Управленческий баланс – это один из основных отчетных документов в составе управленческой отчетности, который отражает определенную группировку активов и пассивов в соответствии с целями, задачами и информационными потребностями менеджмента организации.

Следует отметить, что вопросы составления управленческого баланса, принципов и правил его формирования не нашли должного отражения в научно-практической литературе. Отдельные аспекты были рассмотрены в работах таких авторов, как А.А. Вихров, И.А. Слободняк, А.В. Барчуков.  Рассмотрим подробнее предложенные авторами подходы к составлению управленческого баланса.

А.А. Вихров предлагает составлять управленческий баланс, в котором активы и пассивы организации будут сгруппированы по видам деятельности. Управленческий баланс будет включать следующие секции [1, с. 18]:

- основной капитал. Активы и обязательства, возникшие в ходе инвестиционной деятельности;

- текущий оборотный капитал. Активы и обязательства, используемые в операционной деятельности;

- капитал. Эта секция содержит информацию о капитале, резервах и нераспределенной прибыли (финансовая деятельность);

- долг. Капитал, предоставленный кредиторами за вознаграждение в виде процентов (финансовая деятельность).

Для составления такого управленческого баланса необходимо распределить статьи бухгалтерского баланса, в зависимости от их экономического смысла, по выделенным секциям.

К преимуществам предложенного подхода можно отнести то, управленческий баланс будет проще анализировать, а также легко дробить по центрам ответственности. Кроме того, будет присутствовать очевидная связь с отчетом о движении денежных средств.

Профессор И.А. Слободняк рассматривает управленческий баланс (и управленческую отчетность в целом) как систему показателей. Он предлагает форму управленческого баланса, состоящую из трех групп разделов [2, с. 17]:

- характеристика объектов. Здесь представлены имущество организации и его источники. Данный раздел представляет собой несколько перегруппированный и измененный классический бухгалтерский баланс. Ключевой особенностью является то, что в составе пассивов выделен дополнительный (шестой) раздел – «Источники формирования других типов», куда вошли такие статьи, как «Доходы будущих периодов», «Оценочные обязательства» и «Целевое финансирование»;

- справочная информация. Здесь представлены такие показатели, как выручка и себестоимость продаж, общая величина доходов и расходов организации, среднесписочная численность сотрудников, рыночная стоимость компании, величина балансовой и справедливой стоимости чистых активов, ставка дисконтирования за период;

- основные расчетные показатели. Данная группа включает в себя: коэффициент оборачиваемости активов; рентабельность активов и собственного капитала; размер активов, приходящихся на одного работника; коэффициент автономии; соотношение рыночной и балансовой стоимости активов.

Преимуществом данного управленческого баланса является то,  он дает всестороннюю системную характеристику финансово-хозяйственной деятельности организации.

А.В. Барчуков отмечает, что существующий бухгалтерский баланс не совсем подходит для целей управления организацией. Он предлагает примерную форму управленческого баланса [3, c. 15]. Главным отличием от классического баланса являются способы группировки и представления активов и пассивов организации: статьи актива располагаются по степени убывания ликвидности, а статьи пассива – по срокам исполнения обязательств.

Среди преимуществ использования данной формы управленческого баланса можно отметить то, что менеджеры будут уделять большее внимание высоколиквидным активам и краткосрочным обязательствам, так как именно данные элементы требуют принятия в их отношении оперативных, и, в то же время, обоснованных управленческих решений.

На основе вышеописанных подходов можно сделать вывод, что организациям предоставлена свобода составления управленческого баланса. Они могут разрабатывать его с учетом поставленных целей. Вследствие этого управленческий баланс может достаточно радикально отличаться от существующей формы бухгалтерского баланса.

В заключение необходимо еще раз подчеркнуть, что управленческий баланс в современных условиях является необходимым элементом для успешного функционирования предприятия.

Актуальность исследуемой темы обусловлена необходимостью модернизации отчетности подготавливаемой отечественными сельскохозяйственными предприятиями для ее соответствия положениям МСФО. В этой связи, формируемая хозяйствами отчетность должна отвечать следующим требованиям: достоверность, уместность, существенность, сопоставимость и, в первую очередь, она должна быть понятной как для отечественных пользователей, так и для иностранных партнеров.

В связи с тем, что  бухгалтерский баланс представлен в качестве основной  формы  отчетности, раскрывающей информацию по имущественному положению организации, по состоянию ее активов в стоимостной оценке на конкретную отчетную дату, он был выбран в качестве объекта нашего исследования. Стоит отметить, что корректность сведений раскрываемых в балансе позволит пользователю оценить эффективность организации учетного процесса.

Цель исследования состоит в разработке предложений по модификации бухгалтерского баланса для отражения в нём сведений о биологических активах сельхозпредприятий.

Задачи исследования: анализ отчетности на соответствие качеству отражения информации о биологических активах, обоснование предложенных способов модификации бухгалтерского баланса.

Методы исследования: библиографический, аналитический, статистический.

Рассмотрим порядок раскрытия в Балансе информации по биологическим активам

Раздел первый «Внеоборотные активы» обобщает сведения о капитализации основных средств, в т.ч. по зрелым биологическим активам. Второй раздел «Оборотные активы» содержит обобщенные сведения по запасам, в т.ч. по молодняку животных. Таким образом, животные и растения в Балансе обособленно не выделены, и для отражения информации по сельскохозяйственной деятельности данная форма является не достаточно проработанной и малоинформативной [4].

Животных и растения мы предлагаем рассматривать в Балансе по степени зрелости отдельно по строке «Основные биологические активы» и строке «Оборотные биологические активы». Их, согласно МСФО, мы считаем необходимым рассматривать в оценке по справедливой стоимости. В случае наличия в организации биологических активов, по которым невозможности надежно определить справедливую стоимость, сведения по ним считаем возможным отражать в справочной информации в оценке по себестоимости. По таким активам следует дополнительно указывать: способ начисления амортизации, срок использования, износа, указание причины невозможности расчета справедливой стоимости. Фрагмент рекомендуемой нами формы «Бухгалтерский баланс» рассмотрен на рисунке 1.

Рис. 1. Фрагмент модифицированной формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс»

Суммирование в Балансе показателей аналитического учета не позволяет  определять суммы капитализации, например, по отдельным объектам основных средств или запасов. С одной стороны это дает преимущества в наглядности, с другой – затрудняет анализ показателей по конкретным видам объектов учета. При всем этом отсутствие в форме аналитических данных отрицательно влияет на достоверность выводов в разрезе конкретных показателей. Введение строк «Основные» и «Оборотные биологические активы» позволит осуществлять более детальный анализ отчетности по скоту и растениям, используемым в сельскохозяйственной деятельности.

Анализируя отчетность, необходимо отметить, что используемые российскими хозяйствами формы не удовлетворяют запросам зарубежных пользователей. Это вызвано следующими причинами:

- отсутствием полноценных сведений по животным и растениям, на основе которых можно было бы провести качественный анализ отрасли, а так же спрогнозировать ее состояние на перспективу;

- отсутствием качественной специализированной отчетности, необходимой для принятия решений организационного характера;

- несоответствием отчетности требованиям ее формирования и др.

В настоящее время формы отчетности не являются жестко регламентированными, а составляются хозяйствами с учетом рекомендаций Министерства финансов России и отраслевых министерств. При этом организации имеют право разрабатывать собственные формы отчетности, составленные на основе рекомендуемых образцов, а так же изложенных в законодательстве рекомендаций для формирования отчетности. Мы считаем, что, необходима разработка таких форм отчетности, бухгалтерского баланса, которые бы основывались на рекомендациях МСФО, и включали сведения по биологическим активам. Данный аспект, будет способствовать гармонизации синтетического и аналитического учетов, усилит взаимосвязь и взаимоконтроль  регистров учета.

Так же мы выступаем за создание новых источников информации для составления  отчетности – более информативных, наглядных, но менее громоздких. Считаем полезным ввести «промежуточную отчетность». Она будет способствовать повышению качества отчетной информации за счет сокращения количества арифметических ошибок, возникающих главным образом из-за невнимательности, так как процесс формирования отчетности станет более упорядоченным.

Обобщая вышеизложенный материал, отметим, что в процессе исследования нами были достигнуты цели исследования, решены поставленные задачи. Нами проанализирована отчетность на соответствие качественным характеристикам. В результате выяснилось, что формируемая отчетность не является понятной и существенной для иностранных контрагентов из-за различия в определении учетных категорий, расхождения в методиках оценки активов и т.д. Решению данной проблемы будет способствовать внедрение принципов МСФО в российскую учетную практику.

Грамотное и корректное  составление  бухгалтерской  отчетности позволит ее пользователям проводить качественный анализ финансового состояния предприятия, а значит правильно просчитывать все финансовые перспективы на будущие периоды и оценивать возможные риски.

Бухгалтерский баланс с помощью системы показателей дает информацию о финансовом положении организации, о наличии и размещении ресурсов.

А важность анализа активов бухгалтерского баланса бесспорна, поскольку при проведении такого рода исследования можно выявить все положительные и отрицательные моменты деятельности предприятия и вовремя суметь изменить экономическое направление развития предприятия в лучшую сторону. Этим и обусловлена актуальность темы данной работы.

На первом этапе анализа активов организации проводится анализ динамики и структуры активов по данным бухгалтерского баланса организации.

Горизонтальный и вертикальный анализ активов представляет собой одну направленную цель, которая представляет зрительные видоизменения во всех главных статьях бухгалтерского баланса.

В процессе анализа активов горнорудная компании в первую очередь следует сравнить каждую позицию отчетности с предыдущим периодом, определить структуру итоговых финансовых показателей и выявить влияние каждой позиции отчетности на результат в целом.

Для этого сначала в таблице 1 проведем горизонтальный и вертикальный анализ активов бухгалтерского баланса исследуемого предприятия, изучим их структуру, динамику и дадим им оценку [2].

Таблица 1 – Горизонтальный и вертикальный анализ активов

По данным горизонтального анализа видно, что абсолютная сумма капитала за период 2013–2015гг. возросла на 26076 тыс. руб. (или на 1%), что свидетельствует о повышении экономического потенциала исследуемого предприятия.

Горизонтальный анализ активов горнорудной компании показал, что оборотные активы предприятия снизились на 57671 тыс. руб. (или на 5%), а размер внеоборотных активов вырос на 83747 тыс. руб. (или на 6%).

На рост суммы внеоборотных активов в 2015 году в основном повлияло увеличение размера основных средств (75917 тыс. руб.). Данное увеличение сложилось в результате приобретения новых машин и оборудования.

Вертикальный анализ активов исследуемого предприятия показывает, что структура капитала предприятия изменилась довольно существенно: увеличилась доля основного капитала (с 55,1% в 2013 году до 57,7% в 2015 году), а оборотного соответственно уменьшилась (с 44,9% в 2013 году до 42,3% в 2015 году), что способствовало снижению его оборачиваемости и доходности.

Как отрицательный момент, необходимо отметить, что значительный удельный вес в общей сумме оборотных активов занимает дебиторская задолженность. Однако за анализируемый период ее доля уменьшилась с 19,2% до 15,5%, что оценивается положительно.

По данным таблицы видно, что также значительную долю в структуре активов занимают активы, участвующие в процессе производства (запасы), удельный вес которых за анализируемый период уменьшился с 17,8% до 15,5%, что свидетельствует о повышении их оборачиваемости.

Рост удельного веса денежной наличности по сравнению с началом анализируемого периода с 6,0% до 9,7%, свидетельствует об улучшении финансовой ситуации на предприятии.

Таким образом, о рациональной структуре оборотных активов на конец анализируемого периода свидетельствуют следующие факторы: рост удельного веса денежной наличности и снижение доли задолженности дебиторов, что не вызывает проблемы с платежеспособностью, положительно отражается на оборачиваемости активов и рентабельности работы предприятия.

Также о нерациональной структуре оборотных активов свидетельствуют следующие факторы: высокая доля запасов и задолженности дебиторов, что вызывает проблемы с платежеспособностью. Снижение оборачиваемости и рост среднего срока оборота денежных средств свидетельствуют о нерациональной организации работы предприятия, допускающего замедление использования высоколиквидных активов.

На втором этапе проводится оценка динамики относительных показателей эффективности использования активов, а именно, коэффициентов оборачиваемости и рентабельности.

Анализ оборачиваемости активов показал, что исследуемому предприятию для ускорения оборачиваемости его капитала необходимо в первую очередь направить все силы на отработку просроченной дебиторской задолженности. Тогда экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости капитала выразится в относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы прибыли и рентабельности.

По данным бухгалтерской отчетности горнорудной компании в таблице 2 проведем анализ эффективности деятельности  исследуемого предприятия.

Таблица 2 – Анализ эффективности деятельности предприятия за 2013-2015гг.

По результатам проведенного анализа эффективности деятельности исследуемого предприятия можно сделать вывод, что на протяжении всего анализируемого периода капитал предприятия приносил ему доходность [1].

Однако, как отрицательный момент, необходимо отметить, что к концу 2015 года рентабельность капитала значительно снизилась (на 15%). Вместе с этим снизилась рентабельность текущих активов (на 33%) и основного капитала (на 28%).

По данным форм «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах» горнорудной компании рассчитаем показатели оборачиваемости имеющихся активов.

Таблица 3 – Показатели оборачиваемости активов предприятия за 2013-2015гг.

Данные, приведенные в таблице 3, показывают, что за период 2013-2015гг. коэффициент оборачиваемости текущих активов на предприятии за анализируемый период снизился на 0,4, руб./руб. Оборотный капитал на предприятии начал оборачиваться медленнее, в результате чего больше его потребовалось для обеспечения запланированного объема продаж. В связи, с чем продолжительность оборота текущего капитала увеличилась за анализируемый период на 33 дня.

Снижение оборачиваемости запасов (на 0,3, руб./руб.) свидетельствует о более медленном сокращении запасов по сравнению со снижением себестоимости. Рост продолжительности оборота запасов свидетельствует о не эффективной маркетинговой политики исследуемого предприятия.

Ухудшение оборачиваемости запасов служит основанием для проведения тщательного анализа организации производственно-хозяйственных процессов, маркетинговой политики, в ходе, которого могут быть определены необходимые мероприятия по ускорению оборота (они могут касаться загрузки производственных мощностей, сменности работы оборудования, оптимальности номенклатуры выпускаемой продукции и т.д.) [3].

Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах за анализируемый период вырос на 0,4, руб./руб. Однако всё еще высокая продолжительность оборота дебиторской задолженности (63 дней) является результатом несвоевременного погашения покупателями задолженности имеющейся перед исследуемым предприятием.

Снижение оборачиваемости и рост среднего срока оборота денежных средств на 28 день свидетельствуют о нерациональной организации работы предприятия, допускающего замедление использования высоколиквидных активов.

Все сказанное выше позволяет сделать вывод, что исследуемому предприятию для ускорения оборачиваемости его капитала необходимо в первую очередь направить все силы на отработку просроченной дебиторской задолженности. Тогда экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости капитала выразится в относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы прибыли и рентабельности.

Институт экономики и управления (структурное подразделение) ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского»

В быстроразвивающимся мире, высоких технологий и корпораций, возникает необходимость в специальных инструментах для качественного управления компанией. Ведь в сильном бизнесе заинтересовано не только государство и собственники компании, но и рядовые граждане, которые выступают в роли  инвесторов. Одним из таких инструментов является финансовая отчетность, которая в век «глобализации» является неотъемлемой частью большинства компаний. Однако финансовая отчетность может не только давать руководству представление о существующем положении дел, хотя как раз её для этого составляют, но ещё и помочь компании привлечь средства инвесторов, которые в дальнейшем будут использованы на развитие компании. Именно поэтому основной целью составления и представления финансовой отчетности является отражение информации для всех заинтересованных пользователей, которая способствует принятию верных экономических решений. Как известно, качество информации зависит от её достоверности, чем она правдивее, тем более верные экономические решения будут принимать внутренние и внешние пользователи. Одной из глобальных проблем финансовой отчетности является искажение показателей отчетности, которые вводят пользователей в заблуждение. Фальсификация отчетности наблюдается не только в постсоветских странах, которые находятся на этапе становления квалифицированного сообщества бухгалтеров, но и в странах с развитой рыночной экономикой, где обычаи в области учета насчитывают более двух веков.

В отчетности, инвесторов и кредиторов интересуют три показателя, а именно, размер выручки, чистая прибыль и совокупные активы компании. Именно поэтому, большинство компаний пытаются исказить данный вид информации в отчетности. Анализ работ [1,2,3] позволил выделить искажения в сведениях о размере выручки и прибыли, в валюте баланса при составлении отчетности.

Искажения в сведениях о размере выручки и прибыли достигаются следующими способами:

1)                Досрочное признание выручки

Общепризнанно, что выручка и расходы, связанные с её получение должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они осуществлены. В конце отчетного периода компании осознанно идут на признание выручки в одном месяце, а расходы – в другом. Данная операция позволяет увеличить объем прибыли. На данном способе фальсификации была уличена именитая компания по производству программного обеспечения Applix Incorporated.

2)                Капитализация расходов

Компании прибегают к данному способу мошенничества в случае, расходов которые увязаны с получение выручки (недостоверное списание процентов на внеоборотные активы), что приводит к завышению прибыли. Приведенный способ использовали такие гиганты IT-индустрии, как WorldCom и Xerox.

3)                Расчеты через подставные фирмы

Осуществлений операций купли-продажи с фиктивной фирмой, при этом без участия реальных товаров. Движение реальных денежных средств подтверждалось поддельными документами о перемещении, в результате чего данные операции приводили к увеличению выручки и отображению её в подходящий момент. Похожая схема использовалась компанией AOL Time Warner и Boston Scientific Corporation.

Очевидной тенденцией являются разрывы во времени, которые приводят к отличию балансовой стоимости активов от рыночной цены. Многие компании используют несоответствие периодов в своих интересах, что приводит к вуалированию информации.

Что касается искажения валюты баланса при составлении отчетности, наиболее распространенными статьями для искажения являются:

1)                Дебиторская задолженность

Данный вид может вытекать из расчетов через подставные фирмы, то есть  не происходит реальное перемещение денежных средств и товаров. Нередко долги относят в конце отчетного периода для увеличения показателей валюты баланса.

2)                Внеоборотные активы

Довольно распространенным способом является постановка на учет формальных активов, как результат увеличение  собственного капитала и валюты баланса.

Компании пытаются исказить отчетность, только если остро нуждаются в денежных средствах, для высококвалифицированного специалиста ничего не стоит проверить правильность отражения дебиторской задолженности или принадлежности основного средства компании. В свою очередь, информация из отчетности уже может быть использована пользователем, который был введен в заблуждение, что приведет к неверной оценке ситуации и принятию соответствующих решений. Однако есть ряд средств для выявления такого рода искажений:

1)                Проведение независимого аудита

При аудите финансовой отчетности, проводимой в отечественной компании, аудитор руководствуется Международный стандарт аудита 240 “Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности”, в которых определяются действия аудитора при обнаружении существенных искажений финансовой отчетности. При данных проверках значительно увеличивается возможность обнаружить признаки мошенничества.

2)                Внутренний аудит

При включении в структуру организации службу внутреннего аудита, нередко помогает предотвратить злоумышленные действия заинтересованных лиц. Тем не менее, данного вида службы должны подчиняться совету директоров или собственника компании, дабы руководящее звено компании не могло повлиять на их независимость при выявлении фактов мошенничества.

3)                Информаторы

При «подкупе» определенных лиц в компании можно обнаружить до половины всех мошенничеств совершающихся в компании. Однако, данный метод вызывает неоднозначное мнение среди работников компании.

Отличить мошенничество от бухгалтерской ошибки довольно проблематично, однако, первое отличает умышленность действия. В российских компаниях наиболее часто встречающимися искажениями являются:

• отражение ложной дебиторской задолженности подтвержденной фиктивными документами;
• пристрастное определение резерва по сомнительным долгам с целью управления дебиторской задолженностью;
• отображение в отчетности активов без правоустанавливающих прав компании на них.

Поэтому российским организациям следует уделять внимание обоснованности формирования резервов, правильность проведения операций по счетам бухгалтерского учета и начисления дополнительных расходов. Именно поэтому ведущие аудиторские компании – KPMG, PricewaterhouseCoopers, Ernst & Young и Deloitee высказываются за принятие абсолютно новой парадигмы составления и представления отчетности. В частности, делается упор на представлении отчетности в настоящем времени посредством телекоммуникационных средств связи. Это позволит избежать наиболее частых способов фальсификации данных, что позволит пользователям не только извлекать достоверную информацию, но и получать её гораздо быстрее. В итоге, это приведет к совершенно новому «скачку» в области финансовой отчетности позволяющему обеспечить доступ пользователей к качественно новой информации.

Институт экономики и управления (структурное подразделение) ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского»

Необходимость достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности не подлежит сомнению, она должна быть основным результатом ведения бухгалтерского учета. Так, согласно п. 1 ст. 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [1]. В котором так же указанно, что «бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами» [1], т.е. в этом случае она будет достоверной. Подобное определение достоверности дано в  п.6 Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Отчет о движении денежных средств», утв. приказом Минфина РФ от 6 июля1999 г. №43н., согласно которому «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».

Годовая отчетность необходима для принятия экономических решений ее пользователями. Учредителям или акционерам экономического субъекта важно иметь представление о финансовом (материальном) положении организации для разработки стратегии ее развития. Инвесторам важно иметь возможность оценить верно риски и экономические выгоды от сотрудничества с компанией. Коммерческим финансовым организациям, принимая решение о выдаче кредита, обязательно учитывает платежеспособность потенциального заемщика.

Кроме того, бухгалтерская отчетность подлежит контролю со стороны налогового органа по месту учета экономического субъекта. А в случае, если организация зарегистрирована в форме акционарного общества либо имеет годовую выручку свыше 400 миллионов рублей или активы баланса более 60 миллионов рублей – достоверность бухгалтерской отчетности такой организации должна быть подтверждена по результатам обязательной аудиторской проверки.

В связи с чем повышение качества учетной информации объективно необходимо [8].

Целью данной статьи является исследование основных ошибок и нарушений при ведении бухгалтерского учета, влияющих на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности, и при составлении бухгалтерской финансовой отчетности и формулировка рекомендаций по решению.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:

• исследовать и систематизировать наиболее часто повторяющиеся ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности;
• исследовать наиболее часто повторяющиеся ошибки и нарушения при составлении бухгалтерской финансовой отчетности;
• разработать рекомендации по устранению допущенных ошибок.

Критический обзор теоретических исследований, а также научных работ специалистов в области учета и аудита позволил выделить ряд ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете организаций [4].

Материально-производственные запасы занимают основную часть активов организаций занимающихся практически любыми видами деятельности. Соответственно величина материально-производственных запасов (далее – МПЗ) будет существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности. И она же обязательно будет под пристальным вниманием как контролирующего правильность ведение бухгалтерского учета и составление отчетности органа (в случаях налоговых проверок), так и устанавливающего достоверность бухгалтерской отчетности (в случаях аудита) [8]. В связи, с чем ошибки и нарушения связанные с учетом МПЗ являются наиболее часто повторяющимися при ведении бухгалтерского учета и существенно влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.

Анализ работ [3, 5, 6, 8] в области учета и аудита позволил выделить ряд ошибок, допускаемых организациями в бухгалтерском учете в целом. Исследуем наиболее часто встречаемые ошибки при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность бухгалтерского баланса и сгруппируем их в виде табл. 1.

Множество ошибок компании допускают в бухгалтерском балансе, а именно на эту форму бухгалтерской финансовой отчетности заинтересованные лица обращают первоочередное внимание. Однако, учитывая, что финансовая отчетность состоит не только из баланса, а ещё из четырёх форм отчетности, аудитору следует быть внимательным по отношениям к ним. Такой же по степени важности формой отчета для пользователей является отчет о финансовых результатах. По данной форме отчетности нельзя проанализировать структуру активов и пассивов, но зато можно оценить насколько эффективно они используются.

Таблица 1. Основные ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность бухгалтерского баланса, и рекомендации по их устранению

Компании пытаются целенаправленно исказить отчетность, только если остро нуждаются в денежных средствах. Для высококвалифицированного специалиста ничего не стоит проверить правильность отражения дебиторской задолженности или принадлежности основного средства компании. В свою очередь, информация из отчетности уже может быть использована пользователем, который был введен в заблуждение, что приведет к неверной оценке ситуации и принятию соответствующих решений. Исследуем наиболее часто встречаемые ошибки при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность отчета о финансовых результатах, и сгруппируем их в виде табл. 2.

Таблица 2. Основные ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского учета, влияющие на достоверность отчета о финансовых результатах, и рекомендации по их устранению

Данный перечень не является оконченным и может дополняться и другими искажениями, главное чтобы компания понимала ответственность, которую она несет при составлении отчетности с ошибками.

Наиболее обобщенная классификация нарушений, допускаемых сотрудниками бухгалтерии при формировании годовой отчетности, выделяет две группы ошибок: технические и методологические.

Технические ошибки связаны с использования компьютерной техники и человеческого труда. В настоящее время практически каждое предприятие использует специализированное программное обеспечение для ведения бухгалтерского учета. Случаи, когда бухгалтерская отчетность заполняется вручную, достаточно редки. Однако при всем удобстве использования компьютерной техники, она может создать множество проблем бухгалтеру, понадеявшемуся на автоматическое заполнение бухгалтерского баланса.

Помимо технических сбоев программы, настройки программного обеспечения могут существенно исказить показатели отчетности.

Некорректное отражение аналитики дебиторской и кредиторской задолженности, ошибочная квалификация активов и обязательств в качестве долгосрочных или краткосрочных, неверное отражение показателей по строкам бухгалтерской отчетности – вот далеко не полный перечень последствий автоматизированного заполнения годового отчета.

Избежать подобных неприятностей поможет грамотный внутренний контроль со стороны работников бухгалтерии.

Методологические ошибки и нарушения подразумевают непосредственно человеческий фактор и связаны с неверным пониманием бухгалтерами теоретических требований законодательства, касающихся формирования годовой отчетности.

Несоответствие показателей бухгалтерской финансовой отчетности. Зачастую при сравнении показатели бухгалтерской финансовой отчетности по состоянию на 1-е число отчетного года и показатели на 31-е декабря предшествующего года, оказываются не равны.

Для проверяющих это означает, что сотрудники бухгалтерии, обнаружив ошибку в прошлом году, внесли исправления в бухгалтерский учет непосредственно предыдущего года. Это обстоятельство повлекло изменение показателей уже сданной в налоговый орган отчетности прошедшего периода.

Действующее законодательство допускает внесение исправления в учет только в момент обнаружения ошибки, то есть в текущем году. Таким образом, корректировка показателей отчетности предыдущего периода недопустима.

Статьей 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5000 до 10 000 рублей за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Повторное совершение данного правонарушения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета понимаются:

- занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

- искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;

- регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;

- ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;

- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;

- отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

В работе систематизированы типичные нарушения в финансовой отчетности, а именно в балансе и отчете о финансовых результатах, нормативно-законодательная база, которая была нарушена, изложены причины нарушений и возможные их последствия, а также даны рекомендации по устранению допущенных нарушений.

Вышеизложенную информацию аудитору рекомендуется использовать как на начальной стадии выявления нарушений, так и на завершающей стадии обобщения их в рабочей документации.

Исследование типичных ошибок в бухгалтерском финансовом учете при составлении финансовой отчетности позволяет ускорить и сделать более качественным процесс аудиторской проверки.

Само по себе бизнес-планирование и бизнес-моделирование, основанное на изучении рыночной среды и прогнозирования финансовой устойчивости предприятия, требует научного подхода к осуществляемой деятельности, использование строгого понятийного аппарата, четких и понятных нормативно-правовых рамок, очерчивающих ответственность и права хозяйствующего субъекта.

Финансовая устойчивость является основной составляющей общей устойчивости организации, поскольку одновременно удовлетворяет интересы разных пользователей информации о результатах деятельности организации. Несмотря на отличие требований отдельных групп к информации,  характеризующей деятельность организации, финансовая составляющая интересует их всех без исключения. Учитывается также результирующий характер показателей финансовой устойчивости по отношению к показателям других компонентов устойчивости деятельности организации.

Причиной, по которой финансовые показатели являются универсальными для определения устойчивости бизнеса, является их универсальность и способность к условной конвертации в любой объект хозяйственной деятельности и обратно. Наравне с этим, информацией о финансовом состоянии фирмы располагают контролирующие органы, что обеспечивает (должно обеспечивать) законность и безопасность сделок между контрагентами хозяйственной и финансовой деятельности [1].

Традиционно оценка финансовой устойчивости предприятий и организаций предполагает использование определенного набора показателей. Для того чтобы провести детальный анализ показателей и оценить финансовое состояние организаций используются определенные формы отчетности, которые позволяют дать полное представление о деятельности организации:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовом положении;

- Отчет о совокупном доходе;

- Отчет об изменении капитала;

- Отчет о движении денежных средств [2].

На практике применяют разные методики оценки финансовой устойчивости. Как правило, анализ финансовой устойчивости начинают с оценки динамики и структуры активов и пассивов анализируемого предприятия.

Таблица 1 – Характеристика состава имущества и источников (актив)*

*Таблица рассчитана на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия за 2015 – 2017 гг

Таблица 2 – Характеристика состава имущества и источников (пассив)*

*Таблица рассчитана на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия за 2015 – 2017 гг

Используя данные бухгалтерского баланса мы можем рассчитать ряд коэффициентов, характеризующих деятельность предприятия на определенном промежутке времени, которые позволяют сделать вывод o финансовой устойчивости предприятия и его автономности на рынке.

Рассматривая подробнее составляющие элементы финансовой устойчивости предприятия, следует отметить, что для ее расчета используются различные коэффициенты. Наиболее наглядно демонстрируют взаимосвязи внутри бизнес-системы ряд показателей, отражающих валидность применяемой методики, а именно: достаточность капитала, рентабельность, качество активов и пассивов; дополнительно, некоторые специалисты называют общую динамику развития рынка или отрасли.

Важным критерием использования перечисленных коэффициентов является их непротиворечивость и «сонаправленность» оказываемого воздействия, что продемонстрировано ниже (табл. 3).

Таблица 3- Наиболее часто встречаемые показатели финансовой устойчивости организации

Методический подход к анализу финансовой устойчивости предполагает расчет абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости. Обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы между величиной собственных оборотных средств и величиной запасов и затрат [3].

Для характеристики финансовой состоятельности предприятия существует четыре типа финансовой устойчивости:

1) Абсолютная устойчивость финансового состояния. На практике достижения абсолютной устойчивости возможно только при полной независимости организации от рынка, т.е. монополии на рынке поставщиков и потребителей. В этом случае запасы по стоимости меньше источников формирования запасов.

2) Нормальная устойчивость финансового состояния организации.  Наблюдается при примерном равенстве имеющихся запасов и источников формирования запасов.

3) Неустойчивое финансовое состояние организации. Определяется нарушением платежеспособности, и разбалансировкой собственных и заемных средств.

4) Кризисное финансовое состояние организации. В данном состоянии нарушается цикличность работы предприятия, возникают задолженности по оплате поставщикам и сотрудникам фирмы.

Также для оценки финансовой устойчивости организации используются комплексные показатели, рассчитываемые по формуле:

Финансовая устойчивость = 1 + 2КД + КА + 1/КЗ/С + КР + КП,     (1);

Где КД – коэффициент долгосрочных привлеченных заемных средств; КА – коэффициент автономии; КЗ/С – коэффициент соотношения заемных и собственных средств; КР – коэффициент реальной стоимости имущества; КП – индекс постоянного актива [4].

Для комплексной оценки финансовой устойчивости целесообразно использовать обобщенные показатели, расчетные формулы которых выводятся на основе обобщения показателей финансовой устойчивости, приведенных ранее.

Таким образом, мы можем говорить o вариативности в оценке финансовой устойчивости предприятия, что свидетельствует o сложности в определении этого понятия, a также наличии скрытого содержания управленческой деятельности, слабо поддающегося структуризации и анализу. Подводя итог сказанному выше, мы можем предложить использование озвученных методов отдельно или в комплексе для получения более достоверных (взвешенных) данных.

Ввиду того, что имущество служит материально-технической основой производственных процессов, осуществляемых подразделениями предприятия, структура имущества предприятия отражает его производственную структуру, демонстрируя распределение активов между этими подразделениями. Имущество представляет собой совокупность разнообразных по назначению, характеристикам и конструкции материальных объектов. К имуществу также относятся нематериальные активы, такие как патенты на изобретения, ноу-хау и товарные знаки.  Эффективное управление имуществом предприятия возможно лишь при его четкой структуризации [2, с.127].

Состав и структура имущества предприятия формируются под воздействием множества факторов. К ним относятся специфические особенности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, используемые технологии и организация производственных, вспомогательных и управленческих процессов. Немаловажное значение имеют также уровень развития местной инфраструктуры и степень интеграции предприятия в систему кооперации с другими хозяйствующими субъектами [3, с.12].

На практике компании часто испытывают трудности в управлении недвижимостью, включая учет и организацию связанных с ней процессов. Эффективное решение этой задачи является ключевым фактором для оптимизации использования имущественных объектов и минимизации расходов.

Целью настоящего исследования является проведение анализа состояния активов организации с целью определения возможностей для оптимизации его структуры и повышения эффективности использования.

Объектом исследования являются КАО «АЗОТ» Кемерово.

Предметом исследования выступает анализ имущественного положения организации.

Кемеровский филиал Азота является одним из крупнейших химических предприятий Кемеровской области, специализирующимся на выпуске азотных удобрений и аммиачной селитры для сельского хозяйства и промышленности. Предприятие входит в число лидеров российского рынка капролактама (второе место) и азотных удобрений (пятое место).

Успех любой коммерческой организации в значительной степени зависит от эффективности управления её активами, что обеспечивает её финансовую стабильность и независимость.  Поэтому исследование состояния имущества такого крупного предприятия, как Кемеровский филиал Азота, представляет собой предмет значительного интереса [4, с.39].

По итогам бухгалтерской отчетности за 2023 год, совокупный размер активов и пассивов (баланс) составил 70 027 966 000 рублей. Это свидетельствует об увеличении балансовой стоимости на 100,15 % по сравнению с показателем аналогичного периода прошлого года [5].

Анализ структуры баланса показывает следующие тенденции:

- Внеоборотные активы продемонстрировали рост на 19,34 %, достигнув 18 560 131 000 рублей.

- Оборотные активы сократились на 15,22%, составив 16 453 852 000 рублей.

- Сумма капитала и резервов увеличилась на 40,48% и достигла 23 772 523 000 рублей.

- Долгосрочные обязательства выросли в 5133,33 раза,  достигнув 157 000 рублей.

- Краткосрочные обязательства уменьшились на 37,68% и составили 11 241 303 000 рублей.

Согласно данным финансовой отчетности за 2023 год достигнуты следующие показатели: выручка – 976 081 000,00 рублей (0%); себестоимость продаж – 966 229 000,00 рублей (0%); валовая прибыль (убыток) – 9 852 000,00 рублей (0%); прибыль (убыток) от продаж – -195 807 000,00 рублей (-371,81%); прибыль (убыток) до налогообложения – 21 723 364 000,00 рублей (-11,24%);

чистая прибыль (убыток) – 21 659 280 000,00 рублей (-11,76%).

Наблюдается увеличение капитала в 2023 году на 40.48% — 23 772 523 000,00 рублей. Это связано со следующими показателями [5]: чистая прибыль – 21 659 280 000,00 рублей (-11.76%); другое — 3 282 443 000,00 рублей (+1.61%); дивиденты – 18 091 828 000,00 рублей (+34.13%).

Рост объёмов запасов может указывать на снижение активности предприятия. Это связано с тем, что значительные запасы приводят к блокировке оборотных средств, замедлению их оборота и увеличению складских расходов, что, в конечном итоге, негативно сказывается на результатах деятельности.

В то же время, увеличение стоимости запасов может быть обусловлено как количественными, так и инфляционными факторами. Что касается прочих оборотных активов, их абсолютная величина увеличилась на 15,9 %, в основном за счёт роста дебиторской задолженности.

Таким образом, анализ абсолютных и относительных показателей состояния имущества исследуемого предприятия свидетельствует о его удовлетворительном состоянии. Вместе с тем, для дальнейшего повышения эффективности деятельности предприятия целесообразно реализовать меры по оптимизации кредитной политики в отношении покупателей, а также сокращению объёмов запасов. Значительный размер запасов приводит к блокировке оборотного капитала и замедлению его оборота.

Для обеспечения долгосрочной жизнедеятельности предприятие должно генерировать прибыль, что достигается за счет превышения доходов над расходами.

В 2023 году КАО «Азот» инвестировал 9,8 млрд рублей в развитие производства. Планируется проведение реконструкции и модернизации действующих цехов, а также строительство новых производств: жидкого углекислого газа, гранулированного сульфата и комплекса по производству гранулированного карбамида. Реализация этих проектов позволит к 2031 году создать порядка 600 новых рабочих мест [6]. Для повышения уровня самообеспечения оборудованием на предприятии был создан инженерно-конструкторский центр, который к 2025 году планирует увеличить долю собственного производства оборудования с 37% до 70% [7].

Проведенный анализ состояния имущественного положения предприятия выявил положительную динамику. Отмечается тенденция к росту имущества, что свидетельствует о постепенном увеличении имущественного потенциала.

Несмотря на общее повышение ключевых экономических показателей, анализ выявил проблему нерационального использования оборотных средств. Снижение чистой прибыли и прибыли от продаж указывает на неэффективность данной политики.

Такой подход негативно сказывается на деятельности компании, поскольку приводит к увеличению запасов, подверженных физическому и моральному износу, а также порче. Это влечет за собой рост потерь от списания непригодных ресурсов и бракованной продукции.

Устаревание основных средств предприятия определяется посредством ежегодного уменьшения их балансовой стоимости, что фиксируется в бухгалтерском балансе.

Для преодоления выявленных проблем целесообразно реализовать комплекс мер, направленных на:

- Модернизацию и расширение существующей материально-технической базы, что повлечет за собой повышение уровня технического оснащения;

- Повышение объемов продаж;

- Снижение уровня дебиторской задолженности;

- Оптимизацию текущей кредиторской задолженности.

В течение ближайших семи лет на предприятии планируется реализация ряда масштабных экологических проектов, направленных на модернизацию производства. Ожидается, что эти мероприятия приведут к сокращению объема выбросов более чем на 7 тысяч тонн [8].

В настоящее время на “Азоте” действует комплексная программа по минимизации негативного воздействия на окружающую среду.  Предполагается, что к концу 2024 года все 12 основных источников выбросов будут оснащены системами автоматического контроля [8].

Проведенный анализ структуры имущества КАО «Азот» выявил определенные нерациональности. Для повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия необходима оптимизация состава его активов.