1. Каждый этап имеет специфические условия определения результативности деятельности, включающие в себя систему частных, комплексных и интегральных показателей [3], с помощью которых можно в комплексе оценить деятельность регионального отраслевого комплекса и его предприятий, а также на каждом из этапов необходима проработка затрат ресурсов.

2. Изменение концентрации предприятий на каждом из этих переделов связано с изменением во внешней среде их функционирования и общей стратегии развития всего регионального отраслевого комплекса.

3. Увеличение уровня мобильности предприятий осуществляется путем создания резервов во внешней и внутренней среде и происходит в процессе их функционирования.

4. Качество конечной продукции, которая создается предприятиями регионального отраслевого комплекса, должно обеспечивать её конкурентоспособность и формировать инвестиционную привлекательность как самого предприятия, так и всего комплекса в целом.

5. Уровень использования организационного, производственного и других потенциалов регионального отраслевого комплекса должен быть достаточным и необходимым для выхода предприятий в другие регионы и усиления инвестиционной привлекательности в своём регионе.

Процесс оценки результативности деятельности предприятий регионального отраслевого комплекса включает в себя несколько основных этапов, каждый из которых требует разработки комплекса задач, мероприятий, направленных на создание необходимых условий для обеспечения гибких и надежных организационно-функциональных структур управления, ориентированных на рациональные схемы функционирования предприятий [4, 5].

Рассмотрим подробнее каждый из этапов реализации общей концепции стратегического развития регионального отраслевого комплекса, направленных на повышение результативности деятельности всей совокупности предприятий, включая организационные, экономические и социальные предпосылки развития.

Этап 1. Процесс определения эффективности деятельности предприятия на данном этапе должен основываться на комплексном системном подходе к оценке влияния факторов внешней и внутренней среды.

Этап 2. На данном этапе эффективность деятельности определяется в зависимости от влияния различных факторов риска, а также неопределенности условий функционирования предприятий [4].

Этап 3. Реализация ресурсной политики предприятия, обеспечивающей рациональное сочетание ресурсов на организационно-экономических переделах и фазах производственного цикла.

Этап 4. Эффективность деятельности предприятий определяется через разработку эффективных форм материального производства и их использование с минимальными потерями.

Этап 5. На основе всех предыдущих этапов по каждому из предприятий рассчитывается степень мобильности всего регионального отраслевого комплекса и его предприятий, т.е. определяется способность их с минимальными затратами времени перемещаться и концентрироваться в регионах для осуществления экономической деятельности [6, 7, 8].

Этап 6. Этап направлен на учет фаз производственного цикла, которые позволяют определить различные виды потерь на них и перспективы их состояния и развития с учетом мобильности фирм различных переделов при оценке эффективности деятельности [9].

Этап 7. Эффективное функционирование фаз производственного цикла позволяет правильно определить рациональное развитие производственных процессов в пространстве и во времени. Это осуществляется на основе использования разнообразных организационных схем деятельности, в рамках которых обеспечивается рациональная форма организации процессов на фазах цикла [1, 10].

Этап 8. Данный этап характеризуется определением уровня использования потенциала предприятий, учитывая возможную трансформацию потенциала на фазах производственного цикла.

Этап 9. Используя предыдущие этапы, на данном этапе необходимо определить характер возведения объекта и эффективность деятельности предприятий на основных этапах жизненного цикла на основе максимального использования потенциала, который определяет эффективность деятельности предприятий регионального отраслевого комплекса.

Этап 10. Различные варианты возведения объектов позволяют определить и установить величину совокупных затрат и инвестиций, требуемых для возведения объектов и привлечения их в региональный отраслевой комплекс.

Этап 11. Реализация правильно выбранной инвестиционной политики деятельности предприятий и регионального отраслевого комплекса должна строиться с учетом величины вовлекаемых в инвестиций, а также необходимости создания гибких, надежных структур управления предприятия и комплекса на каждом из предыдущих этапов [11], перехода на новые технологии.

Этап 12. Эффективность деятельности предприятий оценивается в пределах конкретного передела, имеющего свои направления развития, стратегические цели, оперативные и тактические задачи и т.д.

Этап 13. Объединение их деятельности в одну единую структуру в виде концернов, корпораций, ассоциаций и т.п. позволяет в итоге обеспечить один из возможных вариантов стратегического развития регионального отраслевого комплекса в целом.

Этап 14. Разработанная на основе такого подхода стратегия развития и реализация этих вариантов позволит осуществить поэтапный, быстрый переход в группы отраслей и предприятий с более высокой инвестиционной привлекательностью.

Эффективность деятельности регионального отраслевого комплекса должна определяться с учетом всех этапов оценки результативности деятельности его предприятий, при этом необходимо разработать основные направления повышения эффективности их функционирования и развития, что может являться предметом дальнейших научных и практических исследований.

Экономическая система представляет собой совокупность взаимосвязанных предприятий и организаций различных отраслей экономики, которые объединены общими целями, задачами, а также территорией, что позволяет им совместно результативно функционировать и развиваться в условиях конкретных организационно-экономических ситуаций. Такой сложной экономической системой может выступать территориально-отраслевой комплекс конкретного региона.

В условиях нормального режима работы предприятий и организаций отраслевых комплексов, рассматривая их как экономические системы, состоящие из отдельных, но взаимосвязанных элементов, подсистем, обычно выделяют следующие виды экономических состояний организаций:

– экономическая надежность;

– экономическая стабильность;

– экономическая устойчивость.

Под экономической надежностью работы предприятий и организаций понимается такое экономическое состояние, для которого характерно наличие производственно-экономического потенциала, позволяющего различными способами максимизировать экономическую прибыль в выбранных сферах деятельности, при этом способствуя достижению сформулированных рыночных стратегических целей и формированию резервов, обеспечивающих нужную деловую активность.

Экономическая стабильность функционирования предприятий и организаций означает способность в течение значительного периода времени обеспечивать позитивные тенденции использования производственно-экономического потенциала, которые следует рассматривать с учетом соотношения спроса и предложения на рынке, условий ценообразования на конкурентном рынке.

Экономическая устойчивость характеризует возможности организации своевременно и адекватно реагировать на изменения во внешних экономических параметрах рыночной среды и условиях деятельности, которые приводят к уточнению целей организации на конкретных рынке.

Все вместе эти категории формируют комплексный показатель положения организации на рынке при нормального режима ее деятельности.

Экономическая устойчивость определяет первичные возможности предприятий и организаций по формированию и поддержанию стабильного и надежного экономического состояния и стратегического развития всего регионального отраслевого комплекса.

Признаками экономической надежности являются также сопряженность элементов и прогрессивность организационно-экономического потенциала, обеспеченность необходимым уровнем прибыли для осуществления требуемых платежей и отчислений. Признаками экономической стабильности являются постоянный уровень загрузки мощностей и показатели изменения эффективности производства. При экономической устойчивости обеспечивается минимум потерь ресурсов организации, возможность формировании резервов.

Типичные признаки экономических состояний и развития предприятий детализируются и конкретизируются через соответствующую систему количественных и качественных показателей. Состав этих показателей должен обеспечивать комплексность проведения диагностики и ее направленность на выявление возникающих причинно-следственных связей. Примером таких показателей могут явиться параметры организационно-технического уровня производства, характеристики деловой и инвестиционной активности, рентабельность капитала и производства, совокупность финансовых коэффициентов, показатели структуры и регламента управления. Содержание типичных признаков может быть отражено и через качественные показатели, по которым можно задавать тенденции изменения.

Экономическая стабильность предприятий, их выживаемость и эффективность деятельности в условиях рыночных отношений неразрывно связаны с непрерывным совершенствованием и развитием. Сегодня четко прослеживаются факторы, определяющие необходимость постоянного совершенствования и адаптации организации.

Практика показывает, что управление предприятиями, как экономическими системами, происходит в условиях высокой неопределённости и недостатка информации о будущем состоянии системы. Создаются новые предприятия, отрасли сферы деятельности, свертываются и уходят с рынка устаревшие, сменяются технологии производства, нормы и структуры издержек. В связи с этим вопросы совершенствования управления предприятием на основе его оптимизации в условиях внешней среды в настоящее время приобретают огромную важность для повышения эффективности инвестиций и производства.

Средства управления отраслевым комплексом должны быть ориентированы на стимулирование инвестиционной активности и повышение отраслевой управляемости. На этом этапе возможно и даже желательно усиление воздействия государства на формирование экономических процессов в отрасли. При этом преобладающим должен оставаться поиск путей и механизмов повышения эффективности косвенного государственного регулирования отраслевой экономики.

Таким образом, успех любого предприятия и возможность его выживания зависят от способности быстро адаптироваться к внешним изменениям. В поступательном движении, направленном на поддержание соответствия организации условиям внешней среды, заключается принцип эффективного управления. Формирование систем управления с учетом экономических состояний организаций и их влияния на эффективность управления региональными отраслевыми комплексами является сложным процессом, который требует использования накопленного отечественного и зарубежного опыта управления производством, установления общих закономерностей эффективной работы, особенностей хозяйствования в условиях неопределенности и риска, а также учета отраслевой специфики.

Изучив и проанализировав уже существующие понятия, можно предложить следующее авторское определение внутреннего аудита в корпорациях: внутренний аудит – это регламентированная внутренними документами непрерывная деятельность по независимой и объективной оценке эффективности функционирования системы внутреннего контроля корпорации и ее бизнес-единиц в целях повышения эффективности хозяйствующего субъекта в будущем.

Предложенное определение отличается от уже существующих тем, что в нем делается акцент на обязательную оценку внутренним аудитом эффективности работы не только в целом системы внутреннего контроля (СВК) всей компании, но и тех СВК, которые функционируют в каждой отдельной ее бизнес-единице.

Предлагаемый подход относительно трактовки понятия внутреннего аудита позволит реализовать в корпорации единую методику оценки, в том числе применительно к каждой бизнес-единице, где организованы и функционируют данные системы, и повысить в целом эффективность управления холдингом.

После того, как мы разобрались с понятием внутреннего аудита в корпорации, можно переходить к рассмотрению методики аудита бизнес-процессов.

В данной статье методика внутреннего аудита формируется в отношении определенного вида заданий и с учетом определенно выбранного подхода. В работе предлагается использовать процессный подход, но он не является единственно возможным. Необходимо отметить, что в последние годы было опубликовано очень много работ экономистов, в которых вопросы методики аудита разрабатываются в соответствии с целями и задачами аудита в рыночной экономике и стандартами аудита.

Во время разработки общего плана внутреннего аудита необходимо обращать внимание на следующие вопросы:

-  риск и существенность;

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- деятельность, осуществляемая в рамках процесса;

- характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;

- текущий контроль и направление выполненной работы;

- координация работы исполнителей;

-  прочие аспекты.

Рассмотрим основные этапы аудита бизнес-процессов.

1. Оценка аудиторского риска и существенности.

Основные задачи:

- определить уровень существенности искажений (ошибок);

- дать оценку риска выражения аудитором неверного мнения при использовании выборочных методов контроля.

Направление контрольных процедур:

- до начала необходимо определить допустимый уровень существенности ошибки исследуемых показателей бизнес-процесса;

- после оценки СВК и выявленных рисков существенного искажения информации и рисков, присущих определенному бизнес-процессу, дать оценку аудиторского риска ;

- обосновать и документально зафиксировать необходимость корректировки существенности в ходе проверки.

2. Анализ показателей, характеризующих бизнес-процессы.

Задачи:

- получить знания об эффективности функционирования бизнес-процессов;

- выявить сильные и слабые стороны.

Направление контрольных процедур:

- проанализировать выполнение плановых показателей;

- проанализировать динамику показателей и дать оценку влияния этих показателей на деятельность организации в целом;

- дать оценку достаточности ресурсов, а также эффективности их использования;

- обосновать необходимости развития/сокращения деятельности процесса;

- сделать прогноз показателей с учетом задач развития организации;

- проанализировать претензии потребителей процесса.

3. Проверка адекватности и полноты описания в документах регламентов бизнес- процессов организации.

Задача:

- достичь понимания бизнес-процессов организации в объеме, достаточном для планирования и выполнения аудиторских процедур, оценки рисков, присущих бизнес-процессам.

Направление контрольных процедур:

- проверить наличие документов;

- проанализировать полноту и качество описания процесса и его элементов;

- проанализировать предложения и определение необходимости внесения изменений в регламенты.

4. Анализ рисков бизнес-процессов и эффективность управления ими.

Задачи:

- получить достаточные знания об эффективности процедур управления рисками;

- выявить возможное  влияние рисков на искажение отчетности.

Направление контрольных процедур:

- описание рисков;

- провести анализ полноты описания рисков;

- выявить факторы и обстоятельства возможного проявления риска;

- проанализировать методы управления рисками бизнес-процессов на уровне организации в целом;

- проанализировать эффективность принимаемых мер по управлению рисками;

- дать оценку последствий влияния риска (позитивных и негативных) на деятельность организации;

- мониторинг рисков и оценка его эффективности;

- оценить возможное влияния рисков на искажение информации о бизнес-процессе.

5. Оценка эффективности контрольной среды бизнес-процессов

Задача:

- установить соответствие контрольной среды задачам эффек­тивного управления.

Направление контрольных процедур:

- соблюдение требований корпоративной этики;

- компетентность сотрудников;

- компетентность и стиль работы руководителя;

- соответствие ответственности и полномочий; мотивации и профессиональный рост.

6. Анализ системы учетно-аналитического обеспечения управления . бизнес-процессами.                                               .

Задачи:

- проанализировать существующую систему информационного обеспечения управления,

- определить соответствие учета целям и задачам управления бизнес-процессами.

Направление контрольных процедур:

- состав информации и ее соответствие задачам управления;

- используемые методы и способы бухгалтерского учета и их соответствие требованиям законодательства;

- методы и процедуры сбора и передачи информации; необходимость изменения и обновления базы данных;

- технические и программные средства сбора и обработки информа­ции и эффективность их использования.

7. Эффективность контрольных процедур бизнес-процесса.

Задача:

- установить эффективность, средств контроля за бизнес- процессами, заключающейся в своевременном предотвращении, выявлении и устранении отклонений в его функционировании;

Направление контрольных процедур:

- проверить соблюдение распоряжений и регламен­тов;

- проверить наличие и сохранность ресурсов;

- ограничить несанкционированный доступ к ресурсам и информации;

- санкционирование действий.

8. Формирование выводов и рекомендаций по результатам аудитор­ского задания.

Задача:

-  сформировать выводы и рекомендации, отвечающие целям и задачам аудиторского задания.

Направление контрольных процедур:

- обобщить результаты выпол­нения задания;

- проанализировать выявленные нарушения и оценить существенность их влияния;

- подготовить информацию и предварительно обсудить выводы с должностными лицами;

- оценить полноту и качество выполнения задания и необходимость дополнительных процедур;

- сформулировать выводы и рекомендации;

- подготовить отчет по выполнению задания.

Данный комплекс работ, предложенный  выше, универсален и служит для внутреннего аудита любого бизнес-процесса (основного, вспомогательного и управленческого). Специфика каждого определенного бизнес-процесса должна учитываться в программе проверки, которая адаптируется в соответствии с предметом задания и особенностями объекта проверки.

Набор методических документов, необходимых для реализации программы проверки, может существенно отличаться по объему в зависимости от объекта проверки и включает:

-  тесты проверки на соответствие;

- тесты проверки по существу;

- рекомендации или методики проведения аналитических процедур;

- формы рабочих документов.

Аудиторские процедуры проверки должны обеспечить получение ин­формации о типичных операциях и последовательности учетных процедур процесса, о возможных ошибках, об оценке приемлемого уровня существен­ности и аудиторского риска по группе счетов бухгалтерского учета, относя­щихся к процессу, изучение СВК, характерной для данного процесса и оцен­ку риска ее неэффективности. Необходимо определить перечень аудитор­ских процедур, используемых для сбора доказательств, и разработать основ­ные рабочие документы аудитора для каждого проверяемого процесса. Для этого необходимо дать описание действующей СВК, оценить це­лесообразность контрольных механизмов, проверить эффективность СВК. При этом следует руководствоваться принципами, необходимыми для функ­ционирования данной системы: организация рабочих процессов, наличие ор­ганизационного плана и рабочих инструкций, разделение функциональных обязанностей, описание хозяйственных процессов, контроль.

В ходе изучения и оценки системы внутрихозяйственного контроля для каждого процесса рекомендуется, применять специально разработанные тестовые процедуры, перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии, специальные; бланки (проверочные листы), блок-схемы и графики, перечни замечаний, протоколы или акты.

Для каждого бизнес-процесса целесообразно разрабатывать аналити­ческие процедуры в виде методики анализа деятельности. Кроме того, пред­ложенный в общем плане комплекс работ включает контрольные процеду­ры, соответствующие различным видам аудиторских заданий: аудит досто­верности, аудит соответствия требованиям, аудит эффективности, в том числе анализ рисков и эффективность управления ими.

В развитие общего плана и программы аудита бизнес-процесса во внутренних стандартах как методические материалы могут разрабатываться тесты в отношении отдельных элементов бизнес-процесса. В качестве при­мера подобных методических материалов в работе предложены тесты, кото­рые могут быть использованы для основных бизнес-процессов, связанных с производством продуктов (работ, услуг). Для тестирования элемента “вход” основного бизнес-процесса предложен тест процедур проверки по существу, представленный “Тест процедур проверки по существу материаль­ных элементов (вход) основного бизнес-процесса ” (Таблица 1).

Таблица 1. Тест процедур проверки по существу материальных элементов основного бизнес-процесса:

Приведенный в тесте перечень контрольных процедур позволяет получить доказательства в отношении ряда предпосылок: полнота, права, обязанности. Направления тестирования позволяют получить информацию об отклонениях в функционировании процесса, оценить эффективности использования материальных элементов, а также их влияние на эффективность процесса. Приведенный перечень процедур может быть дополнен как по предпосылкам получения надлежащих доказательств, так и по целям проведения процедур.

Процедура бизнес-планирования призвана обеспечить решение следующих задач:

- Постановка понятных, измеримых, напряжённых, но достижимых целей для бизнес-подразделений;

- Планирование ресурсов, необходимых и достаточных для достижения поставленных целей для Подразделений;

- Оценка деятельности, позволяющая объективно определить вклад бизнес-подразделений в достижение поставленных целей, организация системы мотивации;

- Формирование ожиданий руководства на основе мониторинга выполнения бизнес-плана в течение года;

- Своевременное принятие управленческих решений, направленных на выполнение поставленных целей на основе прогноза основных показателей деятельности.

Общие принципы процесса бизнес-планирования

Система бизнес-планирования основывается на общих принципах:

1. Нацеленность на получение прибыли. Конечной целью деятельности банка является получение прибыли, без чего невозможно его долгосрочное существование в условиях конкуренции. Действие этого принципа реализуется путем установления приоритетов прибыльности деятельности в рамках процесса бизнес-планирования, а также путем установления приоритетной роли центров прибыли в процессе бизнес-планирования.

3. Обеспечение баланса между гибкостью, оперативностью и детальностью плана. Система бизнес-планирования призвана обеспечивать баланс между требованиями гибкости, оперативности и детальности бизнес-планов.

- Детальность бизнес-плана означает, что он должен давать развернутое представление путей достижения Подразделениями целей банка.

- Гибкость бизнес-плана означает, что контрольные показатели должны быть сформулированы таким образом, чтобы не требовалось частого внесения в них корректировок. При этом должно обеспечиваться сохранение работоспособности бизнес-плана в неизбежно меняющихся условиях ведения бизнеса, в том числе за счет оперативных корректировок целей более низкого уровня, создания условий для развития инициативы в работе Подразделений.

- Оперативность означает, что процедура бизнес-планирования и корректировки бизнес-плана не должна занимать много времени и должна позволять быстро реагировать на существенные изменения внешних и внутренних факторов.

Бизнес-план бизнес-блока по работе с физическими лицами имеет следующую структуру:

1) результаты исполнения бизнес-плана за предшествующий год;

2) основные допущения для подготовки бизнес-плана/плана развития Блока, включая прогнозы развития сегментов финансовых рынков, относящихся к деятельности бизнес-блока;

3) цели бизнес-плана/плана развития Блока сформированы в контексте целей бизнес-плана банка, с перечнем и значениями контрольных показателей, характеризующих их выполнение;

4) бюджет расходов и капиталовложений бизнес-блока на первый год планового периода;

5) портфель программ и проектов вне программ Блока, необходимых для достижения целей бизнес-плана и контрольных показателей.

Этапы планирования

Прогноз Макроэкономической ситуации

Подразделение макроэкономических исследований в рамках процедуры бизнес-планирования отвечает за формирование прогнозов основных макроэкономических показателей Российской Федерации, включающих величину реального и номинального ВВП, инфляции, безработицы, реальных и номинальных доходов населения, розничного товарооборота, курса национальной валюты к доллару (на дату и среднего), темпы роста денежного агрегата М2 (либо его национального аналога). При разработке сценариев прогноз вышеперечисленных показателей сопровождается набором экспертно заданных входящих параметров (цена на нефть, курс доллара к евро) с целью унификации внешних условий для Российской Федерации.

Прогноз развития банковской системы

Подразделение стратегии и развития в рамках процедуры бизнес-планирования готовит прогноз показателей развития банковской системы Российской Федерации в федеральном и региональном разрезе для каждого сценария бизнес-плана.

Балансировка модели планирования

Казначейство банка проводит балансировку баланса, определяя источники привлечения дополнительной ликвидности и/или инструменты размещения ликвидности в случае ее избытка, готовит бизнес-план и прогноз стоимости поддержания буфера ликвидности, результата по инструментам привлечения ликвидности, результата от управления достаточностью капитала, фондирования собственных средств, результата от управления валютной позицией. Производится расчет плановых значений активов с учетом риска экономического капитала для расчета показателя достаточности доступных финансовых ресурсов.

Далее проводятся предварительные расчеты и прогнозирование по оптимальному использованию Экономического капитала в разрезе сегментов и продуктов. Для осуществления расчета финансовая модель должна содержать разбивку плана объемов продаж банковских продуктов на сегменты (ответственные за ее подготовку – бизнес-блоки).

Расчёт плановых показателей для бизнес-блоков

Руководители бизнес-блоков организовывают процедуру бизнес-планирования по соответствующему направлению деятельности (продукту), исходя из доведённого блоку общего планового показателя доходов.

Методы планирования объёмов продаж продуктов, исходя из плана бизнес-блока

Существует несколько методов планирования объемов продаж розничных продуктов, основанных на различных драйверах:

- от необходимости завоевания определённой доли рынка,

- от необходимости получения планового дохода силами имеющейся численности специалистов по продажам,

- от охвата клиентопотока в точках присутствия банка (с возможностью корректировки численности специалистов по продажам).

При планировании объёмов продаж кредитных продуктов также необходимо учитывать закредитованность населения на территории установления планового задания. Закредитованность рассчитывается на основании статистических данных о количестве экономически-активного населения и количестве действующих кредитов на территории.

В случае большой протяженности территории, например, в пределах субъекта Российской Федерации, возможно применение кластеров, выделенных по принципу различия экономического развития в отдельных населённых пунктах рассматриваемой местности.

Рассмотрим схему планирования объёмов кредитов от необходимости завоевания определенной доли рынка.

1. Собираем статистику о количестве экономически-активного населения (ЭАН) по территориям, количестве конкурентов и закредитованности.
   
2. Рассчитываем некий интегральный показатель, отражающий потенциал территории по уровню конкуренции и закредитованности населения.
   
3. Рассчитываем потенциал территории по данным драйверам.
   
4. Оцениваем объём ссудной задолженности, необходимый для достижения целевой доли рынка кредитования на территориях с учётом интегрального показателя.
   
5. От рассчитанного объёма ссудной задолженности, накладывая фактически сложившийся коэффициент погашения портфеля на территории, считаем объём выдачи кредитов.
   
6. От среднего размера кредита, сложившегося на территории рассчитываем план по количеству кредитов.
   

   Схема планирования объемов кредитов представлена на рисунке 1.
   

Рисунок 1. Схема планирования объемов кредитов на территории присутствия