Налоговый консалтинг – относительно новое явление для России. Консультирование – это форма оказания услуг, выражающаяся в предоставлении определенной помощи, рекомендаций, советов квалифицированным лицом. Единого определения налогового консультирования нет. Обобщив точки зрения на данное понятие разных экономистов, было сформулировано следующее определение. Налоговый консалтинг – это деятельность независимых от налоговых органов субъектов, предоставляющих заказчику услуги на платной основе по разъяснению налогового законодательства и предоставлению рекомендаций по наиболее оптимальному его применению в конкретной ситуации хозяйствующего субъекта.[1. c.68]

Немаловажным является то, что услуги по налоговому консультированию являются юридической формой и имеют экономическое содержание. Данный факт выделяет налоговый консалтинг как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, который отличается от других разновидностей консультирования. Налоговый консультант – это независимый специалист в области налогообложения, оказывающий клиенту на платной основе услуги налогового консультирования. Помимо комплексного владения принципами налогообложения и бухгалтерского учёта, досконального знания действующего законодательства и судебной практики, профессиональный налоговый консультант должен постоянно отслеживать все изменения. Стоит выделять налоговый консалтинг как самостоятельный вид деятельности, близкий, но не совпадающий по предмету и по способам реализации ни с аудитом, ни с юридическим консультированием.

Основоположник налогового консалтинга Франц Финдейзен в 1919 году отмечал постоянное усложнение налогового законодательства, в связи с чем рядовой налогоплательщик нуждается в индивидуальной помощи в своих налоговых делах со стороны профессиональных налоговых консультантов.

Такое консультирование совмещает в себе не только пассивную помощь в виде оказания услуг при выполнении налоговых обязанностей, но и активный предусмотрительный консалтинг с целью оптимизации налогообложения. Ф. Финдейзен писал о необходимости обучения студентов экономических наук в области налогообложения,  обращая  внимание,  что  юридических  знаний  недостаточно  для  оказания консультационных услуг, в первую очередь налоговому консультанту требуется экономическое образование.

Согласно проекту ФЗ  «О налоговом консультировании», внесенному в Государственную Думу в мае 2014 года, деятельность по налоговому консультированию должна осуществляться на следующих принципах:

Рис.1 Принципы налогового консультирования [4]

Проект федерального закона «О налоговом консультировании» направлен на повышение уровня и эффективности взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами. Характерной особенностью законопроекта является то, что он охватывает консультирование по вопросам применения положений не только законодательства о налогах и сборах, но и регулирования правоотношений налоговых органов Российской Федерации. Законопроект вводит в Российской Федерации институт налоговых консультантов и налоговых консультаций. [2]

Налоговое консультирование как сфера бизнеса возникло в мире в 1960-е годы. Характерной особенностью его на этапе становления было активное внедрение в управленческий консалтинг крупных аудиторских фирм, которые сформировали вектор развития налогового консалтинга. Зарубежный опыт показывает, что налоговое консультирование является для общественной жизни важной сферой деятельности. Однако, некоторые ученые и работники государственной службы настороженно относятся к деятельности налоговых консультантов. Например, когда речь идет о такой функции налоговых консультантов, как помощь по оптимизации налоговой нагрузки и налоговом планировании. Это тормозит законодательное урегулирование правового статуса налоговых консультантов. [3. c.19]

Эффективность налогового консалтинга как отдельного вида деятельности доказана на мировом опыте. Российское налоговое законодательство достигло того витка развития, когда становится необходимым консультационная деятельность. В условиях часто меняющегося законодательства к услугам налогового консультирования обращаются всё больше людей, а налоговые консультанты становятся необходимыми участниками налоговых отношений.

Налоговые консультанты – это не просто специалисты с наличием  необходимых компетенций. Их должно отличать  способность практического применения компетенций в различных сферах науки, аналитические, мыслительные качества, внимательность и наблюдательность, наличие практического опыта, экономическое мышление и интуиция.

Качественный закон о налоговом консультировании оставил бы на российском рынке консалтинговых услуг в области налогообложения только квалифицированных специалистов, что в дальнейшем способствовало развитию этой сфере.

В современных условиях для мировой экономической жизни характерен переход к новой модели бизнеса, суть которой заключается в том, что во многих областях индустрии акценты смещаются в сторону спроса и предложения консалтинговых  услуг по вопросам налогообложения, менеджмента, права, обучения, анализа, оценки рынков, научно- исследовательских изысканий, обоснования инвестиционных проектов.

Широкий формат участия рынка аудиторско – консалтинговых услуг в качественном  преобразовании экономики России вызывает необходимость изыскания путей наращивания и планомерного вовлечения его потенциала в реализацию  социально – экономических задач, формирования условий по доступности услуг для широкой предпринимательской среды.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует о том,  что доступность, качество и эффективность  аудиторско – консалтинговых услуг являются важнейшими условиями наращивания инновационного потенциала, формирования конкурентных преимуществ и  инвестиционной привлекательности  как основополагающих факторов устойчиво-воспроизводственного развития систем микро, мезо и макроуровня.

Практические проблемы современного экономического развития страны связаны с нерешенностью важнейших теоретических вопросов в сфере управления развитием  рынка  аудиторско – консалтинговых услуг. Одним из них, является концептуальная модель стратегии управления развитием национального рынка аудиторско –консалтинговых услуг и его методическое обеспечение.

Исследования  о развитии российского рынка аудиторско – консалтинговых услуг за последние  пятнадцать лет, проведенные  рейтинговым агентством «Эксперт», позволили  экспертам сформировать консенсус по поводу набора факторов, наиболее негативно влияющих на цивилизованное развитие его участников. Главная проблема – это недобросовестная конкуренция. Именно отсутствие эффективных правил регулирования рынка влечет за собой демпинг, ухудшение качества услуг, формальный подход к аудиту.

Список крупнейших аудиторско – консалтинговых групп России  по итогам за 2014 год представлен  130 хозяйствующими субъектами, из которых  85 функционировало в Москве,  14 в Санкт-Петербурге, а  31 – в остальных регионах России.           Суммарные доходы ста крупнейших аудиторско – консалтинговых групп (АКГ) в 2013 году составили свыше 59 млрд рублей (с учетом показателей PwC и КПМГ) и увеличившись за год на 2%.

Распределение рынка аудиторско – консалтинговых услуг по качественно-количественным показателям развития в разрезе федеральных округов России крайне неравномерно.

Для  рынка аудиторско – консалтинговых услуг России за 2012 – 2014 годы характерна  динамика  к росту основных оценочных показателей  развития .

Если средняя  численность специалистов, работающих в крупнейших АКГ  России в 2014 году,  относительно соответствующего периода 2011 года выросла на 3375 человек, или  на 16,8 %, то  как абсолютная величина численности аттестованных аудиторов, так и их доля сократились  .

Доля участия национального рынка аудиторско – консалтинговых услуг в формировании валового внутреннего продукта  страны на протяжении последних 4-5 лет остается незначительной.

В структуре совокупного дохода крупных АКГ не происходит существенных изменений: ведущие позиции занимает доход от оказания услуг по обязательному аудиту

Исследования, выполненные по оценке состояния, динамики развития  и оценке  факторов, влияющих на национальный рынок аудиторско –консалтинговых услуг, позволили сделать следующие выводы:

- активизация деятельности рынка в 2013-2014 году обусловлена масштабными денежными вливаниями государства в экономику страны;

- рынок консалтинга в области сделок по привлечению капитала (в том числе и посредством размещения ценных бумаг) возрождается, но это сопряжено с изменением психологии клиентов, проявляющих высокую степень осторожности и осмотрительности  (фактор страха);

- требования клиентов предопределяют высокую  степень реалистичности прогнозов их развития со стороны аудиторско – консалтинговых услуг;

-   требования клиентов сопряжены с высоким качеством обслуживания, что является следствием  ужесточения требований к предприятиям заказчикам со стороны инвесторов;

-   наблюдаются изменения в  составе  и структуре консалтинга: нарастают  объемы стратегического и финансового консалтинга;

-  для отраслевого рынка характерна высокая степень ценовой конкуренции и конкуренции в целом;

- переход на саморегулирование  не сопровождался  разработкой рационального механизма управления  аудиторско – консалтинговым сообществом (модель регулирования аудиторской деятельности, предусмотренная законом «Об аудиторской деятельности» пока не заработала в полной мере»;

-  уровень организации и  степень развития рынка испытывает высокую степень дифференциации по регионам России;

- доля  иностранных компаний, функционирующих на национальном  рынке аудиторско – консалтинговых услуг,  остается на высоком уровне (от 35 до 40%);

- при росте средней численности специалистов, работающих на отраслевом рынке, происходит сокращение категории наиболее квалифицированных специалистов – аттестованных аудиторов.

Развитие национального рынка аудиторско –консалтинговых услуг необходимо направить на выполнение в интересах потребителей услуг действий, приносящих экономические выгоды и обеспечивающих эффективное использование имеющихся ресурсов, активизацию деловой активности, наращивание инновационного потенциала и инвестиционной привлекательности, рассматриваемых в качестве основополагающих факторов конкурентоспособности и устойчивого развития.

Концептуальное обоснование стратегии развития рынка  аудиторско –консалтинговых услуг представлено  системой базовых принципов, основных стратегических подходов, основополагающих методических решений, реализация которых обеспечит не только повышение качества услуг, но и  позволит органам государственной власти эффективно управлять и участвовать в развитии  национального сегмента аудиторско – консалтинговых услуг в условиях императивов повышения инвестиционной привлекательности, рассматриваемой одним из основополагающих факторов роста конкурентоспособности и устойчивого развития .

В качестве базовых принципов формирования стратегии развития рынка аудиторско – консалтинговых услуг нами предлагаются:

- принцип «адекватности развития рынка аудиторско – консалтинговых услуг уровню научного развития»;

-принцип «соответствия»;

-принцип «селективности»;

-принцип «комплексности и системности консалтинга инструментарием аудиторских экспертиз»;

-принцип «активной внутренней и внешней экспансии

-принцип «налоговой дифференциации»;

-принцип «коммуникативности в режиме прямых и обратных связей»;

-принцип «открытых межличностных коммуникаций»;

-принцип «своевременности, доверия  и достоверности»;

-принцип «взаимной предпринимательской выгоды».

Такие принципы положены в основу формирования стратегии развития рынка аудиторско – консалтинговых услуг России на период до 2020 года, при этом реализацию стратегии предлагается осуществить в 4 этапа (обратите, пожалуйста, внимание на рисунок 3 раздаточного материала).

В условиях реализации разработанной и обоснованной  стратегии развития рынка аудиторско – консалтинговых услуг ожидается:

- доведение доли участия рынка  аудиторско – консалтинговых услуг в формировании ВВП страны до уровня стран с развитой рыночной экономикой;

-обеспечение качества услуг, соответствующих международным стандартам;

-обеспечение структурных сдвигов в сторону наращивания доли  стратегического консалтинга,  в том числе в научном, научно-исследовательском и образовательном процессах;

- развитие человеческого  капитала и инновационного потенциала  как в самой системе  – «национальный рынок аудиторско – консалтинговых услуг», так и в системах вышестоящего уровня – «региональная экономика» и  «национальная экономика».

В соответствии с разработанной стратегией развития  национального рынка аудиторско –консалтинговых услуг до 2020 года,  ожидаются структурные сдвиги по географическим сегментам распределения рынка в разрезе федеральных округов.

Представляется, что должно произойти и смещение отраслевых  приоритетов в обслуживании клиентов со стороны  аудиторско – консалтингового сообщества. Приоритеты постепенно смещаются  со сферы товарного обращения  к инновационно – активным  сегментам национального рынка, формирующим  инновационную привлекательность и конкурентоспособность России.

Для реализации разработанной и обоснованной концепции стратегии развития рынка аудиторско – консалтинговых услуг,  основанной на   развитии  и активизации инновационного потенциала, инструментарием стратегического планирования  предлагается  стандартизация процедур по этапам планирования в аудиторско-консалтинговых организациях.

Ключевой задачей стратегического управления развития рынка аудиторско – консалтинговых услуг является обеспечение его участия на перспективных и стабильных рынках с конкурентоспособной по качеству, цене и методам продвижения продукции (работ, услуг) с учетом постоянно изменяющихся (совершенствующихся) потребностей рыночной среды.

Любая организация, в том числе и занятая в сфере аудиторско –консалтинговых услуг, может быть достойным участником рыночных отношений при условии наличия отличительных особенностей (свойств)  - потенциала, что позволяет использовать свои ресурсы для   удовлетворения  имеющихся потребностей в области консалтинга.