В России системное развитие особых экономических зон началось в 2005 году, с момента принятия Федерального закона об ОЭЗ 22.07.2005 [1].

Цель создания особых экономических зон – развитие высокотехнологичных отраслей экономики, импортозамещающих производств, туризма и санаторно-курортной сферы, разработка и производство новых видов продукции, расширение транспортно-логистической системы.

На территории ОЭЗ действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности:

• Инвесторы получают созданную за счет средств государственного бюджета инфраструктуру для развития бизнеса, что позволяет снизить издержки на создание нового производства
• Благодаря режиму свободной таможенной зоны резиденты получают значительные таможенные льготы
• Предоставляется ряд налоговых преференций
• Система администрирования  «одно окно» позволяет упросить взаимодействие с государственными регулирующими органами

По данным ЮНИДО  в 120 странах мира функционируют 3000 ОЭЗ. Их годовой экспортный оборот составляет  600 миллиардов долларов. Внутри ОЭЗ работает 50 миллионов человек. [2].

Концепция, которая сложилась в России, отличается от принципа действия мировых свободных экономических зон. В мировой практике ОЭЗ – элемент политики транснациональных корпораций, который позволяет существенно повысить прибыль, снизить издержки [3].  В России – это инструмент государственной политики. Поддерживаются те компании, которые имеют уникальные разработки, но не имеют в достаточном объеме собственных ресурсов  на их осуществление.

Управляющей компанией особых экономических зон  в РФ является ОАО «Особые экономические зоны». В ее ведении 24 действующие и вновь создаваемые особые экономические зоны России. Из 24 действующих зон 4 специализируются на развитии промышленного производства, 4 на технологических инновациях, 13 на развитии туристско-рекреационного бизнеса, 3 на развитии портово-логистических и транспортных узлов. ОАО «ОЭЗ» создано в 2006 году, его единственным акционером является государство.

По данным Минэкономразвития России, механизмы, используемые в рамках ОЭЗ,  позволяют инвесторам снизить свои издержки до 30%.

На территории  Российской Федерации созданы четыре инновационные зоны, которые  расположены на территории Томска, Санкт-Петербурга, Москвы и Дубны (Московская область).

Приоритетными направлениями развития инновационных зон являются:

• Нано- и биотехнологии
• Медицинские технологии
• Электроника и средства связи
• Информационные технологии
• Точное и аналитическое приборостроение
• Ядерная физика

В 2011 г. активно стали развиваться промышленно-производственные зоны. Самую яркую позитивную динамику развития особых экономических зон этого типа в 2011 году демонстрирует Липецкая область, где принято принципиальное решение об увеличении площади особой зоны в два раза (до 20 квадратных километров) [4].  Сейчас в России  работают более 270 компаний (из них  199 технико-внедренческих) с капиталом из 20 стран с заявленным объемом частных инвестиций более 300 млрд. рублей (148, 83 млрд. руб. – инвестиции в технико-внедренческие зоны). Объем налоговых отчислений в бюджеты всех уровней превысил 4 млрд.  рублей, а объем произведенной в ОЭЗ продукции в денежном выражении превышает 50 млрд. рублей [5].

Рассмотрим более подробно льготы, предоставляемые ОЭЗ «Зеленоград».  В данной ОЭЗ зарегистрировано 34 компании.

Компании-инвесторы ОЭЗ ТВТ «Зеленоград» имеют следующие налоговые льготы:

• освобождение от налога на землю (действует в течение 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок);

• освобождение от налога на имущество (действует в течение 5 лет с момента постановки на учёт указанного имущества) (с 2012 г. в течение 10 лет);

• налог на прибыль снижен до 15,5%  (действует до 2016 г. с возможностью продления);

• страховые взносы снижены до 14%;

•  освобождение от транспортного налога (действует в течение 5 лет, начиная с месяца регистрации транспортного средства);

•  режим свободной таможенной зоны (СТЗ)

Компании-инвесторы ОЭЗ ТВТ «Зеленоград» получают следующие преференции:

•        бесплатная инфраструктура;

•        льготные ставки на аренду земли и помещений;

•        доступ к финансовым ресурсам: фонды прямых инвестиций, венчурные фонды, банки.

В 2011 г. был принят ряд законопроектов, расширяющий перечень льгот инвесторов и резидентов ОЭЗ.

В частности внесены некоторые изменения в порядок создания и функционирования особых экономических зон [6]. Данный  Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2012 года.

Новый документ закрепляет понятие «кластера». Под кластером понимается  совокупность ОЭЗ одного или нескольких типов, определяемая правительством и руководимая одной управляющей компанией.

Ранее промышленно-производственные экономические зоны образовывались на участках с общей границей, площадь которых не превышала 20 кв. км. Согласно поправкам таких участков должно быть не более 3, а их площадь не может превышать 40 кв. км. Согласно закону утрачивает силу положение о том, что заявки на создание ОЭЗ одного типа отбираются на конкурсной основе.

Теперь  особые экономические зоны будут создаваться на 9 лет (ранее такой срок предусматривался только для портовых ОЭЗ). В отношении каждой ОЭЗ заключается соглашение об управлении.

Резидент промышленно-производственной ОЭЗ наделяется правом оказывать услуги по обеспечению перевозок и складированию товаров. Кроме того, законом расширяется понятие технико-внедренческой и портовой деятельности и закрепляется, как устанавливаются сервитуты в границах ОЭЗ для строительства и (или) эксплуатации объектов ее инфраструктуры.

Документ устанавливает единый порядок заключения, изменения и прекращения соглашения о промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристско-рекреационной деятельности или деятельности в портовой ОЭЗ (ранее по каждому виду деятельности предусматривался свой порядок).

Федеральным законом от 30 ноября 2011 г. № 365-ФЗ с 2012-го по 2018 год вводится нулевая ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, для резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, до 2023 года – для туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер. Имущество, созданное (приобретенное) для ведения деятельности в ОЭЗ, освобождается от налогообложения не на 5 (как ранее), а на 10 лет.

Кроме того, в перечень плательщиков, для которых в 2011-2019 годах действуют пониженные тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды, включены организации и предприниматели, заключившие соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физлицам, работающим в туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер [7]. Правда, теперь придется платить с  сумм,  превышающих установленный предельный размер базы (512 000 рублей) для начисления страховых взносов в размере 10% [8].

В таблице для наглядности представлены налоговые льготы для резидентов технико-внедренческих зон.

Таблица  – Налоговые льготы для резидентов технико-внедренческих зон

Возможность применения ускоренной амортизации основных средств (с коэффициентом до 2).Уменьшается налоговая база по налогу на прибыль.

Транспортный налогНалоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской ФедерацииЛьгота устанавливается Законом субъекта РФ, на территории которого создана  ОЭЗУстанавливается Законом субъекта РФ

Как видно из таблицы, льготы для резидентов не являются сверхъестественными, льготы, предоставляемые в России, не такие эффективные, как это было в индии и Китае. Правда, налоговые льготы  четко прописаны в законодательстве. Субъектами федерации могут устанавливаться  дополнительные льготы для резидентов, которые действуют только в рамках данной зоны.  Это наглядно показывает приведенный выше пример Зеленоградской зоны.  Более подробно с перечнем льгот можно ознакомиться на официальном сайте Минэкономразвития России.

Рассмотрим теперь другие проблемы, которые сдерживают деятельность ОЭЗ.

Первая проблема заключается в  жестком разделении зон  по типам деятельности. Мировая практика показывает, что таких разграничений быть не должно. Как правило,  рядом с промышленными линиями создаются R&D центры, которые и помогают внедрять разработки на производстве. Данная проблема

Вторая проблема заключается в том, что строительство  ОЭЗ в России  велось с нуля. Это потребовало больших инвестиций, особенно в создание инфраструктуры. И, естественно,  удлинило  срок окупаемости инвестиций, который в инновационной деятельности и без того в среднем составляет 7-10 лет.

Еще одна проблема. Недостаток земельных ресурсов в ОЭЗ.  Спрос на них среди частного бизнеса настолько высок, что некоторые ОЭЗ уже исчерпали свои земельные ресурсы. К примеру, в отношении ОЭЗ “Санкт-Петербург” и “Зеленоград” сейчас решается вопрос об увеличении их площади [5].

Отдельно стоит указать на проблему недостаточной проработки проектных предложений, представляемых на конкурсы. Как свидетельствует статистика, только одна из четырех представленных на рассмотрение заявок соответствует предъявляемым требованиям [3].  .

Выводы.

В данной статье были исследованы налоговые льготы, предоставляемы резидентам технико-внедренческих льгот. Как показал анализ, в России в настоящее созданы достаточно привлекательные налоговые условия.

Также в статье были исследованы основные проблемы, препятствующие  эффективной деятельности ОЭЗ. Их решение позволит сделать данный механизм еще более эффективным, повысить привлекательность ОЭЗ для инвесторов и потенциальных резидентов.

Несколько десятилетий тому назад не было альтернативных вариантов корпоративного налога. В 80-х годах 20-века корпоративный налог имел высокие налоговые ставки и узкую налоговую базу. Несмотря на это, налоговые доходы от данного налога была значительно ниже текущей, особенно в странах Европейского Союза. Реформирование данного налога требовали системную рационализацию налоговых льгот, и эти страны в значительной степени предпочитали налогообложению акционеров.

Международная налоговая конкуренция между правительствами создает и стимулирует передачу доходов между странами в целях снижения величины налогов транснациональных корпораций. Функция сохранения корпоративного налога, который выступает в качестве поддержки личного налогообложения имеет смысл в случае акционеров, как резидентов, так и нерезидентов, особенно если последние являются номинальными. Очевидно что, национальные корпорации и многонациональные компании имеют выгоду от государственных расходов там где, находиться их деятельность и корпоративные налоги являются неплохим средством для налогообложения. Наконец, налог не только влияет на нормальную прибыль, но и на экономическую выгоду, полученную в географическом положении или характерную специфику конкретного предприятия который развивает экономическую активность, для того чтобы правительство через налогообложение корпораций мог бы облагать все их доходы.

Несколько десятилетий назад было немного альтернатив на корпоративный налог. В то время, корпоративный налог представлял высокие налоговые ставки и узкую налоговое базу. Несмотря на это сбор налога была значительно ниже текущей, особенно в Европе. Налоговые льготы требовали системную рационализацию, и страны в значительной степени предпочитали налогообложению акционеров. Это подход к корпоративному налогообложению изменилась сегодня. Понятно, что сегодня существуют новые тенденции, которые непосредственно относятся и к налогообложению корпораций.

Альтернативные варианты этой системе налогообложения можно будет разделить на две группы исходя из характера базы налогообложения предприятий.

а) поддерживание нормальную прибыль свободную от налогообложения, и применение этого налога только на экономическую ренту, которая превышает нормальную отдачу от инвестиций.

б) налогообложение на прирост капитала независимо от того, что источником финансирования является долг или собственные ресурсы.

Основные налоги, включенные в группу а), являются:
- Корпоративный налог с вычетом стоимости акционерного капитала (пособие для корпоративного акционерного капитала, ACE). Этот налог является совместной идеей Boadway и Bruce [1, c. 233], которая была подробно детализировано спустя несколько лет Британским Институтом фискальных исследований [2, c. 82]. С системой ACE допускается вычет эквивалентный номинальной процентной ставки, на сумму собственных средств, как это описано в работах Bond и Devereux[3, с. 67]. Так налогооблагаемый доход приблизительно равняется к нормальному доходу, поэтому система ACE эквивалентен налогообложению чистому воспроизведенному доходу.

- Корпоративный налог на денежные потоки (Cash Flow Tax), разработанный Комиссией Meade, где все расходы, включая капитал, принимаются к вычету [4, с. 59]. Такой налог может принимать различные формы в зависимости от характера налогооблагаемой базы (R, R + F или S ).

Базовая R включает в себя фактический приток (включая все продажи основных средств) за вычетом оттока (все закупки, в том числе основных средств и заработная плата).  База R + F также включает в себя финансовый приток и чистый финансовый отток. Базовая S состоит из выплаченных дивидендов, и сокращение собственных средств, полученные дивиденды плюс выпуск новых акций.

Кроме того, корпоративные налоги на денежные потоки могут применяться с использованием налога на добавленную стоимость, база которого формируются путем вычитания из продажи всех затрат, включая покупку основных средств и трудовых затрат.

Наиболее важные налоги, включенные в группу б):
- Общий налог на доход от предпринимательской деятельности (Налог на совокупный доход предприятий, CBIT), предложенный Министерством финансов США в 1992 году. Этот налоговый вычет отменяет стоимость привлеченных средств корпоративного налога, так что долговое и акционерное финансирование получают тот же налоговый режим. CBIT была описана как налог эквивалентный двойному налогу с “чистого” дохода [5, с.173].

Bird и Mintz пошли ещё дальше в области налога на стоимость бизнеса  (Business Value Tax, BVT) [6, с.53]. Этот налог взимается с добавленной стоимостью компании (чистая ставка дохода) из базы, которая определяется как продажа минус покупка и амортизационные отчисление (где трудовые затраты не вычитаются). Налоговая база BVT может быть интерпретировано как обычный налог на прибыль, которому добавляется обратно трудовые затраты и стоимость заемных средств.

Практический опыт вышеуказанных теорий можно найти в налоговых системах определенных стран Европы. Так, например в Бельгии (на национальном уровне) и в Италии (на региональном уровне) были реализованы альтернативные варианты традиционного корпоративного налога. В Бельгии используют систему  ACE, а в Италии BVT.

Кроме того, Великобритания имеет налоговый режим для Северного моря, где положение применения капитала 100% для большинства капитальных расходов, а также другие компоненты. Следовательно, этот налоговый режим похож на налог на денежные потоки. В этом контексте Норвегия, страна, которая не является членом ЕС, имеет налоговую систему с щедрым амортизационным режимом, который добавил на вычеты расходов и долговые обязательства, это сделает нормальную прибыль от инвестиций не подлежащий обложению.

Кроме того, эти примеры применительно к эксплуатации природных ресурсов (напоминающий опыт провинций Канады и Австралии), в пределах Европы (Euro 27) только Эстония в 2000 году, начал взимать налог на распределенную прибыль вместо традиционного корпоративного налога.

За пределами Европы, в Мексике действует с 2008 года налог на денежные потоки (единый налог на бизнес), с базы R+F основу предложенный Meade Committee. С января 2006 года бельгийский корпоративный налог проводит “вычет теоретического процента” (условный вычет процентов), похожий на тип налога ACE. Важным требованием для этого вычета распространяется только на компании, чьи финансовый год длится с 1 января по 31 декабря. Вычет производится на собственный капитал компании (акционерный капитал плюс нераспределенная прибыль), измеренных в конце прошлого года. Значение налоговых льгот рассчитывается путем умножения ресурсов предприятия на процент, равный в среднем ежемесячные индексы на основе процентной ставки по государственным облигациям до 10 лет.

В ОЭСР (2007) считают, что введение ACE в бельгийской налоговой системе генерировал стоимость сбора налогов на 10,4% чем существующие ранее доли налогов (без учета динамических эффектов). Представляется также, что новый вычет является особенно выгодным для малых и средних предприятий (МСП), а также позволяет расширить возможности ускорения амортизации основного капитала, особенно в малых и средних предприятиях, с тем чтобы перевести налоговые убытки на будущий период, несмотря на то что компенсируются только номинальную стоимость потерь.

Другой опыт работы системы ACE, в пределах ЕС-15, можно увидеть в итальянском двойном налоге на прибыль (1997-2003), который описан Bordignon и др. (2001), или теоретический процент (National Interest) в Австрии (2000-2004). Хорватия, которая не является членом ЕС, ввели систему налога ACE (1994-2000), изучая Keen(2002) и Klemm(2006). Все эти практические навыки отклонены по известной причине: использование относительно высокие номинальные ставки налогов, чтобы предотвратить большое количество потерянных доходов, который порождается с применением системы ACE.

С 1 января 2006 Норвегия применила систему ASE как отечественным, так и иностранным компаниям. Льгота рассчитывается путем применения процентной ставки по государственным облигациям до трех месяцев, за вычетом налогов. Это система требует административного учета расходов на приобретение акций, которые не так легко получить. Кроме того, акционеры могут получить налоговый кредит равными снижению налогов на акцию умноженной на ставку корпоративного налога (кредит на собственный капитал, CCE).

Что касается региональных налогов на производственную деятельность (Regional Tax on Productive Activities, IRAP), введенный в Италии в 1998 году, их налоговая база определяется на основе учета результатов компании. Банки и финансовые учреждение облагаются налогом с использованием конкретных правил разница между доходами и процентными платежами. Для других нефинансовых компаний, налоговая база определяется как разница между объемом продаж и издержек производства (промежуточных товаров и услуг, амортизации материальных и нематериальных активов, резервы на возможные риски и другие расходы). В общем, ни затраты труда, ни затраты заемных средств подлежат вычету, хотя есть некоторые расходы на персонал, такие как взносы на социальное страхование, расходы на R & D персонала, некоторые затраты на обучение новых сотрудников. Таким образом, налогоплательщики деятельность которых осуществляется в более чем одном регионе будут определять налоговую базу по вознаграждению сотрудников каждого региона.

Запланировано введение налоговых льгот вновь создаваемым предприятиям промышленности, так называемым «гринфилдам».  Greenfield  относится к наиболее  совершенным способам при строительства индустриального объекта, так как имеет современную инфраструктуру и новые коммуникации, что дает возможности значительного роста производства с меньшими издержками, однако требует значительных инвестиций. Субъекту РФ дается право на снижение ставки налога на прибыль организаций в части, поступающей в соответствующий бюджет субъекта, до 10%, а также применение ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0% в части, поступающей в федеральный бюджет [2]. Снижение налоговой нагрузки  в данном случае будет действовать на всей территории РФ. Помимо этого, предусмотрено применение  преференций для «гринфилдов»: ограничение роста ставок региональных и местных налогов, а также  возможность применения  к основной норме амортизации для оборудования, относящегося к 1 – 7 амортизационным группам, произведенного в результате реализации специального инвестиционного контракта, повышающего коэффициента 2 [2].

Планируется увеличение до 80 – 100 тыс. рублей первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения [2].

Налоговое стимулирование развития малого предпринимательства предлагается осуществлять за счет расширения перечня видов деятельности, к которым применима патентная система налогообложения; предоставления субъектам РФ возможности снижения ставки налога по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы»,  с 6% до 1%; распространения права на применение 2-летних «налоговых каникул» на деятельность в сфере бытовых услуг при применении налогоплательщиками упрощенной  или патентной систем налогообложения; возможности снижения  ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5  в  городах федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) [2].

Налогоплательщикам, применяющим патентную систему налогообложения, предполагается ввести принцип «одного окна», с уплатой налога в связи с применением патентной системы налогообложения и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды  и  упрощенной регистрацией на срок, за который уплачен платеж.

Планируется увеличение в 1,2 – 1,5 раза порога по выручке, позволяющей уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль организаций только по итогам квартала [2].

Поддержка экспорта предполагает упрощение процедуры подтверждения наличия оснований для освобождения от уплаты акциза при экспорте, а также упрощение (без представления банковских гарантий) процедуры предоставления освобождения от уплаты акцизов при реализации налогоплательщиками подакцизных экспортных товаров. Также планируется установить порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость по ставке  0%, аналогично порядку, предусмотренному для операций по ставкам 10% и 18% [2].

В отношении подакцизной продукции в 2016 и 2017 годы, планируется сохранение существующих размеров ставок акцизов, установленных действующим законодательством о налогах и сборах. В 2018 году предусмотрена возможность  индексации ставок акцизов с учетом индекса потребительских цен.

Налогообложение добычи полезных ископаемых направлено на изменение подходов к определению элементов налогообложения при добыче драгоценных камней и камнесамоцветного сырья;  на уточнение в соответствии с законодательными нормами классификации запасов углеводородного сырья.

С целью минимизации возможных налоговых ошибок, возникающих в результате действий налогоплательщика,  планируется создание института предварительного налогового разъяснения, что позволит  снизить риски применения к налогоплательщику налоговых санкций, уменьшить временные издержки при проведении последующих налоговых проверок.

Повышение уровня прозрачности в экономике возможно за счет  расширения перечня информации, не относящейся к налоговой тайне, к которой предлагается относить бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации, показатели налоговой отчетности, численность персонала, данные о средней заработной плате, о сумме уплаченных налогов.

Предусмотрен ряд мер, направленных на совершенствование института консолидированной группы налогоплательщиков.

Законодательное закрепление  механизмов, ограничивающих появление фирм-«однодневок», а также схем с оффшорами, способно минимизировать незаконное возмещение налогов и уклонение от уплаты налоговых платежей в бюджет.

Ежегодно Всемирный банк, Международная финансовая корпорация и международная компания PricewaterhouseCoopers рассчитывают рейтинг налоговых систем мира. Согласно данным рейтинга, в период с 2010 года по 2015 год Россия существенно улучшила свои позиции, несмотря на ряд неблагоприятных тенденций и событий международного свойства, поднявшись  со 103 до 49 места в рейтинге [1]. Эти данные могут служить однозначным свидетельством того, что несмотря на сложные экономические и политические условия, планомерно проводимые государством мероприятия в области налогообложения, имеют четко выраженный положительный эффект.

Основным законом, определяющим общие положения государственной поддержки малого бизнеса, а также устанавливающим формы и методы государственного стимулирования и регулирования малого бизнеса, является Федеральный закон от 24 июля 2007 года  «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Основные налоговые меры, которое государство приняло для стимулирования малого бизнеса, являются:

1)        Упрощенная система ведения бухгалтерского учета

2)        Льготные налоговые режимы

3)        Налоговые каникулы

4)        Рассрочка или отсрочка по уплате налога

Упрощенная система ведения бухгалтерского учета позволяет предприятию сэкономить на таком специалисте как бухгалтер, поскольку налогоплательщику не обязательно обладать углубленными знаниями бухгалтерского учета, а это существенно облегчает условия ведения бизнеса.

Если говорить про специальные налоговые режимы, то на данный момент существует 4 вида налоговых режимов для малого бизнеса: упрощенная система налогообложения (УСН), патентная система налогообложения (ПСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Упрощенная система налогообложения – один из самых распространенных режимов налогообложения малого бизнеса. Но применять его можно только при соблюдении определенных критериев таких как годовой доход, средняя численность работников, остаточная стоимость основных средств предприятия[6]. При выборе такой системы налогообложения ставка налога будет зависеть от следующих факторов:

1)        При выборе налогоплательщиком объекта налога «Доходы», налоговая ставка составит 6%

2)        При выборе налогоплательщиком объекта налога «Доходы минус Расходы» ставка налога составит от 5 до 15%, в зависимости от субъекта РФ.

При выборе налогового объекта «Доходы», налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму уплаченных им страховых взносов за своих сотрудников, а также пособий по временной нетрудоспособности, но не более 50% от налоговой базы для организаций. Для ИП ограничений по уменьшению налоговой базы нет [7].

Применение УСН организациями освобождает их от уплаты следующих налогов:

1. Налог на прибыль организаций;
2. Налог на имущество организаций;
3. Налог на добавленную стоимость.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями освобождает их от уплаты следующих налогов:

1. Налог на доходы физических лиц по предпринимательской деятельности;
2. Налог на имущество физических лиц по имуществу, которое используется для предпринимательской деятельности;
3. Налога на добавленную стоимость.

Патентная система налогообложения (ПСН) в общем случае предусматривает освобождение предпринимателя от ряда налогов, является добровольной и может совмещаться с другими режимами налогообложения.

Перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в рамках патентной системы налогообложения, ограничен. В частности, под патентную систему подпадают:

- ветеринарные услуги;

- розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более50 кв. мпо каждому объекту организации торговли;

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более50 кв. м;

- парикмахерские и косметические услуги;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.

При выборе ПСН налоговым объектом будет величина не полученного дохода, а потенциально возможного дохода, предусмотренного законами субъектов РФ. При использовании ПСН, налогоплательщики также как и при УСН освобождаются от уплаты ряда налогов [4; 5].

Единый сельскохозяйственный налог имеет самую низкую налоговую ставку 6% от прибыли предприятия. Главным критерием применения ЕСХН является ведение сельского хозяйства в качестве основного вида деятельности предприятия. При использовании ЕСХН, налогоплательщик также освобождается от уплаты ряда налогов.

Единый налог на вмененный доход может применяться только для определенного перечня видов деятельности, указанных в ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Налоговая ставка при выборе ЕНВД равна 15% от вмененного дохода. Вмененный доход в свою очередь равен: Базовая доходность по определенному виду деятельности × К1 × К2 × Величина физического показателя по определенному виду деятельности, где:

К1 – коэффициент-дефлятор – отражает влияние инфляции, то есть изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), за несколько лет.

К2 – коэффициент, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности. В частности, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и пр.

Физический показатель – количественный, характеризует деятельность налогоплательщика и различается в зависимости от ее вида (количество работников при оказании бытовых услуг; общая площадь стоянки при хранении автотранспортных средств и пр.). При использовании ЕНДВ, налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов. [1]

Еще одной государственной льготой малому бизнесу является предоставление налоговых каникул – освобождение организации или индивидуального предпринимателя от уплаты налогов в течение некоторого периода [2; 3]. В РФ налоговыми каникулами вправе воспользоваться организации и ИП с момента их регистрации в налоговом органе и в течение 2-х последующих лет, а также основной вид деятельности должен попадать в список 4 пункта статьи 346.20 НК РФ. Доход организации или ИП не должен быть менее 70 процентов по основному виду деятельности.

Если налогоплательщик по каким-либо причинам не в состоянии заплатить налог в определенный промежуток времени, он вправе запросить у налогового органа рассрочку или отсрочку по уплате налогов. Для этого необходимо подать соответствующие заявление в ИФНС. В результате рассмотрения этого заявления, будет вынесено решение о предоставлении рассрочки или отсрочки налогоплательщику.

Таким образом, при выборе того или иного специального налогового режима, предприятие освобождается от уплаты различных налогов, таких как налог на прибыль организаций, НДС и другие, вместо них, оно платит один единственный налог, что определенно снижает налоговую нагрузку малого бизнеса и упрощает его ведение. Все вышеперечисленные государственные налоговые льготы существенно стимулируют развитие бизнеса на территории Российской Федерации.

Необходимость активизации инвестиционной деятельности на полуострове после присоединения Крыма к РФ натолкнула Госдуму на принятие Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ[1]. Выше упомянутый акт закрепляет особый правовой статус на территориях Республики Крым и г. Севастополя, а также регулирует отношения, которые появляются в связи с созданием, функционированием и прекращением действия свободной экономической зоны в Республике Крым и г. Севастополе. Все это устанавливается и закрепляется для обеспечения устойчивого общественно-финансового качественного изменения, приумножения вложений в развитие активных и создание новых производительных сил, процветания транспортной и иных инфраструктур, туризма, сельского хозяйства и санаторно-курортной сферы, а также повышения уровня и качества жизни населения Республики Крым и Севастополя[1].

С 1.01.2015 года в свободной экономической зоне Крымского федерального округа Федеральным законом  от 29.11.2014 N 379-ФЗ ”Ο внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с принятием Федерального закона “Ο развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на землях Республики Крым и города федерального значения Севастополя”[2] устанавливаются налоговые прeференции.

Таким οбразом, целью данной работы является рассмотрение особенностей в системе налогообложения в условиях СЭЗ в Республике Крым. Проблематикой рассматриваемого вопроса является то, что в условиях отрицания международного сообщества вхождения РК и Севастополя в состав территорий Российской Федерации реализация идеи СЭЗ имеет важное социально-экономическое значение для Крымского полуострова.

В Крымской СЭЗ вводится особый режим исполнения предпринимательской деятельности, который базируется на льготном налогοобложении и использовании соответствующих процедур свободной таможенной зоны в условиях СЭЗ.

В частности, участники СЭЗ в соответствии с налоговыми преференциями могут воспользоваться следующими налоговыми режимами:

1. Сроком не выше 10 лет предусматривается ставка налога на прибыль в размере 0%, которая подлежит зачислению в федеральный бюджет.
   
2. Возможность не уплачивать налог на имущество организаций сроком на 10 лет.
   
3. Освобождение от налогообложения в сфере земельных отношений на территории полуострова, возникающих по поводу осуществления деятельности, предусмотренной документацией о функционировании свободной экономической зоны, для предпринимателей, которые зарегистрировались в крымской СЭЗ, сроком на 2,5 года с момента появления права собственности на определенный земельный участок.
   
4. Предоставление возможности использования быстрой амортизации с коэффициентом 3 относительно личных амортизируемых ОС;
5. Снижение тарифных ставок страховых взносов в размере 7,7%.

Οднако выше приведенные льготы будут применимы исключительно для участников, зарегистрировавшихся в первые три года формирования СЭЗ [4].

Нужно отметить, что участники СЭЗ получают существенные преимущества по ведению бизнеса. Так, субъекты предпринимательской деятельности, которые не являются участниками СЭЗ, будут платить сельскохозяйственный налог в 2015-2016 годах на уровне 0,6%, а использующие упрощенную систему налогообложения будут уплачивать налог в 2015-2016 в размере 2,9%, при объекте налогообложения – доходы.

Любопытным также является тот факт, что участники СЭЗ не имеют права заниматься деловой активностью в области недропользования, разведки, разработки месторождений континентального шельфа, добычи полезных ископаемых.

Таким образом, за девять месяцев 2015 года в Республике Крым заявления на участие в свободной экономической зоне подали 165 инвесторов, из которых по 135 проектам уже подписаны договоры. В Севастополе зарегистрированы 45 участника СЭЗ, и заявки непрерывно поступают. В качестве участников СЭЗ в Крыму по состоянию на начало ноября 2015 года зарегистрировались 53 юридических лица и 3 индивидуальных предпринимателя [3].

Рисунок 1. Динамика регистрации участников СЭЗ в Крыму.

А планируемый объем капиталовложений по заключенным договорам превышает 49 миллиардов рублей, а количество новых рабочих мест – более 5700.

Рисунок 2. Количество участников СЭЗ в Крыму с разбивкой по объемам инвестиций.

Инвестиционные разработки находят применение в сферах сельского хозяйства, промышленности, энергетики и санаторно-курортной сфере. Наибольший объем капитальных вложений и количество инвестиционных разработок размещены в промышленном секторе – более 42 проектов.

Таким образом, участникам СЭЗ в Крыму предоставляется ряд преференций, в частности и в сфере налогообложения, а именно:

• Налог на добавленную стоимость составляет 0% по импорту и исходящий в размере 18%;
  
• Таможенные пошлины — 0%;
  
• Ставка налога на прибыль должна не превышать 13,5% для регионального бюджета и 0% для федерального бюджета;
  
• Страховые премии — 7% (ПФР) + 1,6% (ФСС) + 0,2% (ФМС);
  
• Налог на имущество — 0% сроком на 10 лет;
  
• Земельный налог колеблется от 0 до 9,85 рублей за 1 кв. м.
  

Также следует отметить, что положительная динамика количества участников СЭЗ в Крыму свидетельствует о привлекательности данного проекта для предприятий всех типов и отраслей деятельности. И в добавок к этому такие показатели, на наш взгляд, можно объяснить еще и тем, что под влиянием ряда возникших эндогенных и экзогенных факторов, к примеру, политических, социальных и экономических рисков, а также экономических санкций ряда стран относительно Российской Федерации, которые, в свою очередь, имеют непосредственное отношение к Республике Крым и деятельности субъектов предпринимательства на полуострове, являются причиной возмещения определенного ущерба, понесенного крупным, средним и малым бизнесом на территории полуострова. И можно смело утверждать, что перечисленные в статье виды льгот способны развить и ускорить процесс процветания предпринимательства на данной территории и привлечь как внутренних, так и внешних инвесторов.

Но на данный момент говорить о положительных и отрицательных сторонах введения нового экономического положения на территории Республики Крым достаточно сложно, поскольку в полной степени не отработаны и не налажены не только механизмы условий работы в свободной экономической зоне, но и не зарегистрировано достаточное для проведения полноценного анализа количество участников. Также ясно, что за небольшой период существования новой системы невозможно прийти к какому-либо конкретному умозаключению, можно лишь делать прогнозные оценки. Также, следует отметить, что на протяжении начального периода функционирования СЭЗ в Крыму приоритетной задачей для правительства будет реформирование законодательной базы, которое будет основываться на уже полученном небольшом опыте и существующих экономических, социальных и политических нюансов.

Во многих государствах подобные зоны выступают как эффективный способ привлечения иностранных финансовых средств. Кроме того они являются механизмом, позволяющим регулировать экономику, притягивая капиталовложения в приоритетные сектора экономики и производства.

Особые экономические зоны являются активным средством государственной политики, которое придает импульс развития регионам. Такие зоны позволяют:

- повышать степень социально-экономического развития региона благодаря привлечению иностранных инвестиций, развивать экспортную базу и создавать новые рабочие места;

- формируют кластеры промышленных предприятий.

Опыт в открытии зон особой экономики принадлежит странам Европы. У России на 2017 год на счету 29 ОЭЗ, из них: 7 зон промышленно-производственного типа; 5 технико-внедренческих; 14 туристско-рекреационных зон; 3 портовых.

Особые экономические зоны позволяют решить комплекс экономических, социальных и научно-технических задач.

С экономической стороны можно отметить некоторые положительные черты:

1)              Идет привлечение отечественного и иностранного капитала за счет специальных льготных экономических механизмов, законодательной базы и упрощения организационных процессов;

2)              Происходит увеличение объемов денежных поступлений в бюджет регионов.

С социальных позиций достигаются следующие положительные черты:

1)              создаются новые рабочие места, снижается уровень безработицы в регионе;

2)              удовлетворяются потребности жителей в качественных товарах, и насыщается внутренний рынок.

Решаются научно-технические задачи:

1)              внедряются инновационные производственные и технологические процессы;

2)              привлекаются зарубежные ученые и специалисты;

3)              повышается эффективность использования инфраструктуры и производственных мощностей кластеров.

ОЭЗ характеризуются следующими основными чертами:

1. Локальностью местности, на которой формируется ОЭЗ.

2. Наличием обособленной системы органов управления ОЭЗ (государственная управляющая компания ОАО «Особые экономические зоны»).

3. Действием на территории ОЭЗ льготного, правового и экономического режима (таблица 1).

Таблица 1 – Льготы по типам ОЭЗ [1]

Наиболее эффективно происходит развитие ОЭЗ промышленно-производственного типа непосредственно в тех регионах, где для резидентов есть возможность пользоваться самыми благоприятными организационно-правовыми, налоговыми условиями, а также осуществляется финансовая поддержка проектов из федерального и регионального бюджетов.

Для привлечения инвесторов необходимо создать минимальные условия для привлекательности ОЭЗ в регионе:

- обеспеченность энергетическими ресурсами;

- обеспеченность логистическими и транспортными услугами;

- выгодность расположения территории ОЭЗ;

- обеспеченность образовательными центрами для подготовки кадров;

- возможность аренды офисных и производственных площадей;

- обеспеченность широким комплексом IT-инфраструктуры; наличие организационных, правовых и налоговых льгот;

Также потенциальный резидент ОЭЗ рассматривает дополнительные конкурентные преимущества, которые характеризуются следующим:

- качеством и уровнем поддержки проекта ОЭЗ на всех уровнях власти;

- объемом и графиком финансирования инфраструктуры проекта;

- профессионализмом управляющей компании;

- уровнем поддержки со стороны управляющей компании по отношению к строительным и проектным услугам и их сопровождением.

Данные условия соответствуют следующим промышленно-производственным ОЭЗ: ОЭЗ «Липецк», ОЭЗ «Алабуга», ОЭЗ «Тольятти».

Итак, особые экономические зоны являются эффективным инструментом экономического развития страны и отдельных регионов. Государство решает разноплановые задачи, создавая различные типы особых экономических зон: промышленно-производственные дают возможность создавать кластеры промышленных предприятий, которые ориентированы на передовой мировой опыт и новые технологии; технико-внедренческие являются площадкой для интеллектуальных научных разработок.

Рост ВНРД позволяет увеличивать объемы валового сбережения и расходов на конечное потребление, в том числе домохозяйствами, государственными учреждениями и НКО. Если же сальдо первичных доходов из-за границы и сальдо текущих трансфертов будут сокращаться, это приведет к сокращению располагаемых расходов. По состоянию на 2017 год ВНРД в России составил 89,2 трлн. руб., а его структура выглядит следующим образом.

Из-за отрицательного сальдо текущих трансфертов и сальдо первичных доходов ВНРД меньше ВВП на 2,71 трлн. руб. Более 53,67% ВНРД идет на конечное потребление домохозяйств, 18,55% идет на конечное потребление государственного управления, 0,38% на конечные потребления НКО, а остальные 27,4% приходятся на валовое сбережение. Для того чтобы оценить влияние налоговых расходов Федерального бюджета на валовый национальный располагаемый доход, рассчитаем формулу регрессии.

Для разработки данной модели была выбрана степень m=-0,1, так как уравнение этой степени более полно показывает связь между явлениями.

а = 93 + 0,92* 443,884 = 501,456

Таким образом, уравнение регрессии выглядит следующим  образом:

у (расч) = 501,456  443,884 * х^(-0,1)

Как видно на графике, рост объема налоговых расходов Федерального бюджета способствует росту ВНРД. Однако для каждого последующего рубля ВНРД требуется все больше налоговых льгот, что говорит об экстенсивном росте. Особенно сильный рост сокращения эффективности и роста доли налоговых расходов Федерального бюджета в ВНРД будет ощущаться в случае преодоления отметки в 120-140 трлн. руб., вплоть до того, что когда ВНРД достигнет 245 трлн. руб., доля налоговых расходов будет в районе 100%.

r (xy) = -443.884 * (0.000092/18.35) = -0.99

r (xy)^2 = 0,99

Согласно коэффициенту корреляции, на 99% вариация ВНРД объясняется вариацией налоговых расходов Федерального бюджета.

А= | (y-y(расчет) / у | * 100

А = 0,02% <10%

Показатель почти равен нулю, что говорит об очень высоком качестве модели.

σ  = 0,0666^(1/2) = 0,258, а коэффициент вариации V=0,29% т.е. фактические показатели в среднем отклоняются от расчетных на 0,258 трлн. руб. или на 0,29%, что объясняет низкий уровень ошибки аппроксимации.

В 2018 году ожидается рост налоговых расходов Федерального бюджета на 2,6% до 2,16 трлн. руб., за счет чего ВНРД составит 90,43 трлн. руб. В 2019 г. и 2020 г. тенденция продолжится и рост налоговых расходов на 2,5% и 6,6% приведет к росту ВНРД до 91,44 и 94,07 трлн. руб. Рассчитаем прогноз динамики ВНРД без учета динамики налоговых расходов Федерального бюджета.

Для разработки данной модели была выбрана степень m=-2, так как уравнение этой степени более полно показывает связь между явлениями.

b = -6,24 a= 92,7

y(расч) = 92,7 – 6,24 * ( х^-(2) )

σ = 1,51 трлн. руб. или V =1,7%

Отсюда ВНРД в 2018, 2019 и 2020 годах составит:

у 2018 = 92,7 – 6,24 * 3 = 92,01 трлн. руб.

у 2019 = 92,7 – 6,24 * 4 = 92,31 трлн. руб.

у 2020 = 92,7 – 6,24 * 5 = 92,45 трлн. руб.

Для удобства проведения анализа представим данные в форме таблицы.

Рост объема налоговых расходов Федерального бюджета на 2,6% в 2018 году, на 2,5% в 2019 году будет недостаточным, так как есть расхождения с прогнозом без учета динамики налоговых расходов в 1-2 трлн. руб. Для того чтобы свести расхождение к нулю, рассчитаем оптимальный объем налоговых расходов Федерального бюджета, отвечающий реальным условиям экономики:

у (расчетное) = 501,46 – 443,88 * х^(-0,1)

Таким образом, чтобы достичь более эффективного использования налоговых льгот Федерального бюджета, необходимо увеличить льготы на 85 млрд. руб. в 2018 году, в 2019 на 48 млрд. руб., а в 2020 году есть возможность сократить объем планируемых льгот на 91 млрд руб., в соответствии с динамикой ВНРД. Доля налоговых расходов Федерального бюджета в объеме ВНРД растет с каждым дополнительным рублем ВНРД, что свидетельствует о снижении эффективности применяемых льгот. Государству необходимо обратить на этот аспект особое внимание и предпринять ряд мер. В частности, необходимо усилить контроль за применением налоговых льгот и провести аналитику каждой льготы в рамках всей экономики, отрасти, компании. Все льготы, которые не оказывают желаемого результата, необходимо убрать и добавить ряд новых более эффективных льгот, направленных на различные иные проекты в рамках модернизации экономики страны.

Применение налоговых льгот предполагает возникновение налоговых расходов – тех сумм, которые государственных бюджет недополучает по причине применения тех или иных налоговых льгот, при сохранении неизменных условий. Данный показатель позволяет оценить масштаб применяемых льгот в стране. В свою очередь, налоговые льготы позволяют снижать нагрузку на деятельность организаций, тем самым позволяя экономить им средства, которые впоследствии могут быть направлены на их развитие. С одной стороны, это изначально снижает доходы бюджета, так как государство недополучает средства, но с другой, впоследствии увеличивает налогооблагаемые базы вместе с развитием организаций. Рассмотрим структуру налоговых расходов, выделяемых на развитие национальной экономики.

Большая доля налоговых расходов приходится на льготы, применяемые для воспроизводства минерально-сырьевой базы (30,03%) и на развитие сельского хозяйства и рыболовства (21,79%), что в сумме больше половины. Немаловажными статьями являются прикладные научные исследования в области развития национальной экономики (6,54%), транспорт (3,96%), связь и информатика (2,94%), а также дорожное хозяйство (1,83%) и ТЭК (0,39%). На остальные направления приходится менее 0,3% на каждое.

Для того, чтобы оценить влияние налоговых расходов на показатели экономического развития страны, рассчитаем формулу регрессии по следующим показателям: ВВП и Производство с/х продукции. Показатель ВВП характеризует объем производства всех товаров и услуг за 1 год внутри страны, что достаточно хорошо показывает масштаб и динамику национальной экономики. Но так как ВВП рассчитывается в ценах текущего года – показатели разных лет несопоставимы. Поэтому существует необходимость перевода цен и размера налоговых расходов на уровень 2017 года, что будет способствовать обеспечению сопоставимости данных.

Для разработки данной модели была выбрана степень m=-2,53, так как уравнение этой степени более полно показывает связь между явлениями. Рассчитаем параметры «а» и «b»:

b= (5 – (4*3) )  / ( 6 – 4*4 ) = -6382364256274,52

a = 3 – b * 4 =121458

Таким образом, уравнение регрессии выглядит следующим  образом:

 r (xy) = b * (10 / 9) = -0,98

r (xy)^2 = 0,96

Динамика налоговых расходов (направленных на развитие национальной экономики) обусловливает 96% вариации ВВП.

А (ср) = 1,04% <10%

Показатель в норме, что говорит о высоком качестве модели.

σ  = 8 ^ (1/2) = 1134,74, т.е. фактические показатели в среднем отклоняются от расчетных на 1134,74 млрд. руб.

V = σ / y (ср) * 100 = 1,17%, т.е. среднее отклонение от тренда составляет около 1,17%.

Как видно на графике, максимальный размер ВВП, которого можно достичь путем увеличения налоговых расходов, составляет около 121 трлн. руб. Однако рост налоговых расходов имеет место лишь до уровня в 3-4 трлн. руб., где ВВП составит около 111-117 трлн. руб., потому как для последующего увеличения ВВП на 1 руб. потребуется больше льгот. Т.е. эффективность льгот уменьшается по мере роста ВВП. Рассчитаем прогноз динамики ВВП без учета динамики налоговых расходов на национальную экономику.

b= (4 – (3*2) )  / ( 5 – 2*2 ) = -3424,12

а= 2 – b * 3 = 96744,73

Таким образом, уравнение регрессии выглядит следующим образом:

σ  = √7 = 1853,4, т.е. фактические показатели в среднем отклоняются от расчетных на 1853,4 млрд. руб.

V = σ / y (ср) * 100 = 1,92%, т.е. среднее отклонение от тренда составляет около 1,92%.

Отсюда:

Х2018 = 86472,38 млрд. руб. (±1853,4 млрд. руб.)

Х2019 = 83048,26 млрд. руб. (±1853,4 млрд. руб.)

Х2020 = 79624,14 млрд. руб. (±1853,4 млрд. руб.)

Ошибка аппроксимации составляет около 1,84% (<10%), а корреляция 0,89, что свидетельствует о высоком качестве прогноза. В прогнозном периоде планируется значительное сокращение объемов ВВП на 2-3% в среднем каждый год.

Как видно из таблицы, рост налоговых расходов на национальную экономику в 2018 году позволит увеличить ВВП на 1,36%, что на 8,6 трлн. руб. больше чем без изменения налоговых расходов. В 2019 году рост увеличится и составит 1,44% до 96,4 трлн. руб., а в 2020 году ВВП увеличится еще на 4,06% до 100,3 трлн. руб., т.е. почти на уровень 2014 года.

Существует также взаимосвязь между долей налоговых расходов на развитие национальной экономики в ВВП и динамикой ВВП. Уравнение регрессии выглядит следующим образом:

ВВП = 214086,4896 – 258146,01 / х

Динамика доли налоговых расходов обусловливает рост ВВП на 72,5%, а средняя ошибка аппроксимации составляет 1,85% (<10%). Это говорит об экстенсивном росте, т.е. рост экономики происходит не за счет более эффективного использования налоговых льгот, а за счет увеличения их доли, что  увеличивает нагрузку на государственный бюджет. На основе этого можно сделать вывод о том, что налоговые расходы, направляемые на развитие национальной экономики, являются важным и необходимым аспектом экономического развития.

Рост объема налоговых расходов способствует росту экономики страны. Из формулы регрессии следует, что максимальный размер ВВП составит 121 трлн. руб., однако нецелесообразно увеличивать объем налоговых льгот выше уровня 3-4 трлн. руб. или 3% от ВВП. Это связано с тем, что предельная полезность налоговых льгот активно сокращается после данного уровня и требует все больше и больше налоговых льгот для увеличения объема экономики. Этот момент особенно опасен в случае роста дефицита бюджета. Поэтому правительству необходимо не увеличивать объем льгот на развитие национальной экономики, а повышать эффективность их использования, тем самым поддерживая экономический рост и не повышая их долю в ВВП.