Маржинальный анализ или анализ безубыточности базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемами продаж (реализации), прибылью; и прогнозировании величины каждого из показателей при заданном значении других [1, с. 293].

Цель работы – оценить экономическую эффективность производства молока в агропромышленном предприятии Республики Карелия на основе маржинального анализа.

Исходными материалами были отчеты по бонитировке крупного рогатого скота, годовая бухгалтерская отчетность организации за 2005-2014 гг.

Рассматриваемое предприятие – это крупное и стабильно работающее агропромышленное предприятие, расположенное в Республике Карелия. С 2008 г предприятие приобрело статус племзавода. Основной отраслью является молочное скотоводство, разведение племенного молодняка айрширской породы. В племзаводе создано чистопородное айрширское стадо. Классность скота высокая. Живая масса телок и коров соответствует требованиям стандарта по породе.

В2008 г. в рамках национального проекта на предприятии введен новый доильный зал De Laval. Удобное размещение коров, повышенная безопасность оператора, доступ к вымени и индивидуальный подход к каждому животному – все это является важным преимуществом современных доильных залов. В конструкции применены передовые технологические разработки, оптимальные для достижения наилучших результатов и обеспечивающие высокую производительность.

За последние 10 лет поголовье крупного рогатого скота непрерывно увеличивалось и в 2014 г составило 3237 голов, в том числе коров 1265 голов. Молочная продуктивность коров также непрерывно возрастала, и в 2014 г средний удой на фуражную корову достиг показателя 7625 кг. Товарность молока составляет 94%. Качество реализованного молока достаточно высокое – 98,5% молока высшего, 0 и 1 сорта.

При расчете эффективности производства молока использован маржинальный анализ по методике В. Свободина и М. Свободиной [2, с. 67-70]. Маржинальный анализ позволяет вывить влияние цен, издержек, объема производства и реализации продукции в комплексе на величину прибыли путем анализа безубыточности.

При проведении маржинального анализа соблюдаются следующие условия: совокупные издержки делятся на постоянные и переменные; общие переменные издержки изменяются прямо пропорционально объему производства (реализации) продукции; общие постоянные издержки сохраняются неизменными в пределах данной производственной мощности предприятия; уровень цен на продукцию и производственные ресурсы не меняется, выручка пропорциональна объему реализованной продукции; объем продаж равен объему производства, то есть запасы готовой продукции остаются неизменными; ассортимент продукции в рассматриваемый период неизменен [1].

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на постоянные и переменные и использование категории маржинального дохода. Постоянные и переменные затраты в структуре себестоимости молока определены с помощью корреляционного и регрессионного анализа.

Маржинальный анализ безубыточности производства молока проведен с помощью графического и аналитического методов по результатам работы племзавода за 2010 – 2011 гг.

С помощью графического метода можно определить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком её не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным. Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж – зона безопасности.

Графический метод анализа безубыточности производства молока представлен на рисунке 1 по результатам работы племзавода за 2011 г.

Рисунок 1. Графический метод анализа безубыточности производства молока

Точка безубыточности является пересечением линий выручки и совокупных затрат. Разность по вертикали между линиями выручки совокупных затрат слева от точки безубыточности показывают убыток, справа – прибыль.

На графике видна зависимость прибыли от стоимости совокупных затрат и денежной выручки. Согласно графическому методу, в 2011 году безубыточный объем производства молока должен быть 67158 ц. Фактически племзавод реализовал 85800 ц. Согласно зоне безопасности, фактический уровень реализации выше критического на 28%, т.е. приближается к нормативному порогу. По литературным данным, зона безопасности менее 30% считается ситуацией высокого риска, так как предприятие использует часть прибыли на покрытие первоочередных выплат.

Для проведения аналитического метода анализа безубыточности был использован метод цепных подстановок. В качестве базисного варианта был взят2010 г. Аналитический метод расчета безубыточного объема продаж и влияние ряда факторов на экономические показатели производства молока в племзаводе за 2010 -2011 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Эффективность производства молока в 2010-2011 гг.

В 2010 г средняя цена реализации молока была равна 1668 руб./ц, удельные переменные затраты на единицу продукции 1153 руб./ц, постоянные затраты на весь объем продукции – 37,4 млн. руб., маржинальный доход – 515 руб./ц. Согласно расчетам, безубыточный объем продаж составил 72664 ц.

Факторный анализ показал, что при росте цены до 1905 руб. за 1 ц безубыточный объем реализации молока уменьшается на 22901 ц, величина маржинальной прибыли возрастает до 752 руб./ц. Переменные затраты на единицу продукции существенно растут (возрастают цены на электроэнергию, топливо, корма, тарифы на перевозки) и составляют 1296 руб./ц. Это влияет на величину маржинальной прибыли – она снижается до 372 руб./ц, и, соответственно, на величину критического объема продаж – он увеличивается до 100597 ц. Увеличение постоянных затрат на 3,5 млн. руб. (возрастание арендной платы, затраты на повышение квалификации работников, проценты по кредитам) ведет к повышению критического объема продаж до 79416 ц. Рост переменных затрат вынуждает предприятие повышать цену реализации на 237 рублей за 1 ц молока.

Изменение всех факторов в целом повлияло на снижение безубыточного объема продаж до 67158 ц, что на 5506 ц ниже, чем в базисном году.

Таким образом, в 2011 г. безубыточный объем продаж молока в племзаводе составил 67158 ц. Продажа молока ниже указанного объема – была бы убыточна для предприятия, более – прибыльна. Фактически предприятие реализовало 85800 ц молока, и производство его было прибыльным.

Используя маржинальный анализ, меняя поголовье коров и уровень продуктивности, можно рассчитать величину плановой прибыли (табл. 2).

Таблица 2 – Обоснование получения плановой прибыли

Рассмотрим три варианта производства молока в племзаводе.

Вариант 1: поголовье коров и удой на фуражную корову на уровне 2011 г. – 1230 голов,7380 кг. При товарности молока 95,6% и рассчитанном маржинальном доходе 609 руб./ц племзавод будет иметь 11,3 млн. руб. прибыли. Полученные результаты совпадают с фактическими данными по предприятию. В 2011 г. производство молока было прибыльным, прибыль составила 11,1 млн. руб.

Вариант 2: если поголовье коров увеличить до 1265 голов, тогда для получения прибыли 18 млн. руб. необходимо повысить удой на 1 корову до 8000 кг.

Вариант 3: если поголовье коров увеличить до 1300 голов и получать удой от 1 коровы на уровне 9000 кг, в этом случае племзавод может получить прибыль более 27 млн. руб.

Прогнозируемые показатели молочной продуктивности вполне реальные для племзавода. На предприятии используется современный животноводческий комплекс с беспривязным содержанием животных, с прогрессивными системами кормления, навозоудаления, доения, хранения молока. Это позволило увеличить объемы производства молока, и удой на 1 фуражную корову в 2015 г составил 8208 кг [3].

Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные, и использование маржинального дохода позволяет проанализировать различные варианты управленческих решений для выбора наиболее оптимального из них.

Для увеличения производства молока необходимо повысить продуктивность коров за счет соответствующей кормовой базы и использования современной технологии производства молока, основанной на беспривязном содержании стада. Это позволит повысить качество молока до европейских стандартов и уменьшить его себестоимость.

Анализ организации воспроизводства стада в РФ свидетельствует о невысоких показателях воспроизводства. В среднем по России в 2015 г получено на 100 коров лишь 78 телят, в Республике Карелия – 81 теленок [1]. Основной причиной выбытия коров и первотелок в РФ за 2013 г. являются гинекологические заболевания и яловость – 23,7 % от общего числа выбывших [2, с. 28].

Основные причины снижения воспроизводительных способностей животных: нарушение обмена веществ, вследствие погрешностей в кормлении и содержании животных; заболевания животных, особенно послеродовые и гинекологические; недостатки в организации и проведении осеменения животных [3, с. 35].

Оптимальными показателями воспроизводства стада крупного рогатого скота молочного направления продуктивности являются: выход телят на 100 коров – 90-100 голов; сервис период – 60-110 дней; процент оплодотворяемости от первичных осеменений – более 50 %; аборты – менее 8 %; выбраковка по причине гинекологических заболеваний – менее 10 % [4, с. 4].

Ущерб, причиняемый животноводству снижением воспроизводительной способности маток, огромный. К прямым потерям при бесплодии следует отнести: гибель телят; снижение молочной продуктивности коров; выбраковку молока в процессе лечения животных; затраты на лечение (стоимость препаратов, оплата специалистов); непроизводительные затраты на содержание животных. Косвенные потери включают: увеличение числа осеменений; возрастание числа заболеваний; преждевременную выбраковку коров; снижение воспроизводительной способности [5, с. 20].

Многие исследователи ущерб от яловости коров представляют как денежное выражение фактических потерь продукции скотоводства от яловости (молока и приплода) и дополнительных затрат на лечение и обслуживание коров.

По показателю молочной продуктивности коров Республика Карелия (РК) входит в тройку лучших регионов России. Средний надой на корову в 2015 г в сельскохозяйственных предприятиях составил 6917 кг, что на 1777 кг больше среднего показателя по Российской Федерации. Из семнадцати сельскохозяйственных предприятий республики, занимающихся молочным животноводством, в десяти получен надой от коровы более 6000 кг молока в год [6, с. 11].

Рисунок 1. Динамика молочной продуктивности коров в сельскохозяйственных организациях Республики Карелия и Российской Федерации

При высоком уровне молочной продуктивности выход телят на 100 коров, имевшихся на начало года, – 81 %, при плановом значении – 77 % [7, с. 10]. Показатели воспроизводства стада далеки от оптимальных значений.

В связи с этим целью работы было определить экономический ущерб от яловости коров в сельскохозяйственных предприятиях Республики Карелия в зависимости от уровня молочной продуктивности стада.

Исходными материалами были официальные данные Федеральной службы государственной статистики РФ и РК, Министерства сельского, рыбного и охотничьего хозяйства Республики Карелия.

Работа проведена на основе анализа показателей производства молока и воспроизводства крупного рогатого скота в 16 сельхозпредприятиях молочно-товарного направления Республики Карелия за 2015 г.

Основным производственным показателем состояния воспроизводства стада и плодовитости маточного поголовья является выход телят в расчете на 100 коров за год. Он был использован в качестве исходного для расчета потерь молока от яловости и оценки экономического ущерба. За оптимальный показатель было принято получение одного теленка в год от каждой коровы, т. е. выход телят 100 голов на 100 коров.

Общий ущерб от яловости коров оценили по методике А. С. Митюкова и З. И. Эскелевой [8]. Согласно методике, были рассчитаны дни яловости и бесплодия коров и объемы недополученной продукции (молока и приплода) в количественном и стоимостном выражении. Для объективности и сопоставимости расчетов использовали среднюю закупочную цену натурального молока по республике для всех сельхозпредприятий за 2015 г.

Среднегодовой удой на фуражную корову по всем предприятиям составил 6917 кг, минимальный – 3659 кг, максимальный – 8208 кг. Выход телят варьировал от 71 до 94 % при среднем показателе 81 % (рис. 2). Для удобства восприятия и приведения показателей в сопоставимый вид значение среднегодового удоя на корову дано в центнерах.

Рисунок 2. Среднегодовой удой на корову и выход телят в анализируемых предприятиях

Все анализируемые предприятия были распределены на 3 группы в зависимости от удоя: менее 5500 кг (n=2); 5500-6999 кг (n=8); 7000 и более (n=6). Экономическая оценка ущерба от и яловости коров представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Экономическая оценка ущерба от яловости коров

Средний удой за год по группе низкопродуктивных коров (менее 5500 кг) составил 4447 кг, у коров со средней продуктивностью (5500-6999 кг) – 6042 кг, высокопродуктивных – (7000 и более) – 7568 кг. Самый низкий выход телят (73 %) выявлен у низкопродуктивных коров, таких хозяйствующих субъектов было всего два с незначительным поголовьем коров – 178 голов.

Согласно расчетам, наибольший выход телят, близкий к оптимальному, был в группе коров с уровнем продуктивности 5500-6999 кг молока – в среднем 82 %. От каждых 100 высокопродуктивных коров в течение года было получено всего на 1 теленка меньше (81 %), чем от коров со средним удоем. Казалось бы, что это несущественно, однако экономический ущерб в расчете на каждую яловую корову в течение года составил 216,6 тыс. руб., что больше на 43,7 тыс. руб., или +25,2 %, чем по стаду со средним удоем. Непроизводительные затраты на 1 день яловости и бесплодия обходились этим хозяйствам в среднем в 593,30 и 473,73 рублей соответственно.

Для молочно-товарных хозяйств, основным направлением деятельности которых является получение товарного молока с регулярным поступлением приплода, размера выявленного ущерба на 1 яловую корову было бы вполне достаточно для содержания одного взрослого здорового животного в течение года. Общая сумма ущерба от яловости коров в 16 анализируемых сельхозпредприятиях за год составила 308,4 млн. руб.

Использованная методика определения общего ущерба от яловости коров предусматривает комплексный (в совокупности) учет количества недополученной продукции (приплода и молока), а также непроизводительных расходов (затрат на лечение и осеменение бесплодных коров), что заложено в постоянном коэффициенте 3.29.

Целесообразно оценивать ущерб от яловости коров по натуральным и стоимостным показателям (экономическому ущербу). Натуральные показатели выражаются в недоборе продукции от яловости коров, то есть, в недоборе молока и телят. Поэтому в исследованиях отдельно рассчитали ущерб от яловости коров, обусловленный и недобором молока и недобором приплода.

По литературным данным, бесплодие и яловость маточного поголовья крупного рогатого скота существенно снижают молочную продуктивность. По оценкам разных авторов, коэффициент снижения удоя от яловых коров может составлять 0.35-0.40 [9, с. 11] и даже 0,5 от удоя здоровой коровы [10, с.37].

В ходе исследований были определены натуральные потери молока от яловости, которые выражаются в недополученной выручке и, соответственно, прибыли товаропроизводителей. В расчетах был использован минимальный коэффициент снижения удоев – 0.35. В денежном выражении ущерб от недобора молока определяли путем умножения натуральных потерь на среднюю цену реализации молока по республике (табл. 2).

Таблица 2 – Ущерб от яловости коров за счет недобора молока

Выявлено, что у высокопродуктивных коров максимальные потери молока от 1 яловой коровы за год – 2649 кг, по сравнению с коровами со средним удоем – 2115 кг и низкопродуктивными – 1556 кг.

Применив среднюю цену реализации 1 тонны молока, можно предположить, что за год в целом по 16 хозяйствующим субъектам недобор молока составил 3,8 тыс. тонн. Учитывая, что всеми сельскохозяйственными организациями РК в 2015 г было произведено 61,4 тыс. тонн молока [11, с. 11], это достаточно существенный неиспользованный резерв повышения молочной продукции. С экономической точки зрения он оценивается по всем сельхозпредприятиям в текущих ценах реализации как 89,8 млн. руб., что можно считать недополученной выручкой от продажи молока.

Другой не менее важной причиной, обратить внимание специалистов животноводства на биологические показатели маточного стада, является возможный экономический ущерб, полученный от недобора телят и, следовательно, потери прироста живой массы молодняка на выращивании и откорме.

Недобор телят и недополученную продукцию выращивания молодняка из-за яловости коров рассчитали в целом по 16 анализируемым предприятиям без учета уровня молочной продуктивности по стаду (табл. 3). Среднесуточный прирост данной группы молодняка по РК в 2015 г в среднем по сельхозорганизациям был на уровне 569 г, в России – 571 г [12].

Таблица 3 – Ущерб от яловости коров за счет недобора телят и продукции выращивания молодняка

Общий недобор телят от условно яловых коров по 16 анализируемым сельхозпредприятий за год составил 1565 голов, недополучено 375,6 тонны прироста живой массы молодняка. Экономический ущерб от недобора продукции выращивания молодняка оценен в 35,9 млн. рублей. Размер выплаченных субсидий из бюджета РК в целях содействия развитию мясного скотоводства только на половину покрывает рассчитанный экономический ущерб.

Производство скота и птицы в живом весе в сельхозпредприятиях республики за этот же период составило – 9,7 тыс. тонн [13, с 11]. Возможный валовой прирост выращивания молодняка на откорме с учетом выявленного резерва составил 10,1 тыс. тонн.

Таким образом, потери на один день яловости и от одной яловой коровы в высокопродуктивных стадах существенно выше, чем в средне- и низкопродуктивных. От одной яловой коровы (удой 5500-6999 кг) в среднем недополучено в год 2115 кг молока, 240 кг продукции выращивания молодняка, что обусловило ущерб в размере 172,9 тыс. рублей. Недополученная продукция из-за яловости коров – достаточно существенный неиспользованный резерв повышения объемов производства молока и увеличения выручки предприятий.