[14, с. 336].

Предоставляя скидки, продавцы преследуют определенные цели [4, c. 18]:

1. увеличение объема продаж;
   
2. регулирование поступления заказов во времени;
   
3. укрепление связи с клиентами;
   
4. расширение преимуществ от рационализации производства и сбыта;
   
5. предпочтительное обслуживание клиентов;
   
6. более выгодное предложение товаров;
   
7. дифференциация цен.
   

   
   В экономике различают следующие виды скидок:
   

   - финансовые скидки, устанавливаются финансовым департаментом как поощрение параметров и форм оплаты. Эти скидки определяются характером сделок и финансовыми отношениями с клиентом и не связаны с товаром;
   

   -экономические скидки связаны с планированием и гарантируют прибыльность продаж, их назначение – предотвращать убытки. 
   

   В свою очередь финансовые скидки подразделяются на [10, c.150]:
   

   -скидки со счета предоставляются за предоплату или за частичную предоплату, за уменьшение срока оплаты. Стивен Брег призывает: “Поощряйте раннюю оплату скидкой” [3, c. 236].
   Такие скидки направлены на снижение дебиторской задолженности и находятся во власти финансового директора;
   

   -накопительная финансовая скидка дается выгодному для организации клиенту;
   

   -скидка за форму контракта дается покупателю за оплату наличными, за удобство контракта для продавца, за дополнительные услуги покупателя и т.д.
   

   Экономические скидки делятся на 4 вида:
   

   -индивидуальные скидки на товары;
   

   -индивидуальные скидки на сделки;
   

   -средние скидки или единые скидки на товары и сделки. Скидка “4% с цены любого нашего товара” может не предотвращать убытки от продажи отдельных товаров. Сейчас эта скидка работает хуже, и грамотными финансовыми директорами не используется;
   

   -сетевые скидки. Скидки дилерам отличаются тем, что фирма-продавец несет расходы на содержание сети дилеров – прямые и косвенные, переменные и постоянные.
   

   Наглядно классификацию скидок можно представить на рисунке 1.
   

   
   

   Рис.1. Классификация скидок в экономике
   

   При расчетах между поставщиками и покупателями могут применяться различные виды скидок, которые будут влиять на организацию бухгалтерского и налогового учета поступления и реализации товара. Система скидок и способов их предоставления в бухгалтерском учете очень многообразна и отлична от классификации представленной выше (рис. 2), их могут применять организации в зависимости от условий контрактов, состояния рынка, особенностей финансово-хозяйственной деятельности и т.д. [6, с.71].
   

   
   

   Рис. 2. Варианты предоставления скидок покупателям
   

    

   Необходимость корректировок учетных данных при применении различных видов скидок в налоговом и бухгалтерском учете представлена в таблице 1 [11, c. 16].
   

   Таблица 1
   

   Корректировки учетных данных при применении различных видов скидок
   

   Предоставление скидок на товар	Налоговый учет	Бухгалтерский учет	Рекомендации
   (а) в момент отгрузки товара	Нет необходимости в корректировке	Нет необходимости в корректировке	Все документы составляются сразу с учетом скидки
   (b) после отгрузки товара	1. Оформление и подача уточнённой декларации продавцу и покупателю.

   2. Отрицательный счёт-
   

   фактура не признаётся Налоговыми органами.
   

   3. Образуются пени у покупателя по НДС.
   

   4. Требуется изменение базы по налогу на прибыль у продавца.
   

   5. Покупателю необходимо корректировать стоимость приобретенных товаров, если он их уже реализовал, то это проблематично.1.Исправления первичных документов, счетов – фактур, книг покупок и книг продаж.
   

   2. Отрицательная счёт – фактура не признаётся Минфином.Не использовать данный вариант
   

   скидки до внесения
   

   изменений в НК РФ.
   

   Применять вариант (а) или (с) (c) выплата и предоставление бонусов и премий покупателю1. Выплата премии не облагается налогом на добавленную стоимость.
   

   2. Выплата включается в базу по налогу на прибыль.
   

   3. У покупателя возникает
   

   внереализационный доход в размере премии.
   

   4. Если бонус в виде товара, то требуется обложение НДС, но покупатель не сможет принять его к вычету, так как это безвозмездная передача, а не приобретение.Нет необходимости
   

   в корректировкеИспользовать пре-
   

   имущественно
   

   премии и бонусы в
   

   денежной форме

   Анализ содержания таблицы 1 показал, что при моделировании учётной политики разумно включить в неё вариант «а». Он наименее трудоёмкий, не требующий дополнительных корректировок в налоговом и бухгалтерском учёте. Выплата и предоставление премий и бонусов варианта «с» по безопасности применения с точки зрения законодательства можно поставить на второе место. Но если бонус или премия предоставлены в виде безвозмездной передачи товара, то могут возникнуть трудности с налогом на добавленную стоимость.
   

   Наиболее рискованным видом скидок с точки зрения законодательства и обращения в суд для разрешения споров с налоговыми органами и требующим максимального количества дополнительных действий со стороны бухгалтера для целей бухгалтерского и налогового учёта является вариант «b». Для применения метода «b» без рисков требуется изменение Налогового кодекса РФ путём включения нормы о правомерности выставления отрицательного счёта-фактуры на сумму скидки, а также введение определения скидки в Налоговый кодекс РФ.
   

   Приведем примеры ситуаций a, b и с.
   

   При предоставлении скидок непосредственно при покупке товара (ситуация а), то есть до перехода права собственности на приобретаемое имущество, ни у продавца, ни у покупателя особых проблем не возникает. Предположим, что ООО «Альфа» (продавец) заключило договор поставки с ООО «Бета» (покупатель). Цена единицы товара 5000 руб. без НДС. Договором поставки предусмотрено, что если покупатель приобретет от 10 единиц товара и более, то продавец предоставляет ему скидку в размере 10% от цены договора за фактически приобретаемые товары, т.е. в том периоде, когда реализованы товары. Покупатель приобрел 10 единиц товара. В таблице 2 представлено решение данного случая у продавца.
   

   Таблица 2
   

   Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Первичный документ
   Отражена выручка от реализации товаров со скидкой 10%

   (5000руб. * (100% – 10%) * 10шт. * 1,18)

   53100

   62

   90.1

   НакладнаяНачислен НДС с продаж с учетом предоставленной скидки
   

   (53100 руб. * 18% / 118%)

   8100

   90.3

   68

   Счет – фактура на отгрузку товаровПоступила оплата за отгруженные товары

   53100

   52

   62

   Выписка банка

   Если покупатель имеет право получить скидку либо при покупке товаров в определенном количестве, либо на определенную сумму не единовременно, а за определенный период, при котором общий объем закупок должен достичь установленного размера для получения покупателем скидки (ситуация b), то в данном случае возможно два варианта представления скидки
   [12]:
   

   - либо при наступлении определенных условий скидка представляется на будущие покупки;
   

   - либо на все приобретенные, в том числе прошлые покупки товара (накопительная скидка).
   

   В первом случае, скидка будет отражаться в бухгалтерском учете так же, как и в случае предоставления ее в момент покупки товара (ситуации а).
   

   Во втором случае после продажи достаточного количества товаров, для предоставления скидки, продажная цена товаров, проданных до момента предоставления скидки, подлежит корректировке [13, c. 20].
   

   Предположим, что ООО «Альфа» (продавец) заключило договор поставки с ООО «Бета» (покупатель). Цена единицы товара 5000 руб. без НДС или 5900 руб. с НДС. Договором поставки предусмотрено, что покупатель приобретает товар в два приема, оплачивая по 50% от каждой партии, и пользуется накопительной скидкой. Скидка предоставляется в размере 10% со всей партии при условии приобретения товара на 59000 руб. Покупатель приобрел 10 единиц товара. Решение задачи представлено в таблице 3.
   

   Таблица 3
   

   Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Первичный документ
   Отражение первичной реализации
   Отражена выручка от реализации первой партии товаров

   (5900руб. * 10шт. * 50%)

   29500

   62

   90.1

   НакладнаяНачислен НДС с продаж
   

   (29500 руб. * 18% / 118%)

   4500

   90.3

   68

   Счет – фактура на отгрузку товаров

   Отражение последующей реализации

   Отражена выручка продажи второй партии товара (по цене с учетом скидки)
   

   (29500 руб. * 90%)

   26550

   62

   90.1

   НакладнаяНачислен НДС с оборота по реализованным товарам со скидкой
   

   (29500руб. * 18% /118% * 90%)

   4050

   90.3

   68

   Счет – фактура на отгрузку товаровОтражена скидка по ранее проданной первой партии товара при достижении необходимых условий для предоставления скидки
   

   (29500руб. * 10%)

   (2950)

   62

   90.1

   Скорректированы первичные документыСкорректирован НДС с оборота по реализации первой партии ранее проданного товара с учетом предоставления скидки
   

   (29500руб. * 18% /118% * 10%)

   (450)

   90.3

   68

   Скорректированы счета – фактуры

   Сторонами сделки договора купли-продажи, поставки могут применяться различные премии и вознаграждения (ситуация с), выплачиваемые продавцами товаров их покупателям. В случае предоставления скидки без изменения цены сделки продавец предоставляет покупателю премию (вознаграждение) в виде денег, списания задолженности, отгрузки товаров [7, c. 1].
   

   Предположим, что
   условиями договора предусмотрено перечисление премии продавцом покупателю в размере 1 процента от суммы приобретенного товара (без учета НДС). Сумма выручки за товар составляет 500 000 руб. (без учета НДС).
   
   

   В бухгалтерском учете предоставление премии считается внереализационным расходом согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ и отражается проводками, представленными в таблице 4:
   

   Таблица 4
   

    

   Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Первичный документ
   Начислена премия

   (500000руб. * 1%)

   5000

   91.2

   62 (76)

   АктНачисленная премия перечислена покупателю

   5000

   62 (76)

   51

   Выписка банка, платежное поручение

    

    

   Таким образом, при расчете налога на прибыль продавец имеет право на сумму предоставленной премии или скидки уменьшить свои доходы.
   

   Многие фирмы предоставляют свои клиентам скидки не целесообразно, в результате чего объемы продаж в натуральном выражении растут, но прибыль падает. В связи с этим нужно ответить на вопрос: «Какое увеличение объема сбыта необходимо для получения прежней прибыли?»
   

   Проведем оценку системы скидок с помощью «CVP-анализа», который применяется в управленческом учете. Данный метод позволяет, не только исследовать условия достижения целевой прибыли, но и решать задачу определения необходимого объема продаж при каждом уровне скидок для сохранения планируемого финансового результата [5, c.263].
   

   Для анализа воспользуемся модификацией основного уравнения, используемого в данном методе:
   

   N = (F + P) /cm, (1)
   

   где: N – объем продаж в натуральном выражении;
   

   F – совокупные постоянные затраты;
   

   P – целевая прибыль;
   

   cm – удельный маржинальный доход.
   

   В организации ООО «Альфа» применяются скидки 3%, 5%, 7%, 10%. Имеются так же следующие данные (табл. 5):
   

   Таблица 5
   

   Показатель
   Цена товара, руб.	140
   Удельные переменные затраты, руб.	120
   Ставка маржинальной прибыли, руб.	20
   Совокупные постоянные затраты, руб.	5000
   Целевая прибыль, руб.	20000

   Подставим данные в формулу (1):
   

   N = (5000 + 20000) /(140 – 120) = 1250 шт.
   

   Цена составит 135,8 руб. при скидке в 3%, найдем необходимый объем продаж при данной скидке, который обеспечивал бы запланированную прибыль:
   

   N₃ = (5000 + 20000) /(135,8 – 120) = 1582
   шт.
   

   Цена при скидке в 5% составит 133 руб.
   

   N₅ = (5000 + 20000) /(133 – 120) = 1923 шт.
   

   Цена при скидке в 7% составит 130,2 руб.
   

   N₇ = (5000 + 20000) /(130,2 – 120) = 2451 шт.
   

   Цена при скидке в 10% составит 126 руб.
   

   N₁₀ = (5000 + 20000) /(126 – 120) = 4167 шт.
   

   При скидке в 10% объем продаж должен быть выше объема продаж при цене без скидки более чем в 3 раза. Рассчитанные данные занесем в таблицу 6.
   

   Таблица 6
   

   Скидка, %	Объем продаж, шт.	Выручка, руб.
   3	1582	214835,6
   5	1923	255759,0
   7	2451	319120,2
   10	4167	525042,0

   Данный товар за месяц был продан 35 покупателям. Тогда сумма, от которой мы можем предоставить скидку, будет рассчитываться следующим образом [8, c.15].
   

   S = V/N, (2)
   

   где: S – минимальная сумма необходимая для предоставления скидки;
   

   V – объем продаж с учетом скидки;
   

   N – количество покупок в месяц.
   

   Воспользуемся данной формулой и сравним текущие условия для предоставления скидки с экономически обоснованными суммами покупки. Расчеты по формуле (2) отражены в табл. 7 в графе «Экономически обоснованная сумма покупки», которая рассчитана следующим образом:
   

   S = 214835,6 / 35 = 6138,2 руб.
   

   Таблица 7
   

   Скидка, %	Сумма покупки по текущей системе скидок, руб.	Экономически обоснованная сумма покупки, руб.
   3	5000	6138,2
   5	10000	7307,4
   7	15000	9117,7
   10	20000	15001,2

   Из таблицы видно, что действующая система скидок требует изменений. Скидка в размере 3% невыгодна для предприятия, а остальные скидки требуют пересмотра, так скидка в 10% может предоставляться при покупке на 15000 руб.
   

   Разработаем новую систему скидок для предприятия (табл. 8).
   

   Таблица 8
   

   Скидка, %	Сумма покупки, руб.	Размер скидки, руб.
   3	6500	195
   5	10000	500
   10	15000	1500
   12	28000	3360

   Сумма для получения 3 % скидки поднята с 5000 до 6500 руб., так как это экономически обосновано. Скидка в 5% осталась на уровне 10000 руб. В новой системе скидок на сумму покупки в 15000 руб. предоставляется скидка в размере 10 %, а не 7%, это учитывает интересы компании и в то же время более привлекательно для покупателя. Так же введена скидка в размере 12 %, она предоставляется при покупке товара на сумму 28 000 руб.
   

   Экономическое обоснование 12 % скидки:
   

   Цена при скидке 12 % = 123,2 руб.
   

   N₁₂
   = (5000 + 20000) / (123,2 – 120) = 7813 шт.
   

   7813 * 123,2 / 35 = 27501,8 руб.
   

   Следовательно, при выручке в 27501,8 руб. существует возможность предоставлять скидку в размере 12%.
   

   Ханс-Юрген Варнeкe использует формулу (3) для расчета увеличения объема продаж для получения запланированной прибыли с учетом скидки [4, c.21]. Модификацию формулы представляет в своей работе Н.А. Лумпов [9, с.25].
   

   ∆V = ∆p / (100 – r_v – ∆p) * 100 (3)
   

   где: ∆V – необходимое увеличение объема продаж выраженное в %;
   

   ∆p – размер скидки выраженный в %;
   

   r_v – первоначальные переменные затраты в % от первоначальной выручки.
   

   А.И. Шигаев предлагает использовать анализ изменения маржинального дохода для оценки целесообразности скидок. Данный анализ позволяет решать задачу определения необходимого объема продаж при каждом уровне скидок для сохранения планируемого финансового результата[15, c.216]. Для анализа он использует формулу (4).
   

   Т_пр = – ∆P / (CM_u + ∆P) * 100%, (4)
   

   где: Т_пр – темп прироста объема продаж;
   

   ∆P – изменение цены;
   

   CM_u – удельный маржинальный доход.
   

   По формулам (3) и (4), представленными А.И. Шигаевым и Н.А. Лумповым, результат получится одинаковым, различия заключаются в технических (расчетных) моментах.
   

   Предположим что в отчетном периоде ООО «Бета» продала 500 единиц продукции по цене 200 руб. со скидкой в 10%. Доля переменных затрат в выручке составили 60%, при этом удельные переменные затраты составляют 120 руб.
   

   Применим формулу (3) и получим:
   

   ∆V = 10% / (100% – 60% – 10%) * 100 = 33,33%
   

   Применив формулу (4) получим следующий результат:
   

   Т_пр= – (180 – 200) / [80 + (180 – 200)] * 100% = 33,3%.
   

   Можно сделать вывод, что после предоставления скидки в размере 10% предприятие должно было бы продать на 33,33% изделий больше, чтобы получить такую прибыль, как и раньше. Для целесообразности предоставления скидки, необходимо проверить, купит ли клиент и эти дополнительные 167 изделий или, еще лучше, большее количество. Вторая проблема заключается в том, чтобы определить, хватит ли производственных мощностей на предприятии, чтобы произвести эти дополнительные изделия за нужное время.
   

   В заключение можно сказать, что скидки достаточно мощный инструмент по привлечению денежных средств в организацию. Они очень многообразны, и существует множество их классификаций. Так в экономике существуют скидки финансовые и экономические. Для целей бухгалтерского и налогового учета приведена классификация скидок по наличию или отсутствию в договоре.
   

   Наиболее выгодна для организации с точки зрения налогового и бухгалтерского учета скидка, предоставляемая в момент отгрузки товара, так как не требует корректировок учетных документов.
   

   Скидки сильно влияют на прибыль, и так же всегда есть вероятность того, что организация предоставит скидку покупателю больше, чем это экономически обосновано. Проведенный в статье анализ позволяет решать задачу определения необходимого объема продаж при каждом уровне скидок для сохранения планируемого финансового результата. А на основе рассчитанной экономически обоснованной суммы покупки можно составить рациональную систему скидок.

Известно, что финансовые результаты деятельности компаний можно охарактеризовать получаемой прибылью или убытком, уровнем рентабельности, а также динамикой этих показателей. [1] Необходимость в анализе финансовых результатов предприятий потребительского сектора и розничной торговли во многом определяется в постоянном изменении тенденций и предпочтений на этом рынке, повышенной конкуренции, степенью диверсификации продукта и т.д.

Современные российские товары потребительского назначения можно разделить на две группы. В первую группу входят товары, производимые известными FMCG компаниями и холдингами, которые могут объединять под собой огромное множество брендов и товарных знаков. В таких компаниях практикуется западная модель ведения бизнеса, они вкладывают средства в ИТ-проекты и максимально совершенствуют автоматизированную систему управления производством. Ко второй группе относятся, в основном, региональные производители. [2] До введения санкций [3][4] таким предприятиям было сложно конкурировать с крупными игроками рынка, но все же они занимали свою долю. Помощь государства [5] и меняющиеся предпочтения наших соотечественников (например, спрос на отечественные натуральные товары и др.) во многом повлияли на рост доли этих предприятий.

Конечного потребителя и производителя связывают розничные торговцы. Розничная торговля – это бизнес, который сосредоточивает свои маркетинговые усилия на удовлетворении конечного потребителя путем организации продаж товаров и услуг. Российский розничный рынок появился сравнительно недавно, например, в начале 2000-х годов в стране еще не было ни одного сетевого ритейлера, а в США они появились еще в 60-х годах прошлого века. [6, с. 3]

Для того, чтобы оценить финансовые и операционные результаты деятельности, данные компании используют комплекс ключевых показателей эффективности. Такие показатели должны давать акционерам и аналитикам возможность сформировать точное и полное представление о финансовом состоянии. Большинство компаний оценивают финансовые результаты с помощью таких показателей, как продажи, прибыль на акцию, EBITDA, капитальные затраты и показатели чистого долга. [7, с. 15]

Анализ финансовых результатов производится на основе бухгалтерской отчетности предприятия. Эта информация позволяет проанализировать результаты хозяйственной деятельности и сделать вывод эффективно ли предприятие. [8] Такого рода информация полезна для контрагентов. Они принимают решения о сотрудничестве, тщательно изучив финансовую отчетность предполагаемого партнера. [9]

Руководству компаний для принятия управленческих решений необходимо пользоваться системой внутреннего учета. Внутренний учет дает информацию, позволяющий провести маржинальный анализ (CVP анализ), то есть изучить и выявить соотношение трех важнейших групп показателей: издержки – costs, объем производства – volume и прибыль – profit.  Задачами проведения данного анализа являются определение действия финансового и операционного рычагов, точки безубыточности и запаса финансовой прочности предприятия.

По сравнению с другими отраслями FMCG сектор имеет предсказуемый и стабильный рост, начиная с 2003 года. Компании розничной торговли продолжают демонстрировать высокие темпы роста. Это и сделало данный сектор весьма привлекательным для инвесторов в период экономического спада. [10] Но сначала инвесторы должны детально проанализировать отрасль и выявить варианты, куда действительно стоит вкладывать свои ресурсы, соотнеся ожидаемые доходность и риск. [11]

Все более привлекательными становятся методы финансового анализа, оправдавшие свое предназначение в зарубежной практике. Один из таких методов основывается на показателе EBITDA, этот показатель исчисляется путем корректировки прибыли до налогообложения на величину процентов к уплате и амортизации основных средств и нематериальных активов и может быть вычислена следующим образом (см. ф.1):

,    (1)

где NP (Net Profit) – чистая прибыль компании,

I (Interests) – объем инвестиций,

T (Taxes) налог на прибыль,

DA (Depreciation & Amortization) – амортизационные отчисления.

При расчёте показателя необходимо пользоваться отчетом о финансовых результатах. Но так как зарубежная о отечественная практика бухгалтерского учета и формы отчетности имеют различия, то недостающую информацию о накопленной амортизации и износу основных средств и нематериальных активов следует извлекать из пояснений к бухгалтерской отчетности.

EBITDA активно используется для анализа финансистами, кредиторами, различными поставщиками и партнерами. Показатель достаточно популярен ввиду его универсальности применения. С помощью него можно сравнивать компании, у которых может быть разный размер, различные условия налогообложения или различные учетные политики. В России данный показатель популярен среди аналитиков, так как они могут сравнивать российские компании со схожими иностранными.  Например, далее представлены финансовые результаты нескольких ритейлеров, функционирующих в России. [12, с. 20-33]

Таблица 1. Финансовые результаты ритейлеров России за 2015 год

В таблице 1 показаны основные показатели финансовых результатов деятельности ритейлеров России. Значения по EBITDA наиболее близки друг к другу, так как разница между максимальным и минимальным значением наименьшая. Этот факт доказывает, что данный показатель более полезен при сравнении финансовых результатов нескольких предприятий одной отрасли. EBITDA дает возможность оценить эффективность инвестиционных затрат, налогов, амортизационных отчислений и износ, не учитывая долг компании. Данный показатель показывает насколько эффективна операционная деятельность компании. То есть, если показатель EBITDA – отрицательный, то компания убыточна уже на операционной стадии.

При этом, нельзя забывать, что этот показатель не может дать полное представление о ситуации в компании. Многие используют его, чтобы «приукрасить» свое положение. Хотя, при этом у компании может быть большой уровень долгосрочного финансирования, но при этом чистой прибыли у компании может и не быть, поскольку средства будут направляться на погашение долга.

Игнорируя при анализе показатель EBITDA, допускается невозможное, т.е. то, что основные средства будут работать вечно и нет необходимости в капитальном ремонте, хотя он дорогостоящий. Инвесторам нужно быть внимательным, поскольку EBITDA позволяет приукрасить реальное положение компании. При долгосрочном прогнозировании доходности активов все-таки стоит принимать во внимание амортизацию. [13, с. 76-79]

Используя этот показатель, стоит детально анализировать каждую из составляющих прибыли. Если чистая прибыль компании подвержена существенным колебаниям, необходимо четко понимать, из-за чего это происходит, были ли это разовые поступления, рост бизнеса или какие-либо другие причины. Это нужно для того, чтобы в итоге получить стабильный прогноз по значению чистой прибыли и в дальнейшем использовать его для прогнозирования стоимости акций компании.

В заключении можно сделать ряд выводов:

1. Потребительский сектор и торговля продуктов питания относится к сфере неэлеастичного спроса, поэтому финансовые результаты компаний можно характеризовать, как относительно стабильные.
2. Различия в практике МСФО и РСБУ вызывают необходимость при определении EBITDA применять не только данные отчета о финансовых результатах, но и материалы пояснительной записки.
3. EBITDA позволяет определить эффективность операционной деятельности, инвестиционных затрат, налогов, амортизационных отчислений и износа, не учитывая долг компании.
4. Следует иметь ввиду, что один показатель не дает возможность сделать единственно правильный вывод, поэтому при принятии управленческого решения следует опираться на широкий спектр предлагаемых показателей.

Целью исследования является теоретическое обобщение и систематизация основных задач аудита финансовых результатов, определение его особенностей и обоснование рекомендаций по совершенствованию аудиторской проверки финансовых результатов организации.

Задачей исследования является выделение и анализ особенностей осуществления аудиторской проверки финансовых результатов деятельности экономического субъекта и разработка рекомендаций по совершенствованию организации и методики их проведения.

Объектом исследования является аудит финансовых результатов.

Предметом исследования являются теоретические основы аудита финансовых результатов деятельности организации.

Целью ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении и результатах деятельности субъекта хозяйствования [1]. Поэтому для определения правильности отражения финансовых результатов деятельности предприятия в бухгалтерском учете и повышения степени доверия пользователей к данной информации проводят аудит финансовых результатов.

Согласно Федеральному закону “Об аудиторской деятельности” от 30.12.2008 № 307-ФЗ [2], аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Перед осуществлением контроля внешний аудитор планирует проверку субъекта хозяйствования.

Планирование начинается с определения особенностей деятельности экономического субъекта. Также проводится тестирование системы внутреннего контроля, определение аудиторского риска и разработка общей стратегии, плана и программы аудита. Аудитор определяет объем хозяйственных операций и количество первичных и сводных документов подлежащих сплошной проверке.

После определения существенности группы доходов и установления оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитор решает, какие группы доходов он будет проверять и с применением какого метода организации проверки (сплошной, выборочный, комбинированного).

Начиная проверку, аудитор должен ознакомиться с бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах, отчетом о движении денежных средств, что позволит сориентироваться в источниках формирования дохода организации, иметь общую оценку финансового состояния организации, эффективности производства [3].

Также аудитор должен определить реальность плановых показателей и установить возможность их использования в ходе аудиторской проверки финансовых результатов.

Осуществляя аудит финансовых результатов аудитору необходимо решить ряд задач, которые обобщены в табл. 1.

Таблица 1. Основные задачи аудита финансовых результатов организации

Важным элементом аудита является определение влияния отдельных факторов на величину финансовых результатов.

Аудитор прежде всего должен оценить влияние прогрессивных факторов формирования прибыли – снижение себестоимости продукции, повышение качества и улучшение ассортимента продукции. Выявляются также негативные факторы – завышение цен, тарифов, нарушение установленных стандартов и т. На основе комплекса аудиторских работ и полученной при этом информации составляют отчет независимого аудитора, в котором аудитор выражает мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой концептуальной основы финансовой отчетности [6]. Также аудитор может предоставлять предложения по улучшению системы бухгалтерского учета и контроля в организации.

Необходимо подчеркнуть, что нерационально и не эффективно построенный аудит финансовых результатов организации, может привести к выявлению искривлений, фальсификаций, что в дальнейшем может негативно повлиять на принятие  Управленческих решений  пользователями.

Среди проблем аудит финансовых результатов ученый выделяют и конкретизируют следующие элементы:

- нестабильность законодательной базы;

- формальный подход к проведению аудита;

- использование шаблонного подхода в процессе аудита объекта проверки;

- недостаточный уровень понимая аудитором деятельности организации.

Для решения проблем проведения аудита предлагается внедрять следующие мероприятия: усовершенствовать законодательную и нормативную базу, касающуюся бухгалтерской финансовой отчетности; разработать единую систему расчета стоимости услуг аудиторской фирмы; повысить качество аудита и степень доверия к отечественным аудиторам путем усиления требований к повышению квалификации и выполнения аудиторами международных стандартов аудита; усовершенствовать документальное оформление аудиторской проверки и компьютеризировать составление и хранение документов; повысить уровень информирования руководителей организации в вопросах аудиторских проверок.

Итак, выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности организации имеет большое значение для принятия пользователями этой отчетности обоснованных эффективных решений. Систематизация задач аудита позволяет лучше понять особенности проведения аудита финансовых результатов, повысит качество планирования и, соответственно, будет способствовать улучшению качества аудита.

Объектом исследования выступила коммерческая организация, которая является частью группа компаний «ИТ Системы». На российском рынке группа компаний «ИТ Системы» начала работу с 2006 года. Численность сотрудников компании насчитывает порядка 100 человек. Компания входит в Российский союз промышленников и предпринимателей. Группа компаний «ИТ Системы» является надёжным поставщиком печатной техники для государственных учреждений. «ИТ Системы» реализует поставку оборудования на всей территории России и предлагаем полный цикл продаж техники, включающий в себя доставку, инсталляцию, обучение пользователей и расширенную гарантийную поддержку в течение 3-х лет с выездом на место установки.

Благодаря комплексному подходу к поставке оборудования «ИТ Системы» обеспечивает экономию, снижение стоимости владения инфраструктурой печати и постпродажное сопровождение клиентов.

Основную проблему организации составляют не налаженные эффективно процессы работы с отчетами управления финансовыми ресурсами деятельности коммерческой организации на корпоративном уровне «ИТ Системы», именно эти процессы в первую очередь и требуют автоматизации.

Финансовый анализ выступает инструментом, который помогает аудитору в оценке достоверности отчетности текущего состояния аудируемого лица, оценке эффективности перспектив деятельности компании и выработке рекомендаций по её улучшению. Использование IT для финансового анализа способствует уменьшению вовлечения аудитора в рутинные процедуры расчета, но тем не менее только вовлечение аудитора позволяет сделать более глубокий анализ. Современные IT являются хорошим способом переложить расчетную часть на автоматизацию и анализировать уже качественно подготовленную аналитическую информацию, что особенно актуально при широком подходе в аудите, требующем использования как аналитических процедур, так и методов экономического анализа для целей выражения компетентного мнения о бизнесе аудируемого лица.

Современные условия работы предприятий вызывают необходимость применения новой системы финансового контроля коммерческой организации. На первое место выходит система контроллинга

Так, модель финансового контролллинга коммерческой организации должна включать следующие взаимо­связанные блоки (рис.1). В качестве инструмента контроллинга можно рассматривать сбалансированную систему показателей.

Рисунок 1.Модель финансового контролллинга коммерческой организации

По результатам оценки можно сделать выводы о том, на сколько эффективно сработало предприятие в связи с достижениями целей по всем перспективам, основываясь на внедрении системы контроллинга.

Выполнение указанных рекомендаций позволит увеличить рыночную капитализацию предприятия, наладить работу по эффективному финансовому планированию, что позволит сократить налогооблагаемую базу с применением договорных схем и финансовых инструментов, анализа налоговых последствий, а также избежать штрафных санкций и пеней по налогам, развивать корпоративное финансирование, включающее привлечение долгосрочных иностранных займов и выход на международные рынки капитала, что позволит при реализации эффективных инвестиционных программ повысить доходность собственного капитала предприятия, организовать эффективное взаимодействие с финансовыми, страховыми и кредитными учреждениями, что позволит мобилизовать дополнительные финансовые ресурсы, минимизировать коммерческие риски.

Следующее мероприятие – внедрение программного продукта.

Проведем выбор продукта по следующим программным продуктам:

1. 1С-Рарус: НФО
2. 1С:БНФО
3. ИНФИН.Управление
4. Хомнет: НФО

Программа «1С-Рарус:Некредитная финансовая организация, редакция 1» поддерживает положение Центрального Банка РФ от 02.09.2015 №486-П о переходе на Единый план счетов (ЕПС), изменение порядка учета хозяйственных и финансовых операций НФО, максимально приближенных к требованиям и стандартам международной финансовой отчетности. В программе «1С-Рарус:Некредитная финансовая организация редакция 1» аналитический учета на ЕПС приближен к привычному для бухгалтера виду — как в «1С:Бухгалтерии ПРОФ 3.0».Для работы необходимо наличие установленной «1С:Бухгалтерии 8 ПРОФ» и действующей подписки на «1С:ИТС».

Возможности программы обеспечивают ведение аналитического учета по лицевым счетам — они оформлены в программе привычным образом и генерируются автоматически на основании аналитики, указанной в документах.

1С:БНФО имеет статус «1С:Совместно», что означает наивысший статус – права на «1С:БНФО» переданы фирме «1С» для дополнительных гарантий на развитие и поддержку от крупнейшего российского вендора. Это основное тиражное решение фирмы «1С» для рынка НФО (некредитный финансовых организаций) – аналог стандартной 1С:Бухгалтерия, но только для НФО.

Поэтому «1С:Бухгалтерия НФО» – самая недорогая цена и наиболее продаваемая программа для перехода на ЕПС[2, с. 34].

«1С:Бухгалтерия НФО» предназначена для ведения бухгалтерского и налогового учета на ЕПС, включая общехозяйственный учет, а также получение оперативной и бухгалтерской отчетности, в том числе в формате XBRL (дополнительный модуль).

«ИНФИН.Управление. Основная поставка ред.1» на базе 1С:Предприятие 8, содержит общие механизмы для ведения учета по ЕПС в соответствие с требованиями ЦБ РФ. Данная разработка является дополнением к отраслевым решениям компании «Ортикон Групп», а также может использоваться для совместного использования с «1С:Бухгалтерия 8»[1, с. 34].

Программный продукт включает в себя следующие функции:

-                   Единый план счетов;

-                   Механизм настройки учетной политики по ЕПС;

-                   Механизм формирования дополнительного аналитического учета (тегов);

-                   Механизм трансляции РСБУ в ЕПС по общехозяйственным операциям (типовая настройка);

-                   Ведение учета по ОС, НМА, ДБП, РБП в соответствие с МСФО;

-                   Механизм закрытия парных счетов;

-                   Механизм открытия и закрытии лицевых счетов;

-                   Механизм автоматической нумерации лицевых счетов;

-                   Основные отчеты по ЕПС: ОСВ, ОСВ по счету, анализ счета, карточка счета и отчет о проводках.

Программный продукт «ИНФИН.Управление. Основная поставка ред.1» предназначен для внедрения автоматизированного учета по ЕПС и ОСБУ в соответствие с МСФО. Линейка решений «Хомнет НФО» предназначена для ведения учёта на ЕПС в соответствии с ОСБУ и автоматизации процесса подготовки и сдачи отчетности по новым отраслевым стандартам.

«Хомнет НФО 2.0» — флагманское решение линейки для автоматизации учёта и подготовки отчётности на ЕПС в соответствии с ОСБУ[5, с. 45].

Решение предназначено для НФО, планирующих единовременный переход к ведению учета на ЕПС (от РСБУ к ОСБУ) в короткие сроки БЕЗ применения метода трансляции проводок РСБУ.

Решение является «XBRL-ориентированным». Архитектура решения обеспечивает подготовку показателей таксономии Банка России для НФО для последующей подготовки отчётности в едином формате XBRL.

Программные решения ИНФИН дают специалистам бухгалтерии и предприятию в целом ряд преимуществ: повышение производительности сотрудников бухгалтерии и смежных отделов; снижение временных затрат для получения отчетов; ограничение влияния «человеческого фактора» при выполнении различных учетных задач; возможность выполнения полного спектра задач по ведению бухгалтерского учета с максимальной эффективностью; качественное и профессиональное выполнение операций учета, как в малой компании и у частного предпринимателя, так и в крупных компаниях, имеющих большой документооборот и многопрофильную деятельность[3, с. 89]. Система «ИНФИН.Управление» обладает очень развитым функционалом, что позволяет, при соответствующей настройке и адаптации, решить практически любую управленческую задачу и автоматизировать разнообразные участки учета на предприятиях самых разных отраслей. В приложении Е отражены основные этапы внедрения программы.

Таким образом, выявлена необходимость внедрения системы контроллинга в коммерческой организации. Для чего в коммерческой организации был проведен анализ системы финансового контроля, текущего состояния основных показателен хозяйственной деятельности, а также предлагается организовать самостоятельную специальную службу контроллинга для коммерческой организации, подчиняемую напрямую генеральному директору. Внедрение контроллинга и единой системы на базе «ИНФИН.Управление». Рассчитаем затраты на обучение сотрудников и внедрение системы управления задачами «ИНФИН.Управление» в соответствии с таблицей 1.

Таблица 1 – Затраты на обучение сотрудников и внедрение системы управления задачами «ИНФИН.Управление»

Таким образом, на внедрение ССП, обучение сотрудников и внедрение системы управления задачами «ИНФИН.Управление» потребуется 101 тыс. руб. Общие затраты составили 467 тыс. руб. При прогнозировании изменения основных показателей можно использовать нормативный подход. Планируется увеличить выручку от продаж на 15%.

Планируемая выручка: 23789*0,15+23789= 27357,35 тыс. руб.

Прирост выручки: 1189,45 тыс. руб.

Общие затраты на мероприятие составят 467 тыс.руб.

Расчёт экономической эффективности представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Технико-экономический анализ показателей корпорация «ИТ Системы» после внедрения мероприятий

Обучение сотрудников, внедрение системы управления задачами «ИНФИН.Управление» и финансового планирования приводит к росту выручки на 3568,35тыс. руб. (+15%), прибыли от реализации – на 3101,35 тыс. руб. (+15,2%), рис. 2.

Рисунок 2.   Динамика показателей предприятия после внедрения мероприятий

Экономический эффект — это разность между результатами деятельности и произведёнными для их получения затратами на изменение условий деятельности[6]. Экономический эффект:

Э = (27357,35- 467) – 23789 = 3101,35 тыс. руб.

На основе проведённых исследований и анализа текущей ситуации в коммерческой организации, сделан вывод, что предприятие всё больше испытает потребность в получении оперативной и достоверной информации для принятия качественных управленческих решений при составлении плана продаж.Для повышения эффективности и улучшения качества финансового планирования предложено формирование службы контроллингав организации. Следующее мероприятие – внедрение программного продукта ИНФИН.Управление. Реализовав мероприятие по внедрению единой системы на базе «ИНФИН.Управление» коммерческой организации приводит к росту выручки на 3568,35тыс. руб. (+15%), прибыли от реализации – на 3101,35 тыс. руб. (+15,2%).

Финансовый результат является главным критерием оценки деятельности для большинства предприятий. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов являются следующие:

‾                оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и  рентабельности);

‾                факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

‾                анализ финансовых результатов от прочей реализации, анализ и оценка использования чистой прибыли;

‾                выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения [1].

Прибыль и рентабельность относятся к важнейшим показателям, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Обобщённо наиболее важные показатели, характеризующие абсолютную эффективность деятельности предприятия, представлены в Отчёте о прибылях и убытках по Форме -  2.

Проанализируем порядок составления Отчёта о финансовых результатах на рассматриваемом предприятии Волгоградской области и в соответствии с ним проведем оценку динамики прибыли, выручки и других показателей в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика прибыли (убытков) предприятия за 2016-2018 годы, тыс. руб.

Из таблицы видно, что себестоимость с каждым годом имела тенденцию к росту, что является негативным моментом. Себестоимость продукции увеличилась в 2018 году  за счет приема новых рабочих, а следовательно и увеличению затрат.

Сравнение темпов роста выручки от реализации и себестоимости проданных товаров свидетельствует о том, что себестоимость  за три анализируемых года росла более высокими темпами, чем выручка, что свидетельствует об ухудшении финансового положения.

Далее, проанализируем различные виды прибыли.

Валовая прибыль является показателем эффективности работы производственных подразделений предприятия. На её величину влияет размер выручки от продажи и себестоимости проданной продукции. В 2018 году по сравнению с 2017 годом показатель валовой прибыли увеличился на 14, 5 %. Но тем не менее затраты на производство оставались ниже выручки от реализации продукции, что позволило предприятию получать прибыль, а не убыток[2].

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) — это показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия. В 2017 и 2018  году у предприятия прочие расходы превысили  прочие доходы. Прочие расходы  составили 1172914 и 1151300 тыс. рублей соответственно,  что превышает сумму прочих доходов. Если прочие расходы больше прочих доходов, то их сальдо уменьшает прибыль [2], [3].

Что же касается показателей результативности финансово-хозяйственной деятельности за последующие отчётные периоды, то предприятие стабильно получало бухгалтерскую прибыль, несмотря на её снижение. Так к 2018 году прибыль до налогообложения составила 176862 тыс. руб., что ниже, чем в 2017 и 2016  году на  55,5 %  и 49,5%. Это,  безусловно, является негативным моментом. Это связано, что прочие расходы в 2017 и 2018 годы превысили прочие доходы.

Основным источником прибыли является прибыль от продаж, на которую влияют внешние и внутренние факторы. На изменение суммы прибыли от продаж по сравнению с базисным годом могут оказать влияние изменения объёма и структуры реализованной продукции, её полной себестоимости и цен[5].

Прибыль от продаж на предприятии с каждым годом имеет тенденцию к увеличению.

Объём реализованной продукции является основным экономическим результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для анализа динамики показателей выпуска и реализации продукции необходимо рассмотреть аналогичные показатели за ряд последующих периодов.

По результатам хозяйственной деятельности в 2018 году предприятие получило собственных доходов в виде выручки от реализации готовой продукции и оказанных услуг, без учёта косвенных налогов, в сумме 1 968 160 тыс. руб. По сравнению с 2016 и 2017 годами  произошло увеличение  выручки от продаж на  295 088 и 449 909 тыс. руб. соответственно. Таким образом, систематический рост выручки говорит об эффективной системе менеджмента в организации, умении руководства грамотно наладить производственную и сбытовую деятельность, а также о положительной тенденции по предприятию в целом.

Итак, на примере рассматриваемого предприятия рассчитаем показатели  рентабельности.

Первый анализируемый показатель – рентабельность продаж. Она определяется по следующее формуле:

ROS = прибыль от продаж / выручка *100%                         (1)

ROS ₂₀₁₆ = 121 290 / 1 518 251 * 100% = 7, 9 %

ROS ₂₀₁₇ = 494 691 / 1 673 072 * 100% = 29, 5 %

ROS ₂₀₁₈ = 943 282 / 1 968 160 * 100% = 47 %

Из расчета видно, что  с каждым годом рентабельность продаж имеет тенденцию к росту.  Рентабельность продаж  в 2018 году выросла по сравнению с 2017 и 2016 годами на 17,5 % и 39,1 % соответственно, что связано с увеличением прибыли от продаж.

Далее, рассчитаем показатель рентабельности продукции, который определяется по следующей формуле:

R_пp =   чистая  прибыль / себестоимость * 100%                       (2)

R_пp2016 =126 393/  757 225  * 100% =  16, 7  %

R_пp2017 =234 354/  821 741  * 100% =  28, 5 %

R_пp2018  = 253 147 /  992 750  * 100% = 25, 5 %

Из расчета видно, что  в 2017 году рентабельность имела тенденцию к росту  по сравнению  2016 годом на 11,8% и по сравнению с 2018 годом на 3 %. Увеличение этого показателя в динамике говорит о повышении объема товарооборота, следовательно, об увеличении прибыли, и наоборот.

Следующий показатель – рентабельность основной (операционной) деятельности, рассчитываемый по формуле:

R_ОД =   прибыль от продаж / себестоимость * 100%                    (3)

R_{ОД 2016} = 121 290/ 757 225 * 100% = 16%

R_{ОД 2017}= 494 691/ 821 741 * 100% = 60,2 %

R_{ОД 2018}= 943 282/ 992 750 * 100% = 90%

Рентабельность операционной деятельности показывает, сколько прибыли предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Служит характеристикой эффективности управления и правильности выбранной стратегии. Из расчета следует, что рентабельность операционной деятельности в 2016 году имела тенденцию к росту. Так как рентабельность основной деятельности отражает конечный результат деятельности, и  величина рентабельности отражает пропорцию эффективного использования ресурсами, то вышерассчитанные показатели  свидетельствуют о повышении эффективности использования ресурсов в 2017 году.[6]

Далее рассчитаем рентабельность активов предприятия по формуле:

ROA = чистая прибыль / сумма активов * 100%                  (4)

Для начала рассмотрим все активы предприятия в период за 2016 – 2018 годы в таблице 2

Таблица 2 – Структура активов предприятия за 2016 – 2018 годы

ROA₂₀₁₆ = 126 393 /4 053 602 *100% = 3, 1%

ROA₂₀₁₇= 234 354/ 5 965 684 *100% = 3, 9%

ROA₂₀₁₈ = 253 147/ 6 033 157 *100% = 4, 2%

Рентабельность активов показывает, сколько копеек прибыли от продаж или чистой прибыли принесет один рубль, вложенный в активы предприятия. Рентабельность активов, в том числе, отражает способность активов создавать прибыль.

Из расчета видно, что рентабельность активов с каждым годом имеет тенденцию к росту. Увеличение данного показателя связано с увеличением чистой прибыли организации, ростом оборачиваемости активов, а так же с уменьшением расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

По итогам проведенного на предприятии анализа, необходимо разработать конкретные мероприятия по улучшению  экономических результатов деятельности:

- увеличение объема реализуемой продукции;

- снижение себестоимости продукции;

- снижение расходов предприятия;

- установление прочных хозяйственных связей с поставщиками товаров;

- внедрение новейших технологий;

- увеличение гибкости производства: расширение объема, изучение ассортимента;

-соблюдение условий договоров;

-повышение эффективности процессов ценообразования;

-повышение качества изготовления;

-пересмотр кредитной политики;

-завоевание новых сегментов на рынке;

-повышение эффективности реализации.

В частности, следует уделить внимание поиску резервов увеличения суммы прибыли на предприятии. Резервы роста прибыли – это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствования структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации.

Существует множество способов уменьшения затрат и увеличения прибыли, далее представлены некоторые из них, которые могли бы повысить прибыль .

Первым мероприятием по увеличению прибыли является расширение ассортимента выпускаемой продукции предприятия (применение ассортиментной политики). Политика ассортиментов товара — одно из самых главных направлений деятельности каждого предприятия. Это направление приобретает особую актуальность в нынешних условиях, когда к товару со стороны потребителя предъявляются повышенные требования по качеству и ассортименту.  От эффективности работы предприятия с производимым товаром зависят все экономические показатели организации и рыночная доля. Как свидетельствует мировой опыт, лидерство в конкурентной борьбе получает тот, кто наиболее компетентен в ассортиментной политике, владеет методами её реализации и может максимально эффективно управлять этой политикой.

Далее – уменьшение материальных затрат на производство, как следствие повышения технического уровня производства. Сюда входит внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов, также снижение цен на закупаемое сырье.

Следующее мероприятие  – снижение цены на продукцию.  Выше говорилось, что увеличением цены вряд ли удастся увеличить объемы выручки и продаж. Однако, поднять продажи можно, наоборот, снизив цены. Если незначительно снизить цену на популярные товары, вполне возможно, что для покупок именно этих товаров люди будут приходить не  конкурентам, а к вам. То есть, по более низким ценам в количественном выражении покупать будут больше, соответственно, общая сумма вашей выручки увеличится. Снижение цен может быть не постоянным, часто в этом нет необходимости. У рассматриваемого предприятия потребители, в основном, продукцию заказывают оптом.   Поэтому, одним из мероприятий по увеличению прибыли является снижение цен при покупке большой партии товара. Обычно объявляется основная цена единицы товара при покупке его в количестве, например, до 100 штук и пониженная цена при покупке партии товара сверх этого количества. Оптовые скидки должны распространяться в одинаковой степени на всех покупателей, заинтересовывая их возможной экономией затрат. Предприятие при этом тоже экономит затраты, связанные с самим процессом продажи, хранением и транспортировкой товара.

Далее – поиск новых поставщиков. С 2016 года по 2018 произошла смена поставщиков товаров и это один из нескольких факторов, который повлиял на увеличение себестоимости продукции  на 29 %. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Качественно новый метод поиска партнеров может обеспечить Интернет как передовая система всемирной связи.

Разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов.

Для повышения показателей рентабельности руководству предприятия необходимо провести следующие мероприятия:

- выявление наиболее рентабельных видов продукции и оптимизация структуры ее продажи, ведь структура товарной продукции также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится;

- строгий контроль над затратами во всех сферах деятельности предприятия путем составления смет расходов;

- увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции;

- снижение себестоимости выпускаемой продукции.

Финансовый результат является    главным критерием оценки деятельности для большинства предприятий. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов являются следующие:

‾                оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и  рентабельности);

‾                факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

‾                анализ финансовых результатов от прочей реализации, анализ и оценка использования чистой прибыли;

‾                выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения [1].

Прибыль и рентабельность относятся к важнейшим показателям, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия.  Обобщённо наиболее важные показатели, характеризующие абсолютную эффективность деятельности предприятия, представлены в Отчёте о прибылях и убытках по Форме -  2.

Проанализируем порядок составления Отчёта о финансовых результатах на рассматриваемом предприятии и в соответствии с ним  проведем оценку динамики прибыли, выручки и других показателей в таблице 1

Таблица 1 – Динамика прибыли (убытков) предприятия за 2016-2018 годы, тыс. руб.

Из таблицы видно, что себестоимость с каждым годом имела тенденцию к росту, что является негативным моментом. Себестоимость продукции увеличилась в 2018 году  за счет приема новых рабочих, а следовательно и увеличению затрат.

Сравнение темпов роста выручки от реализации и себестоимости проданных товаров свидетельствует о том, что себестоимость  за три анализируемых года росла более высокими темпами, чем выручка, что свидетельствует об ухудшении финансового положения.

Далее, проанализируем различные виды прибыли.

Валовая прибыль является показателем эффективности работы производственных подразделений предприятия. На её величину влияет размер выручки от продажи и себестоимости проданной продукции. В 2018 году по сравнению с 2017 годом показатель валовой прибыли увеличился на 14, 5 %. Но тем не менее затраты на производство оставались ниже выручки от реализации продукции, что позволило предприятию получать прибыль, а не убыток[2].

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) — это показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия. В 2017 и 2018  году в компании прочие расходы превысили  прочие доходы. Прочие расходы  составили 1172914 и 1151300 тыс. рублей соответственно,  что превышает сумму прочих доходов. Если прочие расходы больше прочих доходов, то их сальдо уменьшает прибыль [2], [3].

Что же касается показателей результативности финансово-хозяйственной деятельности за последующие отчётные периоды, то предприятие стабильно получало бухгалтерскую прибыль, несмотря на её снижение. Так к 2018 году прибыль до налогообложения составила 176862 тыс. руб., что ниже, чем в 2017 и 2016  году на  55,5 %  и 49,5%. Это,  безусловно, является негативным моментом. Это связано, что прочие расходы в 2017 и 2018 годы превысили прочие доходы.

Основным источником прибыли является прибыль от продаж, на которую влияют внешние и внутренние факторы. На изменение суммы прибыли от продаж по сравнению с базисным годом могут оказать влияние изменения объёма и структуры реализованной продукции, её полной себестоимости и цен[5].

Прибыль от продаж на предприятии с каждым годом имеет тенденцию к увеличению.

Объём реализованной продукции является основным экономическим результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для анализа динамики показателей выпуска и реализации продукции необходимо рассмотреть аналогичные показатели за ряд последующих периодов.

По результатам хозяйственной деятельности в 2018 году предприятие получило собственных доходов в виде выручки от реализации готовой продукции и оказанных услуг, без учёта косвенных налогов, в сумме 1 968 160 тыс. руб. По сравнению с 2016 и 2017 годами  произошло увеличение  выручки от продаж на  295 088 и 449 909 тыс. руб. соответственно. Таким образом, систематический рост выручки  говорит об эффективной системе менеджмента в организации, умении руководства грамотно наладить производственную и сбытовую деятельность, а также о положительной тенденции по предприятию в целом.

Итак, на примере рассматриваемого предприятия рассчитаем показатели  рентабельности.

Первый анализируемый показатель – рентабельность продаж. Она определяется по следующее формуле:

ROS = прибыль от продаж / выручка *100%                         (1)

ROS ₂₀₁₆ = 121 290 / 1 518 251 * 100% = 7, 9 %

ROS ₂₀₁₇ = 494 691 / 1 673 072 * 100% = 29, 5 %

ROS ₂₀₁₈ = 943 282 / 1 968 160 * 100% = 47 %

Из расчета видно, что  с каждым годом рентабельность продаж имеет тенденцию к росту.  Рентабельность продаж  в 2018 году выросла по сравнению с 2017 и 2016 годами на 17,5 % и 39,1 % соответственно, что связано с увеличением прибыли от продаж.

Далее, рассчитаем показатель рентабельности продукции, который определяется по следующей формуле:

R_пp =   чистая  прибыль / себестоимость * 100%                       (2)

R_пp2016 =126 393/  757 225  * 100% =  16, 7  %

R_пp2017 =234 354/  821 741  * 100% =  28, 5 %

R_пp2018  = 253 147 /  992 750  * 100% = 25, 5 %

Из расчета видно, что  в 2017 году рентабельность имела тенденцию к росту  по сравнению  2016 годом на 11,8% и    по сравнению с 2018 годом на 3 %. Увеличение этого показателя в динамике говорит о повышении объема товарооборота, следовательно, об увеличении прибыли, и наоборот.

Следующий показатель – рентабельность основной (операционной) деятельности, рассчитываемый по формуле:

R_ОД =   прибыль от продаж / себестоимость * 100%                    (3)

R_{ОД 2016} = 121 290/ 757 225 * 100% = 16%

R_{ОД 2017}= 494 691/ 821 741 * 100% = 60,2 %

R_{ОД 2018}= 943 282/ 992 750 * 100% = 90%

Рентабельность операционной деятельности показывает, сколько прибыли предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Служит характеристикой эффективности управления и правильности выбранной стратегии. Из расчета следует, что рентабельность операционной деятельности в 2016 году имела тенденцию к росту. Так как рентабельность основной деятельности отражает конечный результат деятельности, и  величина рентабельности отражает пропорцию эффективного использования ресурсами, то вышерассчитанные показатели  свидетельствуют о повышении эффективности использования ресурсов в 2017 году.[6]

Далее рассчитаем рентабельность активов предприятия по формуле:

ROA = чистая прибыль / сумма активов * 100%                  (4)

Для начала рассмотрим все активы предприятия в период за 2016 – 2018 годы в таблице 2

Таблица 2 – Структура активов предприятия за 2016 – 2018 годы

ROA₂₀₁₆ = 126 393 /4 053 602 *100% = 3, 1%

ROA₂₀₁₇= 234 354/ 5 965 684 *100% = 3, 9%

ROA₂₀₁₈ = 253 147/ 6 033 157 *100% = 4, 2%

Рентабельность активов показывает, сколько копеек прибыли от продаж или чистой прибыли принесет один рубль, вложенный в активы предприятия. Рентабельность активов, в том числе, отражает способность активов создавать прибыль.

Из расчета видно, что рентабельность активов с каждым годом имеет тенденцию к росту. Увеличение данного показателя связано с увеличением чистой прибыли организации, ростом оборачиваемости активов, а так же с уменьшением расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

По итогам проведенного на предприятии анализа, необходимо разработать конкретные мероприятия по улучшению  экономических результатов деятельности предприятия:

- увеличение объема реализуемой продукции;

- снижение себестоимости продукции;

- снижение расходов предприятия;

- установление прочных хозяйственных связей с поставщиками товаров;

- внедрение новейших технологий;

- увеличение гибкости производства: расширение объема, изучение ассортимента;

-соблюдение условий договоров;

-повышение эффективности процессов ценообразования;

-повышение качества изготовления;

-пересмотр кредитной политики;

-завоевание новых сегментов на рынке;

-повышение эффективности реализации.

В частности, следует уделить внимание поиску резервов увеличения суммы прибыли на предприятии. Резервы роста прибыли – это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствования структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации.

Существует множество способов уменьшения затрат и увеличения прибыли, далее представлены некоторые из них, которые могли бы повысить прибыль .

Первым мероприятием по увеличению прибыли является расширение ассортимента выпускаемой продукции предприятия (применение ассортиментной политики). Политика ассортиментов товара — одно из самых главных направлений деятельности каждого предприятия. Это направление приобретает особую актуальность в нынешних условиях, когда к товару со стороны потребителя предъявляются повышенные требования по качеству и ассортименту.  От эффективности работы предприятия с производимым товаром зависят все экономические показатели организации и рыночная доля. Как свидетельствует мировой опыт, лидерство в конкурентной борьбе получает тот, кто наиболее компетентен в ассортиментной политике, владеет методами её реализации и может максимально эффективно управлять этой политикой.

Далее – уменьшение материальных затрат на производство, как следствие повышения технического уровня производства. Сюда входит внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов, также снижение цен на закупаемое сырье.

Следующее мероприятие  – снижение цены на продукцию.  Выше говорилось, что увеличением цены вряд ли удастся увеличить объемы выручки и продаж. Однако, поднять продажи можно, наоборот, снизив цены. Если незначительно снизить цену на популярные товары, вполне возможно, что для покупок именно этих товаров люди будут приходить не  конкурентам, а к вам. То есть, по более низким ценам в количественном выражении покупать будут больше, соответственно, общая сумма вашей выручки увеличится. Снижение цен может быть не постоянным, часто в этом нет необходимости. У рассматриваемого предприятия потребители,  в основном, продукцию заказывают оптом.  Поэтому, одним из мероприятий по увеличению прибыли является  снижение цен при покупке большой партии товара. Обычно объявляется основная цена единицы товара при покупке его в количестве, например, до 100 штук и пониженная цена при покупке партии товара сверх этого количества. Оптовые скидки должны распространяться в одинаковой степени на всех покупателей, заинтересовывая их возможной экономией затрат. Компания при этом тоже экономит затраты, связанные с самим процессом продажи, хранением и транспортировкой товара.

Далее – поиск новых поставщиков. С 2016 года по 2018 произошла смена поставщиков товаров и это один из нескольких факторов, который повлиял на увеличение себестоимости продукции  на 29 %. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Качественно новый метод поиска партнеров может обеспечить Интернет как передовая система всемирной связи.

Разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов.

Для  повышения показателей рентабельности руководству предприятия необходимо провести следующие мероприятия:

- выявление наиболее рентабельных видов продукции и оптимизация структуры ее продажи, ведь структура товарной продукции также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится;

- строгий контроль над затратами во всех сферах деятельности предприятия путем составления смет расходов;

- увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции;

- снижение себестоимости выпускаемой продукции.