Научный руководитель: Пелькова Светлана Владимировна

Вследствие активного развития мировой экономики, международных экономических связей, увеличения объема экспортно-импортных операций в странах постепенно появляются специальные государственные учреждения, выполняющие контроль за перемещением грузов через границу. Они выполняют осмотр грузов, взимают таможенные сборы, таможенные пошлины, налоги, штрафы за нарушение таможенных постановлений, задерживают товары, запрещенные законодательством к ввозу и вывозу, организуют временное хранение товаров, перевозимых через границу, а также выполняют ряд других функций. Функция по взиманию таможенных пошлин в Российской Федерации (далее – РФ) лежит на уполномоченном в сфере таможенного дела государственном органе – Федеральной таможенной службе.
Под таможенными пошлинами понимаются обязательные платежи, взыскиваемые таможенными органами вследствие движения товаров через таможенную границу. Уплачивание таможенной пошлины служит обязательным условием при экспорте и импорте товара и регулируются мерами государственного принуждения.
Экспортом называют таможенную процедуру, в соответствии с которой товары Таможенного союза (далее – ТС) вывозят за границы таможенной территории ТС при условии постоянного нахождения за ними [2, ст. 212, п. 1]. Экспортные (вывозные) пошлины – это пошлины, накладываемые на экспортируемый (вывозимый) товар. Таможенные пошлины на экспорт существуют для защиты производителя путем искусственного увеличения себестоимости товара. Взимаемые при вывозе товаров за границу экспортные пошлины используются:
– в фискальных целях (т. е. для пополнения бюджета);
– для корректировки пониженных внутренних цен и завышенных цен на внешнем рынке;
– для повышения сохранности национальных ресурсов (таким образом с помощью экспортной пошлины может быть уменьшен вывоз того или иного товара до определенного предела).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 213 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) оплата таможенных платежей является необходимой процедурой для того, чтобы груз был выпущен за пределы государства [2, ст. 213, п. 1]. Таможенные платежи и сборы, которые уплачиваются при экспорте, подразделяются на:
1. Экспортную (вывозную) таможенную пошлину, которая рассчитывается:
– в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (адвалорная);
– в зависимости от физических характеристик груза, т.е. взимаемая с единицы массы, объема, количества или иных характеристик (специфическая);
– с применением предыдущих двух способов расчета (комбинированная).
2. Таможенные сборы за таможенные операции. Таможенными сборами называются обязательные платежи, которые взыскиваются таможенными органами за осуществление ими действий, связанных с выпуском товаров, их хранением и таможенным сопровождением [3, ст. 123, п. 1].
Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и акциз, как и таможенная пошлина, также являются таможенными платежами. Они уплачиваются согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ). Ответственность за уплату НДС и акциза лежит на тех же лицах, которые ответственны за уплату таможенных пошлин. НДС уплачивается по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, которые вывезены в таможенной процедуре экспорта, если в налоговые органы предоставлены документы, отраженные в ст. 165 НК РФ. Что касается акцизов, то от налогообложения освобождаются операции, указанные в пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, только при экспорте подакцизных товаров с территории РФ [1].
Базисом для подсчета экспортных таможенных пошлин считается определение таможенной стоимости экспортируемых товаров. Таможенную стоимость товаров можно определить одним из шести методов, указанных в Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25.01.2008 г. (ред. от 23.04.2012 г.) [4]:
– по стоимости сделки с вывозимыми товарами;
– по стоимости сделки с идентичными товарами;
– по стоимости сделки с однородными товарами;
– на основе вычитания стоимости;
– на основе сложения стоимости;
– резервный метод.
Метод определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с вывозимыми (экспортируемыми) товарами является основным из представленных. Оставшиеся способы определения таможенной стоимости товаров последовательно применяются в случае, если основным методом найти таможенную стоимость не представляется возможным.
Отсюда следует, что таможенная стоимость (таможенная оценка) товара – это цена сделки, которая уже уплачена или подлежит уплате за товар при пересечении таможенной границы.
Постановлением Правительства РФ «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств – участников соглашений о таможенном союзе, и, признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» от 30.08.2013 г. № 754 (ред. от 29.09.2015 г.) установлены ставки экспортных таможенных пошлин и номенклатура товаров, относительно которых они применяются [5]. Товары классифицируются согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС) в целях определения и уплаты таможенных пошлин.
Плательщиками импортных и экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов (за исключением таможенных сборов за хранение), считаются декларант и иные лица, которые несут обязанность по их выплате согласно ТК ТС и международным договорам государств – участников ТС. Согласно Федеральному закону «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015 г.), декларантом могут выступать:
– юридические лица, которые находятся на территории РФ и созданы согласно российскому законодательству;
– индивидуальные предприниматели, находящиеся на постоянном проживании в РФ и зарегистрированные согласно действующему законодательству;
– физические лица, которые имеют постоянное место жительства в РФ, и обладают критериями, которые предусмотрены нормами ТК ТС [3, ст. 210, п. 1].
Объектами обложения таможенными пошлинами считаются товары, перевозимые через таможенную границу ТС. Базисом для вычисления таможенных пошлин в зависимости от типа товаров и используемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (масса, объем, количество и т. д.) [2, ст. 75, п. 1, 2].
Экспортные таможенные пошлины выплачиваются на счет Федерального казначейства. Таможенные пошлины выплачиваются в валюте того государства ТС, таможенному органу которого предоставляется таможенная декларация. Валюта рассчитанных к оплате пошлин может не соответствовать валюте, в которой происходит их оплата, потому как таможенные платежи выплачиваются в валюте государства ТС. Вследствие этого плательщикам таможенных платежей нужно пересчитывать курс иностранной валюты, учитывая действующий курс валют, который установлен на момент регистрации таможенной декларации. Сумма таможенных пошлин, которые подлежат оплате или взысканию, устанавливается с учетом рассчитанного базиса и соответствующей ставки пошлины.
Таким образом, исследование налогообложения товаров таможенными пошлинами при экспорте позволяет сделать вывод о том, что каждое действие субъекта ВЭД регламентировано посредством применения мер таможенно-тарифного регулирования, а в случае таможенной процедурой экспорта связан с уплатой экспортных (вывозных) пошлин, таможенных сборов, а также с соблюдением запретов и ограничений, которые установлены законодательством РФ в сфере налогообложения.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.11.2015 г.) [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс: сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
2. Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015 г.) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 г. № 17) [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс: сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_94890/
3. Федеральный закон от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015 г.) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 19.10.2015 г.) [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс: сайт. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=178406;dst=101055
4. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. (ред. от 23.04.2012 г.) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс: сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_93059/
5. Постановление Правительства РФ от 30.08.2013 г. № 754 (ред. от 29.09.2015 г.) «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств – участников соглашений о таможенном союзе, и, признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации». [Электронный ресурс] – Консультант Плюс: сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_151402/

Все статьи автора «Alysha»