В хозяйствах Кабардино-Балкарской Республики созданы все необходимые условия для возделывания данной культуры. Производимая про­дукция является сырьевой базой для пищевой и перерабатывающей промыш­ленности.

Проанализируем управленческие аспекты калькуляции себестоимости подсолнечника на примере СХПК «Ленинцы», функционирующего на территории Кабардино-Балкарской Республики.

Что касается затрат на производство подсолнечника, то в производст­венном процессе при выполнении технологических работ имеют место самые различные затраты: расходуются семена, удобрения, нефтепродукты, происходит физический износ техники, машин, оборудования, прочих основных средств, оплачивается труд производственных работников и т.д. Все перечисленные издержки в исследуемом хозяйстве накапливаются в учете отдельно и разграничиваются.

Побочная продукция, такая как стебли, корзинки в хозяйстве в учете не отражаются.

В сельскохозяйственном производственном кооперативе затраты на выращивание подсолнечника накапливаются по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» по номенклатурной группе «Подсолнечник» (см. Таблицу 1).

Таблица 1. – Итоговые учетные записи по аналитическому счету 20 «Подсолнечник» в сельскохозяйственном производственном кооперативе, 2014 г.

Согласно учетной политике СХПК «Ленинцы»  общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода на финансовые результаты.

Представленные в таблице 1 расходы имеют не одинаковую связь с объ­емом производства, в связи с чем, их можно разделить на постоянные и пе­ременные. Управление издержками необходимо, прежде всего, для получения максимальной прибыли, улучшения финансового состояния, повышения конкурентоспособности продукции, повышения эффективности деятельности организации, снижения риска стать банкротом и др.

В соответствии с классификацией затрат в зависимости об объемов производства разделим затраты на постоянные и переменные [1, с. 655].

Постоянные – затраты, величина которых не изменяется или слабо изме­няется при изменении объема производства, к таковым можно отнести амор­тизацию основных средств.

Переменные – затраты, величина которых изменяется вместе с измене­нием объема производства, к ним относятся: заработная плата основных про­изводственных рабочих, социальные отчисления из суммы заработной платы основных производственных рабочих, все материалы, которые были отправлены в производство.

Исходя из произведенной классификации затрат на постоянные и переменные, определим точку безубыточности производства подсолнечника в исследуемом сельскохозяйственном производственном кооперативе, для этого возможно применение одного из трех методов: графиче­ский, уравнений и маржинального дохода.

Проанализируем расчеты, используя метод маржинального дохода.

Последовательность расчетов сельскохозяйственном производственном кооперативе для нахождения точки безубыточности будет следующей:

1). Величина маржинального дохода = Выручка – Переменные затраты 69624 тыс. руб. – 11009 тыс. руб. = 58621 тыс. руб.

2). Коэффициент маржинального дохода =  Маржинальный доход : Выручка 58621 тыс. руб. : 69624 тыс. руб. = 0,8

3). Точка безубыточности в суммарном выражении = Постоянные затраты : Коэффициент маржинального дохода

3430 тыс. руб.: 0,8 = 4288 тыс. руб.

4). Точка безубыточности в натуральном выражении = точка безубыточности в суммарном выражении Цена единицы 4288 тыс. руб.: 2048 тыс. руб. = 2,1 ц.

В результате расчетов можно сделать вывод что, безубыточность производства и реализации подсолнечника в СХПК «Ленинцы» будет достигнута при объеме 2,1 ц. Этот показатель невысок из-за очень высокой рентабельности производства подсолнечника.

В точке безубыточности, получаемая организацией выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой.

Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если сельскохозяйственный производственный кооператив будет реализовывать продукции меньше порогового объема продаж, то оно будет терпеть убытки, если больше – получать прибыль.

Для решения проблемы снижения издержек и увеличения производства подсолнечника рассчитаем резерв увеличения производства и резерв снижения себестоимости подсолнечника. Используя извест­ные методики поиска и расчета резервов, следует установить наличие неис­пользованных внутренних возможностей увеличения производства продук­ции в течение анализируемого периода.

Резервом снижения себестоимости подсолнечника, и как следствие, повышение прибыли, является снижение себестоимости отдельных видов продукции за счет ликвидации перерасхода по статьям затрат [2, с. 777].

Таблица 2. – Резерв снижения себестоимости подсолнечника за счет ликвидации перерасхода по статьям затрат в сельскохозяйственном производственном кооперативе, 2014 г.

Проанализировав таблицу можно сделать вывод, что перерасход по всем статья затрат в расчете на 1 ц составляет 4,7 руб. то есть при снижении себестоимости имеется возможность снизить общие затраты на производство продукции на 185180 руб.

Выявленные резервы могут быть использованы при составлении плана производственно – финансовой деятельности в сельскохозяйственном производственном кооперативе на следующий год, при подведении итогов работы подразделений за отчетный год, при рас­пределении выплат социального характера.

Необходимо отметить, что реализа­ция выявленных производственных резервов требует дополнительных затрат труда и материально-денежных средств.

Основными направлениями использова­ния резервов снижения себестоимости продукции являются: повышение тех­нического уровня производства, внедрение передовой технологии, модерни­зация применяемого оборудования, внедрение новых видов сырья, материа­лов, топлива, улучшение организации производства и труда, изменение объема, и структуры производимой продукции, что обеспечивает сокращение расходов на единицу продукции.

Важным методологическим моментом при калькуляции себестоимости является определение и выбор объекта калькуляции [1, с. 779].

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях от 6 июня 2003 г. № 792, объектами калькулирования фактической себестоимости продукции крупного рогатого скота по молочному стаду является молоко (единица измерения – 1 центнер) и приплод (единица измерения – 1 голова).

В соответствии с п. 65.1 Методических рекомендаций, фактическая себестоимость молока и приплода определяется так: из общей суммы затрат на содержание коров и быков – производителей исключается себестоимость побочной продукции по фактическим затратам на ее получение (навоза, шерсти-линьки и т.д.) и стоимость возвратных материалов (скарба). Начиная с 2000 г. побочную продукцию оценивают по сумме фактических затрат на ее получение, что соответствует ПБУ 10/99 «Расходы организации». Оставшаяся сумма делится между молоком и приплодом (не считая мертворожденных телят) следующим образом: на молоко – 90 % затрат, на приплод – 10 % затрат.

Рассмотрим подробнее данную методику расчета  на примере данных сельскохозяйственного производственного кооператива «Ленинцы», функционирующего на территории Кабардино-Балкарской Республики.

В 2014 году на содержание основного стада крупного рогатого скота молочного направления было израсходовано 18579 тыс. руб. За учетный период получено молока 18990 ц, приплода-226 голов, побочной продукции на сумму 882,6 тыс. руб.

Для расчета себестоимости молока и приплода необходимо определить распределяемую сумму затрат по сопряженной продукции. Для этого из общей суммы затрат вычитают стоимость побочной продукции [2, с. 74].

Расчет фактической себестоимости молока и приплода крупного рогатого скота в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» представлен в таблице 1.

Таблица 1. Расчет фактической себестоимости молока и приплода крупного рогатого скота

Проанализировав таблицу 1 можно сделать вывод, что в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» себестоимость 1 ц молока составила 838,7 руб., а себестоимость приплода – 7830,2 руб.

Существуют и другие методики исчисления себестоимости продукции молочного стада крупного рогатого скота. Например, И.Н. Белый предлагает постоянный порядок распределения затрат, который обеспечивает наиболее тесную связь между уровнем себестоимости отдельных видов сопряженной продукции и величиной определяющих его затрат. Такая задача решается с помощью постатейного распределения затрат между сопряженной продукцией, при которой учитывается технологическая и экономическая зависимость себестоимости сопряженной продукции от уровня расходов по отдельным калькуляционным статьям. Так, затраты на корма следует распределить между молоком и приплодом в соответствии с нормативными данными о расходах кормов в кормовых единицах на производства молока и приплода. Нормативные коэффициенты, характеризующие удельный вес кормов на производство приплода и молока, устанавливают соотношением кормов, которые требуются по нормам для производства данной продукции, в общем количестве кормов, необходимых по нормам за год в расчете на 1 корову [3, с. 250].

Так как в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» годовая продуктивность коров составляет от 3000 до 5000 кг, то удельный вес кормов, расходуемых на производство приплода, равен 0,12. Затраты на корма для основного молочного стада (Ик), подлежащие включению в себестоимость приплода, И.Н. Белый, предлагает определять по формуле:

Ик = О / Пс х КПрС,

где О – общее количество израсходованных кормовых единиц основного молочного стада;

Пс – среднегодовое поголовье коров;

К – нормативный коэффициент, характеризующий удельный вес кормов, расходуемых на производство приплода (в зависимости от продуктивности коров);

Пр – количество растелившихся коров;

С – фактическая себестоимость одной кормовой единицы.

По данным сельскохозяйственного производственного кооператива «Ленинцы» затраты на корма для основного молочного стада, подлежащие включению в себестоимость приплода равны 658946 руб.

Расходы по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» (Из.п.), подлежащие включению в себестоимость приплода, предлагается исчислять по формуле:

Из.п. = (З / (Дл + Дс)) х 0,5 х Дс,

где З – расходы по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

Дл – количество дней лактационного периода;

Дс- количество дней сухостойного периода;

0,5 – коэффициент, характеризующий уровень затрат на оплату труда в сухостойный период по отношению к затратам труда в лактационный период. Он показывает, что в сухостойный период затраты на оплату труда составляют 50% средних затрат периода лактации.

Расходы по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды», подлежащие включению в себестоимость приплода равны 421510 руб.

Издержки по всем статьям, кроме данных статей, на содержание основного молочного стада включаемые в себестоимость приплода, предлагается распределять между молоком и приплодом пропорционально продолжительности лактационного и сухостойного периодов продуцирования молочного стада [4, с. 204]. В сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» продолжительность сухостойного периода составляет 55 дней, лактационный период – 296 дней. Произведем расчет себестоимости продукции молочного скотоводства по методике, предлагаемой И.Н. Белый на основании данных кооператива «Ленинцы» в таблице 2.

Таблица 2. Расчет себестоимости продукции молочного скотоводства по методике И.Н. Белого

По данным таблицы получим, что себестоимость 1 ц молока составит 852,7 ц, приплода – 6651,4 ц.

Проанализировав предлагаемую методику И.Н. Белого, можно сделать вывод, что себестоимость 1 ц молока увеличилась на 14 руб., а себестоимость 1 гол. приплода уменьшилась на 1178,8 руб.

Исходя из ранее проведенного анализа, данная методика является более обоснованной, но в ней все же существует ряд условностей, поэтому от погрешностей при исчислении себестоимости молочного скотоводства обойтись невозможно. Также данная методика трудоемка и предусматривает ряд произвольных группировок, распределительных процедур и расчетов.

Таким образом, в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ленинцы» целесообразно при исчислении себестоимости продукции основного молочного стада крупного рогатого скота, применять методику, указанную в Методических рекомендациях Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г.