АУДИТ КАЧЕСТВА СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА

Пожалуй, главным двигателем развития человеческого общества является стремление к получению материальных или нематериальных благ из осуществляемой деятельности. Деньги являются наиболее простым и очевидным выражением материального блага, имеющего свойство выступать в качестве единицы измерения ценности того или иного объекта правоотношения. В качестве субъектов денежных отношений, помимо частных лиц (физических или юридических), особую роль имеет государство, действующее через уполномоченных им государственные органы, выступающие в гражданском обороте в качестве самостоятельных субъектов права, вступающих в отношениях с иными участниками гражданского оборота на свой страх и риск. Государство и уполномоченные им органы исполняют свои обязательства в гражданском обороте посредством использования бюджетных средств. В силу ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 г. №145-ФЗ (далее – БК РФ) бюджетом признается форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления [1]. Учитывая ограниченный размер бюджета, особую важность представляет эффективное расходование денежных средств в соответствии с целями деятельности органов федеральной власти и местного самоуправления. В этой связи, аудит качества составления бюджета является необходимым инструментом формирования и распределения бюджетных средств.

Счетная палата Российской Федерации является уполномоченным органом на проведение внешнего государственного аудита. В соответствии п. ст. 14 федерального закона от 05.04.2013 г. №41-ФЗ «О счетной палате Российской Федерации, счетная палата «осуществляет контрольную, экспертно-аналитическую. Информационную и иные виды деятельности; запрашивает сведения о составе данных ведомственных информационных систем объектов аудита(контроля)» [2]. Следует также отметить, что в силу п.3 ст.1 федерального закона от 30.12.2008 г. № 307 «Об аудиторской деятельности», аудитом признается независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудироуемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Исследуя предмет аудита, А.Н. Саунин указывает, что аудит является составной частью государственного финансового контроля, а его предметом является финансовые и иные ресурсы государства [3, с. 77], в силу Бюджетного кодекса описываемых как «денежные средства». В этой связи, аудит предстает как инструмент для достижения наибольшей эффективности расходования бюджетных средств.

Исследуя аудит расходования бюджета, Ю.М. Воронин указывает на то, что аудит эффективности расходования бюджета является составной частью внешнего аудита бюджета, который хотя и не описан в действующем законодательства, анализирует и дает оценку эффективности исполнения доходной и расходной частей бюджета, а также эффективности налогового администрирования [4, с 159]. Таким образом, аудит «эффективности» или «качества» составления бюджета является неотъемлемым элементом внешнего аудита, проводимого Счетной палатой Российской Федерации, без которого невозможности провести внешний аудит надлежащим образом.

А.В. Курдюмов и А.К. Измоденов, исследуя аудит эффективности исполнения бюджета отмечает, что основными особенностями аудита качества бюджета является:

1. Толкование бюджета не только с позиций, описанных в БК РФ, а с позиции совокупности субъектов бюджетирования (т.е. не только федерального бюджета, но и бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов и.т.д);
2. Аудит качества осуществляется уполномоченными на то органами государственной власти – Счетной палатой (федеральный уровень), контрольно-счетными органами субъектов (уровень субъектов РФ) и контрольно-счетными органами муниципальных образований (местный уровень);
3. Анализ качества составления бюджета возможно провести исключительно по итогам окончания финансового года при подготовке следующего проекта бюджета на планируемый финансовый год;
4. Анализ качества проводится не только по расходной части бюджета, но и по доходной и предполагает поиск путей повышения доходных частей бюджета [5, с. 70].

Исходя из вышеописанного, необходимо отметить, что аудит качества составления бюджета будет предполагать проведение анализа эффективности использования средств бюджета; анализ эффективности налоговой политики за прошедший финансовый год с учетом целесообразного расходования административных доходов, в том числе от амортизации государственной собственности; анализ эффективности управления государственным долгом; анализ эффективности функционирования органов исполнительной власти с учетом ранее направленных бюджетных средств с целью определения достаточности затраченных финансов. На этапе проведения этих видов аудита проверяются организация и процедура использования федеральных и иных ресурсов, а также области доходности соответствующего уровня бюджета. В конечном итоге, подготавливается отчет о результатах проведения аудита с подготовкой сопутствующей документации по итогам аудита.  При этом, выводы аудита качества (эффективности) должны соответствовать следующим критериям:

1. Отражать выявленные отклонения с позиции значимости фактических результатов и процессов использования бюджетных средств;
2. Содержать описания причин и условий возникновения недостатков использования бюджетных средств;
3. Содержать указание на конкретных должностных лиц, деятельность которых способствовала неэффективному использованию бюджетных средств [6, с. 93]

Следует также отметить, что аудит качества составления бюджета является составным понятием, способным разделиться на несколько взаимосвязанных терминов. Так, возможно разделение на аудит эффективности расходов и аудит эффективности расходов бюджета, поскольку сам бюджет, являясь формой расходования бюджетных средств, в том числе учитывает и свою доходную часть для дальнейшего распределения денежных средств между своими получателями.

На сегодняшний день отсутствует структурированное понятие аудита «качества» или «эффективности» составления бюджета, что в некоторой степени снижает эффективность проведения данного вида аудита. На федеральном уровне отсутствует достаточная нормативно-правовая база, направленная на описания процессов проведения аудита качества составления бюджета, в том числе на уровне субъектов и местного самоуправления, где часто контрольно-счетные органы формируют собственные стандарты проведения аудита.

В этой связи, необходима разработка единых критериев проведения данного вида аудита не только на федеральном, но и на уровне субъектов и местного самоуправления. Кроме того, известной проблемой является отсутствие в БК РФ термина «неэффективное расходование» бюджетных средств.

Конечно, ст. 306.4 описывает нецелевое использование бюджетных средств, однако, следует отметить, что данный вид использования характерен для неправомерного использования бюджетных средств в противоречие целям их предоставления, тогда как «неэффективное» использование денежных средств исходит из нецелесообразного использования денежных средств при достижении целевой задачи предоставления бюджетных средств.

Исследуя организацию внутреннего контроля и финансового аудита в организациях бюджетной сферы, И.Д. Демина и Т.И. Кришталева выявили необходимость совершенствования организации и проведения внутреннего контроля в учреждениях бюджетной сферы в силу непрерывно изменяющейся нормативной базы. В частности, авторами предлагается разработать соответствующую нормативную базу [7, с. 55] и совершить ряд мер, направленных на конкретизацию и уточнению сфер применения различных форм контроля.

Интересен подход И.В. Липатовой и Д.В. Антиповой, исследовавших эффективность использования государственного (муниципального) имущества. Так, выявляя недостаток числа контрольных и экспертно-аналитических мероприятий в виде аудита качества, делаются предложения о необходимости включения в Классификатор нарушений, выявляемых в ходе внешнего государственного аудита следующие типа нарушений:

1. Нарушения в ходе использования государственной (муниципальной) собственности;
2. Нецелевое использование бюджетных средств на содержание имущественного комплекса, принадлежащих государству в лице уполномоченных им органов;

Таким образом, существующая на сегодняшний день система аудита качества составления бюджета имеет ряд недостатков, начиная с отсутствия четкой методологической и нормативной базы и заканчивая недостаточным количеством органов, проводящих проверку и видов нарушений при использовании как бюджетных средств, так и государственного имущества и затрачиваемых на его содержания денежных средств, поступающих также из федерального бюджета.

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: федер. Зак. №145-ФЗ от 31.07.1998 г.; принят Гос. Думой 17.07.1998 г.; одобрен Сов. Фед. 18.07.1998 г. (в ред. от 21.04.2025 г.) // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 01.05.2026)
2. О счетной палате Российской Федерации: федер. Закон от 05.04.2013 г. №41-ФЗ: принят Гос. Думой 22.03.2013 г.; одобрен Сов.Фед 27.03.2013 г. (в ред. от 28.12.2025 г.) // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 01.05.2026)
3. Саунин А.Н. Аудит эффективности исполь зования государственных средств: вопросы тео рии и практики. М.: Высшая школа, 2005 г.
4. Воронин Ю.М. Государственный финан совый контроль: вопросы теории и практики. М.: Финансовый контроль, 2005 г.
5. Курдюмов А. В., Измоденов А. К. Государственный аудит эффективности исполнения бюджета //Аудиторские ведомости. – 2021. – №. 4. – С. 66-71.
6. Шепелева Д. В., Попова О. В. Государственный аудит как часть финансового контроля //Право и государство: теория и практика. – 2021. – №. 1 (193). – С. 91-95.
7. Демина И. Д., Кришталева Т. И. Организация внутреннего контроля и финансового аудита в организациях бюджетной сферы //Учет. Анализ. Аудит. – 2023. – Т. 10. – №. 3. – С. 45-57.

Все статьи автора «Масликова Лина Алексеевна»