базар), Тазе базар/ Новый базар/…; В Марыйской области: Ак базар, Гюндогар базар, Гёк базар, Лялезар базар, Гунеш базар ( Солнечный базар) , Кёпугурлы базар ( Всесторонний базар) и т.д.

По описанию туркменского исследователя д.ф.н. С.Атаниязова базары в Туркменистане часто именовали и географически, например Базар-депе (Базарный холм), Базар-чяге (Базар на песке), Базарджай (Базарный дом) [8, с. 72] и т.д. В работе иранского исследователя Мехди Саеди описывается  Базар-руд» («Речной базар»), «Безирген» (торговля) и т.д [9, с. 72].

С термином «базара» символически связаны и туркменские имена Базар, Базарбай, Базаргельды, Базарбике, Базаргулы, Базармырат и.т.д [10, с. 60]. Подобные имена даются и улицам городов, как базарная, торговая. С этим именем связаны название ряда городов, например Пайкент (город купцов), Мосул (одно из названий шелковых тканей – муслим). По легенде сказано, что базарами управляли даже суфии, как Ахмед Ясави продавая деревянные ложки, миски, и великий суфий Бахаветдин Накшбенди как то сказал: «без меня базара не будет и если я не приду на базар то он не будет шумным и добрым».

По названию местности можно было определить специализацию земледельческих районов Закаспийской области. Так Тедженский оазис был известен в основном продажей зерновых культур, а Мервский – технических культур. Кстати как отмечают исследователи «Хлопок – это то растение которое перевернуло обычаи и нравы туркмен». В конце XIX века базарными дниями  были душанбе (понедельник) и пенщенбе (четверг) [11, с. 81], сегодня это в основном четверг и воскресенье.

По численности продажи скота по областям они шли по такой последовательности Красноводский, Асхабадский, Тедженский, Мервкие уезды. Продукты скотоводства: шерсть, овчины, кожа, каракуль продавались туркменами армянамским скупщикам и вывозились последними в Астрахань и Баку, в обмен на ходовые товары (чай, спички, леденцы, керосин, ситец, фарфоровая посуда, обувь, лук, морковь, табак, рис, орех, кишмиш и т.д.) [12, с. 100].

О роли армянского купечества в Закаспийской области отмечено в работе В. Григорянца [13]. Подобное влияние на восточный рынок принадлежит и индийским купцам из Шикарпура и Синди [14, с. 115-119]. Между этими национальными категориями (туркмен, армян, индусов и т.д.) особых различий не существовало, так как торговый обычай, нравственный и промышленный облик совершенно были схожи.

С образованием Туркменско республики началось формирование  банковской системы – кредитные услуги, курсы денежной номинации, как рубля, крана, рупия и т. д. С нумизматической точки зрения, территория Туркменистана издавна была местом бойкой торговли, в обращении были, греческие драхмы, тетрадрахмы, ахеменидские динарики, парфянские монеты, сасанидские драхмы, арабские динары и дерхемы, монгольские тугрики, сефевидский и т.д.

О туркменских базарах Афганистана хорошо написано в работе доцента Балхского университета Мухаммед Салых Расыха «Тарих ве фарханги туркменха» («История и культура туркмен»). В разделе этой книги перечисляются товары производимые туркменами Афганистана для рынка сбыта на базарах Акча, Шибирганде, Мазаре-Шарифе, Андхое, Меймене, Кундузе. Это ковры, (ковер моври (т.е. мервский), андыхойский, акча, довлет абадский), ковровые изделия ( чувал, хорджун, торба…), ювелирные изделия, шелковые одежды с вышивками, головные уборы из каракуля и многие другие [15, с. 214-221]. Туркменские мастера ковров принимают заказы не только от заказчиков Афганистана, но и также из за рубежа через сайты имеющиеся в интернете. Туркменские мастера коврового изделия прославились не только на рынках Афганистана, но и в Пакистане, например в городах Пешевар, Карачи, Этек, Камалпур, Кветт, Исламабад. Туркменские ковры сегодня экспортируются в такие различные страны мира как в США, Японию, Францию, Италию, Германию и т.д. Для массового производства ковров необходимо было много шерсти, которая закупалась из за рубежа. Ныне из за ограниченности шерсти афганские мастера ковроделия вынуждены покупать залежавшиеся в магазинах из шерсти сплетенные кофты и джемперы которые используют в ковровом производстве.

Туркменские ковры популярны и на рынках Ирана, особенно в провинции Гюлистан, начиная с Бендер-Туркмена, далее Гургене, Акгала, Гумбет-Кабусе, Джергелане городах базарах [16, с. 304-312]. В неделю по очередности в названных городах устраиваются базары где туркмены выставляли свои товары мануфактурного производства; ковры и ковровые изделия, национальные вышивки, ювелирные изделия. А когда-то 50-60-х годах XX в. здесь за рубеж продавали даже лошадей-скакунов. Туркменские торговцы вели торговлю не только в провинции Гюлистана, но и в Мазандаране, Гиляне и на Кавказе.

Еще с конца XIX века туркменские торговцы тесно сотрудничали с русскими купцами в районах Каспийского побережья, особенно в Бендергязе, где туркмены закупали необходимые товары из России: бумагу, сахар, цемент, гвозди, изделия из железа, стекло, муку, табак, олово, паруса, а сами экспортировали кишмиш, ковры, кожу (барана и коз), кунжутное масло, грецкий орех, набат, хлопок, хну, рис, шелк, шерсть и т.д [17, с. 14].

Туркменские базары славятся и в арабском мире, где они компактно проживают на берегу реки Тигра в Ираке и в Саудовской Аравии в городе Джиду, возле которого находится торговый центр под названием «Бухария», где ведется активная торговля по продаже туркменских ковров. В Ираке имеется район так называеый «Туркменэли» (Туркменский народ) с центром г. Керкук где тоже ведется активная торговля ковров, ювелирных и гончарных изделий [18, с. 321], в Сирии около Алеппо тоже ведется торговля туркменскими коврами, ювелирными и гончарными изделиями и шелковыми тканями. В Турции в городе Токате туркмены также ведут торговлю как ковровыми изделиями, так и кожанными изделиями и т д.

Словом, туркмены где бы не жили старались вести своё традиционное хозяйство, в том числе торговое дело. Это у них заложено ещё из покон веков что отраженно в рукописных произведениях Востока.