Современная литература содержит множество определений экономической безопасности регионов, а также сформулированных принципов обеспечения экономической безопасности, хотя общего мнения по проблеме исследования до сих пор нет. Каждый автор выдвигает собственную и наиболее точную, по его мнению, версию понятия «экономическая безопасность региона». Понятие «экономическая безопасность региона» существенно раскрыто в определении, данной Маханько Г.В., которая утверждает, что экономическая безопасность региона – это не столько состояние защищенности региональных интересов, сколько способность региональной власти создавать эффективные механизмы по обеспечению конкурентоспособности экономики региона,

социально-экономической стабильности и устойчивости развития территории как относительно самостоятельной структуры, органически интегрированной в экономику РФ [6].

При этом экономическая безопасность региона включает в себя такие составляющие как: институциональная, структурная, внешнеэкономическая, социально-экономическая, денежно-кредитная, инвестиционная, научно-техническая, бюджетная и налоговая политики.

По нашему мнению, налоговая безопасность региона как составляющая экономической безопасности представляет собой поддержание устойчивого состояния налоговой сферы, при котором обеспечивается платежеспособность региона при оптимальной налоговой нагрузке.

Рисунок 1 – Налоговая безопасность региона как составляющая экономической безопасности

Налоговую безопасность региона можно определить по таким характеристикам, как:

– степень сбалансированности налоговой политики;

– численность налоговых льгот;

– количество льготных категорий налогоплательщиков;

– соблюдение налоговой дисциплины;

– собираемость налогов.

Налоговая безопасность региона предусматривает:

– достижение уровня собираемости налогов в соответствии с налогооблагаемой базой, налоговыми ставками, установленными Налоговым кодексом РФ и региональным законодательством;

– предотвращение чрезмерной налоговой нагрузки, подрывающей способность предприятий и организаций региона экономически развиваться.

Налоговая безопасность региона как части экономической безопасности состоит в способности его органов:

– обеспечивать устойчивость экономического развития региона;

– способствовать развитию бизнеса в регионе;

– повышать конкурентоспособность региона за счет оптимальной налоговой региональной системы;

– предотвращать преступления и административные правонарушения в налоговой сфере.

Налоговая безопасность региона предусматривает осуществление такой налоговой политики, которая ориентировалась бы, прежде всего, на реализацию экономических интересов региона.

Вместе с тем, налоговая политика региона формируется не только на основе регионального законодательства, а в большей степени на основе федеральных законов.

В целом, функционирование налогового законодательства на федеральном и региональном уровнях нельзя считать совершенным, поскольку в налоговой сфере в регионах России наблюдается расширение практики сокрытия доходов от системы налогообложения, определяемой фискальной направленностью налоговой системы. По данным Минфина России по причине сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны не поступает ежегодно от 30 до 50% налогов.

Сокрытие доходов является нарушением налогового законодательства и приводит к взысканию всей сокрытой прибыли и административного штрафа в размере той же суммы с налогоплательщика. Сокрытие доходов приводит к нарушению целостности системы налогообложения. Это приводит к дефициту бюджета, как на региональном, так и на федеральном уровнях, в результате чего, государство вынуждено повышать налоговые ставки для пополнения доходов путем увеличения налоговых поступлений. Повышение налоговых ставок приводит к ситуации, когда предприниматели и коммерческие организации «уходят в тень». Поэтому в настоящее время функционирование налогового законодательства можно назвать неэффективным и нестабильным. Для экономической безопасности регионов нужна более оптимальная налоговая политика, как на уровне региона, так и на федеральном уровне.

В Налоговый кодекс Российской Федерации часто вводятся изменения и поправки, что приводит к трудностям при расчете налогов у налогоплательщиков. При обновлении законодательства происходит усложнение норм и правил, регулирующих порядок налогообложения. Недостаточная четкость и ясность положений нормативных актов затрудняют применение норм на практике, что приводит к возможности субъективного толкования законодательства [1, 2].

Еще одной проблемой в обеспечении налоговой безопасности является малая результативность налогового контроля поступления налоговых платежей и сборов в бюджеты различных уровней. Налоговый контроль направлен на обеспечение своевременного поступления налоговых платежей в бюджет государства. Как известно, налоговый контроль влияет на функционирование экономики государства. При малой результативности налогового контроля налогоплательщики будут находить способы уклонения от уплаты налогов и сборов в полном объеме.

Налоговое администрирование является одним из основных элементов устойчивого функционирования налоговой системы и экономики

государства. Под налоговым администрированием понимается система налогового процесса, включающая комплекс мер по обеспечению налоговых поступлений в бюджет государства, отвечающая за соблюдение налогового законодательства, а также за контроль правильности исчисления налогов.

В связи с отсутствием формальной организации органов налоговой системы эффективность налогового администрирования находится на низком уровне, что подвергает налоговую безопасность различным угрозам. Эффективность налогового администрирования можно определить через существенный показатель, которым является фискальная эффективность налоговой системы. При этом следует понимать, что это два разных понятия. В первом случае речь идет об эффективности деятельности государственных органов, а во втором случае о внутреннем свойстве налоговой системы.

Налоговая безопасность государства зависит от состояния защищенности налоговой системы регионов. Экономическое развитие регионов России имеет собственную специфику, которая решает задачи обеспечения налоговой безопасности регионов.

Анализ некоторых статистических данных позволяет судить о развитии налоговой системы и политики в регионах и влияние её специфики на экономическое развитие самих регионов и страны в целом. Интересно посмотреть на выплаченные федеральные налоги в контексте того, в бюджет какого уровня они идут. Среднероссийский показатель по этому параметру за 2016 год составляет 47%, то есть почти половина налогов, отчисленных в виде федеральных налогов, пошли в консолидированный бюджет региона [5]. Однако в зависимости от региона этот показатель очень сильно варьируется – от 12% до 119%. Меньше всего денег возвращается в консолидированный бюджет региона в случае одного из крупнейших регионов-налогоплательщиков России – Ханты-Мансийского автономного округа. Перечисляя в виде федеральных налогов сумму в 1,6 трлн. рублей в консолидированный бюджет региона, он получает лишь 189 млрд. рублей. Это лишь на 22 млрд. рублей больше, чем получает в бюджет региона

Татарстан, который платит федеральных налогов на сумму в четыре раза меньше, чем ХМАО. Есть, впрочем, и еще более яркие примеры – в Свердловской области собирают федеральных налогов почти в восемь раз меньше, чем в ХМАО, а в бюджет региона получают почти столько же – 147 млрд. рублей. Все описанное выше, однако, касается лишь одной из категорий налогов – федеральных. Помимо этого, есть еще три уровня налогов – объем их в разы меньше, но и они заслуживают внимания. Суммарный объем их составляет 1,6 трлн. рублей – лишь 12% от объема федеральных налогов.

Большую часть из этих 1,6 трлн. рублей составляют региональные налоги – к началу года их было перечислено на сумму в 904,5 млрд. рублей. К региональным налогам относятся всего три категории налогов, но довольно крупных: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог. Все эти налоги, соответственно, отправляются в региональные бюджеты дополнительно к федеральным налогам, перечисленным в консолидированные бюджеты регионов.

Федеральным округом, который перечислил больше всего региональных налогов, ожидаемо стал Центральный федеральный округ (260 млрд. рублей) – в основном благодаря показателю Москвы (122 млрд. рублей).

Второе место среди федеральных округов занимает Уральский федеральный округ со 169 млрд. рублей, а на третьем месте – Приволжский федеральный округ со 134 млрд. рублей.

Много региональных налогов перечислили Ямало-Ненецкий автономный округ (54,7 млрд. рублей), Московская область (54 млрд. рублей), Санкт-Петербург (40,4 млрд. рублей), Краснодарский край (31,4 млрд. рублей), Татарстан и Свердловская область (примерно по 26,5 млрд. рублей).

Показателен опыт работы налоговых служб Свердловской области, где очень активно ведется работа по повышению уровня собираемости налогов.

Так, с территории Свердловской области в бюджетную систему России в 2016 году поступили 270 млрд. рублей налогов и сборов, что на 26 млрд. рублей превышает объем доходов прошлого года [8]. В том числе, в федеральный бюджет направлено почти 79 млрд. рублей, рост по сравнению с 2015 годом на 9 млрд. рублей, в консолидированный бюджет Свердловской области – 191 млрд. рублей, с ростом более 16 млрд. рублей.

По налогу на добавленную стоимость (НДС) поступления выросли на 14,5 % и составили 72 млрд. рублей; по налогу на доходы физических лиц поступления выросли на 2,6 % до 84 млрд. рублей; по налогу на прибыль организаций – на 21,7 % и поступления составили более 62 млрд. рублей. Кардинально перестроен механизм контроля НДС, который осуществляется полностью в автоматизированном режиме. Однако, за 2016 год отказано в возмещении из бюджета НДС по результатам камеральных проверок на сумму более 2 млрд. рублей.

Для решения вопроса о возбуждении уголовных дел в 2016 году налоговыми органами передан в Следственное управление 191 материал, возбуждено 85 уголовных дел, с ростом на 7,6 % по сравнению с 2015 годом.

В ходе реализации процедур банкротства в бюджетную систему поступило 17 млрд. рублей.

С 1 января 2017 года налоговые органы приступили к администрированию страховых взносов. Целью предстоящих изменений является совершенствование порядка исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды и укрепление платежной дисциплины при осуществлении расчетов.

С одной стороны, проводимая политика в сфере налогообложения в Свердловской области является эффективной для увеличения доходной части бюджета, однако, она может привести к серьёзным проблемам, которые не заставят себя долго ждать. Так, в 2016 г. Свердловская область вошла в топ-10 по количеству банкротств физических лиц [4]. Так, на конец ноября 2016 года число заявлений о банкротстве граждан, признанных

обоснованными, в Свердловской области достигло 699 (из них 61 дело появилось только за ноябрь месяц). Это шестой результат среди российских регионов. В среднем в России на 100 тыс. граждан приходится 14 банкротов, в Свердловской области показатель несколько выше среднероссийского – 16 банкротов. Отдельно юристы выделяют перекосы, связанные с банкротством крупных бизнесменов, как правило, выступавших поручителями по обязательствам своих предприятий [7]. Именно в таких делах из-за колоссального объема долгов кроется максимальное количество злоупотреблений, связанных с выводом всевозможного имущества из налогооблагаемой базы.

Таким образом, по Свердловской области в сфере реализации налоговой политики, как составляющей экономической безопасности региона выявлен ряд проблем:

– финансово-хозяйственная деятельность в регионе ведется с высоким налоговым риском;

– увеличение уголовных дел в налоговой сфере;

– увеличение случаев вывода налогооблагаемых объектов из налоговой базы;

– увеличение количества налоговой отчетности с убытками на протяжении нескольких налоговых периодов;

– проблемы процесса возмещения НДС, большая доля данного налога не возвращается.

В целях стабилизации налогового законодательства статья 5 НК РФ устанавливает, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу [1].

В целях повышения уровня эффективности налогового контроля профессорами Галкиной В.А. и Качановой Н.Н. предлагаются следующие действия [3]:

– включить в обязанности сотрудников отдела камеральных проверок проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций;

– управлениям ФНС России необходимо разработать, составить и согласовать единые методики проведения выездных налоговых проверок с описанием конкретных методов и приемов их осуществления;

– создать в инспекциях ФНС России подразделения внутреннего аудита для рассмотрения возражений на акты выездных налоговых проверок;

– для профессиональной подготовки и повышения квалификации кадров налоговых органов внедрить новые информационные и образовательные технологии в образовательный процесс подготовки кадров инспекций ФНС.

Что касается повышения эффективности налогового администрирования, то Федеральная Налоговая служба России создает условия для выполнения налогоплательщиками конституционной обязанности, по уплате законно установленных налогов и сборов посредством совершенствования исполнения функций налогового администрирования. К основным предложениям по устранению сокрытия доходов от системы налогообложения государство относит ужесточение санкций против правонарушителей, совершенствование законодательства, которое бы устраняло возможность сокрытия доходов, формирование комплекса организационных мер по предупреждению, контролю и пресечению сокрытия доходов от системы налогообложения.

Налоговая безопасность региона как составляющая экономической безопасности представляет собой поддержание устойчивого состояния налоговой сферы, при котором обеспечивается платежеспособность региона при оптимальной налоговой нагрузке.

На примере Свердловской области хорошо видно, как состояние налоговой системы и её изменения оказывают влияние на социально-экономическое развитие региона и в целом на его экономическую безопасность. Так в 2016 году произошло перераспределение долей по налоговым доходам, зачисляемым по соответствующим бюджетам (таблица 1).

Таблица 1 – Изменение доходов областного и местных бюджетов Свердловской области в 2016 году в связи с изменением нормативов, млн.руб. [1]

Из таблицы 1 видно, что в 2016г. 15% доходов полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по УСН, отнесены в доходы местных бюджетов муниципальных образований, в связи с этим областной бюджет получил на 1194 млн.руб. меньше, чем в 2015 году.

В целом, основные параметры доходов Свердловской области отражены в таблице 2.

Таблица 2 – Основные параметры доходов Свердловской области в 2016 году, млрд.руб. [1]

Помимо изменения нормативов, в местный бюджет из областного в 2016 году были переданы 77,6 млр.руб. межбюджетными трансфертами, в результате чего, местные бюджеты получили доходов больше, чем областной бюджет. Таким образом, планируется за счет такой системы перераспределения налоговых и неналоговых доходов увеличить объемы местных бюджетов для развития муниципальных образований. Кроме того, таким способом происходит стимулирование местных органов развивать предпринимательскую среду, ведь местные бюджеты вернут себе 15% от налогообложения по УСН.

Таким образом, в Свердловской области происходят изменения в системе налогообложения путем перераспределения нормативов: с 2016 года 15% от налоговых доходов от УСН возвращались в местные бюджеты, это позволило увеличить доходы местных бюджетов и создать условия для стимулирования местных органов власти развивать бизнес-среду на своей территории.

Результаты работы Межрайонной ИФНС России  по Свердловской области характеризуют следующие данные: объём налоговых доходов в 2016 г. вырос в сравнении с 2015 г. на 8,62%.  В 2016 году на фоне начавшихся в 2015 году кризисных явлений в конце года в экономике и ее последующей стагнации объем налоговых платежей сократился по налогу на прибыль организаций на 97737 тыс. руб., НДС по товарам ввозимым на территорию РФ из республики Беларусь на 51016 тыс. руб., налогам на имущество на 35102 тыс. руб. В отношении последнего необходимо заметить, что в 2015 году изменилась налоговая база по налогу на имущество организаций, что отрицательно повлияло на объем имущественных налогов.

При этом в 2016 году к 2015 году существенно возросли и нейтрализовали сокращение объема налоговых платежей суммы:

- НДФЛ – на 578069 тыс. руб. или на 16,68 %;

- НДС (кроме НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ из республики Беларусь) – на 476602 тыс. руб. или 13,77 %;

- налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения – на 19889 тыс. руб. или на 3,34 %;

- единого налога на вмененный доход на 16862 тыс. руб. или на 8,04 %.

Кроме того в 2015 году начал действовать новый специальный налоговый режим – патентная система налогообложения, что положительно отразилось на сумме налоговых платежей, обеспечив ее рост на 7783 тыс. руб. в 2015 году и на 11470 тыс. руб. в 2016 году.

Наблюдался также рост поступлений иных налогов и прочих доходов.

Таким образом, в течение всего анализируемого периода сохранилась положительная динамика по большинству видов налоговых поступлений по Межрайонной ИФНС России  по Свердловской области.

Активно ведется контрольная работа в целях повышения собираемости налогов.

Таблица 3 – Результаты контрольной работы по Межрайонной ИФНС России по Свердловской области в 2014-2016 гг.

За анализируемый период сумма доначисленных налогов в результате контрольной работы основных работников существенно возросла. Если по итогам 2014 года данный показатель составил 661900 тыс. руб., то в 2015 году его сумма возросла на 59954 тыс. руб. или 9,06 % и составила 721854 тыс. руб. В 2016 году прирост составил 241254 тыс. руб. или 36,45 %. Вместе с тем, суммы взысканных налогов ниже доначисленных, что обусловлено длительным периодом урегулирования задолженности, включающим досудебное урегулирование и судебные процедуры.

Для целей повышения эффективности деятельности МРИ ФНС России по Свердловской области, как и во многих других инспекциях региона, следует применить:

-     усиление борьбы с незаконными схемами оптимизации;

-     осуществление налогового мониторинга доходов и расходов налогоплательщиков;

-     создание базы данных налоговых нарушений, которые выявлены в результате проведения камерального контроля;

-     наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок при помощи выбора наиболее оптимального направления использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налогового органа;

-     проведение работы по стимулированию налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязательств;

-     снижения административной нагрузки и упрощения процедур;

-     глобальную перестройку Личного кабинета налогоплательщика таким образом, чтобы можно было проводить большое количество операций в сфере налогообложения через личный кабинет (составление и отправка налоговых деклараций, оплата налогов различными способами в режиме онлайн прямо из личного кабинета, сверка расчетов и прочее);

-     оптимизации деятельности налоговых органов с учетом эффективности затрат на ее осуществление.

Следует отметить, что в Свердловской области продолжается совершенствоваться система налогообложения в целях укрепления экономической безопасности региона. 23.03.2017 года внесены изменения в постановление Правительства Свердловской области от 23.10.2013 ХII 1284-ПП «Об утверждении государственной программы Свердловской области «Управление государственными финансами Свердловской области до 2020 года» [2]. Согласно данному нормативно-правовому акту планируется достигнуть увеличения объёма налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета Свердловской области в 2017-2020гг. по 3% и более процента прироста в год; в 2017 г. довести объемы этих поступлений до 220,7 млрд.руб. Для этого планируется реализовать следующие мероприятия:

- предоставление иных межбюджетных трансфертов бюджетам муниципальных районов (городских округов) на стимулирование муниципальных образований, расположенных на территории Свердловской области;

- определение темпов роста объема налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета Свердловской области и местных бюджетов (в сопоставимых условиях).

Таким образом, применение комплексного подхода в обеспечении экономической безопасности региона посредством совершенствования деятельности налоговых служб способствует дальнейшему повышению эффективности контрольной работы налоговых органов, укреплению налоговой культуры и грамотности налогоплательщиков, что положительно влияет на выполнение фискальной функции налоговыми органами.

В целом, реформирование и дальнейшее совершенствование налогообложения, повышение эффективности работы налоговых органов являются необходимыми условиями процесса обеспечения экономической безопасности региона.