УДК 33

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Битюцкая Мария Олеговна1, Мингалева Анна Михайловна2, Пелькова Светлана Владимировна3
1Тюменская государственная академия мировой экономики, студентка 4 курса, факультет Управления и Права
2Тюменская государственная академия мировой экономики, студентка 4 курса, факультет Управления и Права
3Тюменская государственная академия мировой экономики, преподаватель (доцент)

Аннотация
Лизинг в силу своей уникальной экономической сущности является стимулятором экономической и инвестиционной активности предпринимательства любого уровня. В соответствии с НК РФ, лизинговые операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), налогом на прибыль при лизинге и аренде и налогом на имущество. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Ключевые слова: лизинг, лизингодатель, лизингополучатель, налог на имущество, налог на прибыль, налогообложение, НДС, учет


TAXATION OF LEASING OPERATIONS

Bityutskaya Maria Olegovna1, Mingaleva Anna Michailovna2, Pelkova Svetlana Vladimirovna3
1Tyumen State Academy of World Economy, student 4 courses, faculty of Management and Law
2Tyumen State Academy of World Economy, student 4 courses, faculty of Management and Law
3Tyumen State Academy of World Economy, lecturer (assistant Professor)

Abstract
Leasing being a its unique economic substance acts as a stimulant of economic and investment activity of the enterprise at all levels. In accordance with the Tax Code, leasing operations are subject to value added tax (VAT), income tax for leasing and renting and property taxes. The subject of leasing, transferred to the lessee under the lease agreement is recorded in the balance sheet of the lessee or lessor decided by a mutual agreement by mutual agreement.

Keywords: Accounting, lease, lessee, lessor, property tax, tax on profits, taxation, VAT


Рубрика: 08.00.00 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

Библиографическая ссылка на статью:
Битюцкая М.О., Мингалева А.М., Пелькова С.В. Налогообложение лизинговых операций // Современные научные исследования и инновации. 2015. № 12 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2015/12/60014 (дата обращения: 20.11.2016).

Для того, чтобы сделать возможным постоянное развитие и рост экономики необходимо создать условия, при которых будет наблюдаться рост производства, увеличение совокупного спроса и рост инвестиций для того чтобы удовлетворить увеличивающийся спрос. Возможно, в решении данных задач важное значение сыграет лизинг [11].

Лизинг – продолжительная аренда оборудования, машин, ТС, производственных зданий и т.д. с потенциалом последующей покупки объекта лизингового договора по оставшейся стоимости [12]. Помимо того, что лизинг имеет уникальную экономическую сущность, он побуждает экономический и инвестиционный подъем предпринимательства каждого уровня [8]. Число соглашений, заключенных компаниями, занимающимися лизингом, постоянно увеличивается [12].

Данный вид услуг получил большую известность, так как он дает возможность быстро приобрести в пользование нужное оборудование, ТС, техник или , например, недвижимость с последующей его покупкой по оставшейся стоимости, а так же его плюсом является и то, что есть возможность в формировании эластичной и практичной системы лизинговых выплат или платежей, которая привязана связана со сроком, на который заключен договор лизинга и возможность использования механизма ускоренной амортизации на объект лизинга [8].

Естественно, политика управления в любой фирме различается и обуславливается такими факторами как: организационная культура, стадии развития компании, миссии и целей, ее общей стратегии, внешней среды бизнеса. Однако есть вопросы и проблемы, объединяющие не только лизинговые компании, но и лизингополучателей. Например, выполнение порядка, предусмотренного нормами бухгалтерского учета и налогообложения операций по лизинговой сделке.

Пару лет назад, политика лизинговой компании в части порядка исчисления и уплаты отдельных налогов, практически относилась к категории коммерческой тайны, специалисты с неохотой делились накопленным опытом со своими коллегами. На сегодняшний момент почти у каждой фирмы, занимающийся лизингом утверждена и используется своя методология бухгалтерского учета лизинговых операций; налоговые риски по некоторым вопросам велики и требуют принципиального решения с учетом сложившегося арбитражного обычая и готовности компании защищать свое мнение в суде. Кроме того, лизинговые операции и деятельность лизинговых компаний, вызывают пристальное внимание со стороны внешних контролирующих органов.

Так же необходимо обозначит такой момент: отсутствие единых методов и подходов к бухгалтерскому учету лизинговых операций и как следствие формированию показателей финансовой отчетности лизинговых компаний, зачастую вызывает затруднение у внешних аналитиков (например, банков) в ее прочтении и правильной оценке финансового состояния компании [3].

Имеющаяся в РФ законодательная основа, которая регулирует лизинговую деятельность, включающая в себя норматично-правовые документы:

1.         Гражданский кодекс РФ. Ч.2 от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 01.07.2015 г.);

2.         ФЗ РФ “О финансовой аренде (лизинге)” от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ (в ред. от 31.12.2014г. N 512-ФЗ);

3.         Конвенцию УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988, согласно Федеральному закону от 16.01.1998 N 16-ФЗ “О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге”;

4.         ФЗ “Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений” от 25.02.1999 N 39-ФЗ (в ред. от 28.12.2013 N 396-ФЗ);

5.         и другие нормативно-правовые документы.

Налогообложение лизинговых операций регулируется в основном нормами НК РФ [9].

Налогообложение операций лизинга в соответствии с НК Российской Федерации лизинговые операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), налогом на прибыль при лизинге и аренде и иными видами налогов [5].

Необходимо уточнить, что объект лизинга должен быть зафиксирован на баланс фирмы получателя, а может оставаться учитываться у держателя имущества. Получатель мат. средств может воспользоваться объектом лизинга в освобожденных сферах от уплаты налоговых платежей и выплат. При таком раскладе он не оплачивает никаких выплат по налогам.

Но, если мат. ценности отражаются у лизингодателя, то ему необходимо оплачивать налог на имущество, независимо от сферы их применения [4].

Несмотря на то, у кого записывается на балансе лизинговое имущество лизингополучатель вправе отражать в составе расходов при применении системы налогообложения в виде УСН (упрощённой системы налогообложения) или ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога), зачисленные лизинговые платежи после их уплаты (подпункт 4 пункт 1 статья 346.16, подпункт. 4 пункт 2 статья 346.5 НК РФ), а также сумму НДС по таким платежам (подпункт 8 пункт 1 статья 346.16, подпункт 8 пункт 2 статья 346.5 НК РФ).

Объект лизинга, переданный лизингополучателю по лизинговому договору, записывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по двустороннему договору (пункт 1 статья 31 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ предмет лизингового договора, принятый в финансовую аренду по лизинговому договору, включается в надлежащую амортизационную группу той стороной договора, у которой это имущество следует учитывать в соответствии с условиями лизингового договора. Последовательность учета лизинговых выплат для целей налогообложения прибыли зависит от того, на какой стороне лизингового соглашения записывается объект лизинга (табл. 1) [7].

Таблица 1 – Учет лизингового имущества

Сторона лизингового договора

Куда относится

Пример

А

B

C

D

1 Лизингодатель Относится в состав расходов для целей налога на прибыль всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Лизинговый договор заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых выплат без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного лизингового платежа равна:

375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.

2 Лизингополучатель Должен быть включен в надлежащую амортизационную группу по цене, равной расходам лизингодателя на его покупку и приведение к пригодному для использования состоянию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Лизингополучатель вправе относить в состав налоговых затрат амортизацию по такой лизинговой собственности, начисленной линейным/нелинейным способом с использованием повышающего коэффициента, но не выше 3. Повышающий коэффициент не используется на лизинговое имущество, которое относится к 1, 2 и 3 амортизационной группе (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Так же должен быть отнесен в состав затрат по налогу на прибыль, который был начислен за необходимый промежуток времени платеж по лизингу за вычетом суммы амортизации объекта лизинга в данном периоде. Лизинговый договор заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых выплат без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна:

375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.

Стоимость лизинга – 200 000р.

Ежемесячная сумма амортизации объекта лизинга, которая начисляется  лизингополучателем, равна:

200 000 руб. : 85 мес. × 3 = 7059 руб.

 

 

*Источник: составлено авторами на основе источника [7]

Экономия лизинговых сделок может заключатся в выплате налога на прибыль. Это происходит за счет того, что амортизация на имущество начисляется с повышенным коэффициентом (не более 3х). Предприятие может начислять амортизацию как собственник имущества, так и арендатор. Держатель имущества уплачивает налог на прибыль в зависимости от начисленных сумм платежей за предмет лизинга [4].

НДС повышает цену множества сделок и лизинг не исключение. Последовательность вычисления и оплаты НДС регулируется гл.21 НК РФ. Но НДС при осуществлении сделок лизинга облагаются:

- покупка ОС, которые являются объектом лизинга;

- лизинговые выплаты [6].

Налогообложение на добавочную стоимость тоже имеет свою особенность. Все выплаты, выплачиваемые лизинговой компанией собственнику имущества, является предметом обложения НДС. Компания лизингодатель, учитывающая у себя на балансе материальные ценности, вправе вычесть из налогов сумму выплаченного собственнику НДС.

Вся величина НДС учитывается на счету компании, у которого предмет лизинга отображается в балансе.

Необходимо подметить, что множество моментов по данной финансовой сделке регулируются в момент подписания соглашения и могут быть изменены по согласованию сторон. Объемы вычетов по НДС зачисляются в зависимости от выплат компании, получившее имущество в свое распоряжение [4].

Согласно ст. 31 Закона о лизинге, имущество, полученное лизингополучателем по финансовому лизинговому соглашению, отображается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по согласию сторон. Это объясняется тем, что от постановки лизингового имущества на балансе зависит обязательство компании по оплате налога на имущество.

Согласно гл.30 НК РФ предметом обложения налогом на имущество для российских компаний является движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, полученное на временное владение, использование или управление, записанное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе как предмет бухучета [2].

Таблица 2 – Налогообложение лизингового имущества

Учет на балансе

Налогообложение

А

B

C

1 Лизингодатель Если имущество отражается на балансе лизингодателя, то он учитывает его на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, а лизингополучатель отображает полученное имущество на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”. Налог на имущество оплачивает лизингодатель
2 Лизингополучатель Если лизинговое имущество отображается на балансе лизингополучателя, то он учитывает его на счете 01 “Основные средства”, а лизингодатель отображает переданное имущество на забалансом счете 011 “Основные средства, сданные в аренду”. Налог на имущество оплачивает лизингополучатель.

* Источник: составлен авторами на основе источника [10]

Следует отметить, что при приобретении по договору лизинга лизингополучатель может сэкономить и на налогах.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, он берет на себя ответственность по оплате налога на имущество и самостоятельно высчитывает амортизационные выплаты. А лизингополучатель списывает на расходы лизинговые выплаты, которые включают в себя выкупную стоимость оборудования (подпункт 10 п.1 ст.264 НК РФ). Притом данные суммы списываются раньше амортизационных выплат по имуществу, которое было куплено простым способом. Т.к. лизинговый договор заключается на 5 лет. После этого право собственности на имущество переходит лизингополучателю [1].

Отсюда следует, что оборудование, перешедшее во владение лизингодателя, отражает в бухгалтерском учете нулевую остаточную стоимость и в балансе не учитывается. В налоговом учете объекты лизинга, перешедшие во владение после окончательного расчета, вообще не отражают. Так как к этому времени все связанные с договором лизинга расходы, в том числе покупная цена, уже списаны. А отображать для целей налогообложения амортизируемое оборудование с нулевой ценой не имеет смысла, так как это не оказывает влияние на затраты предприятия [4].

Отображать имущество на балансе так же не выгодно и лизингодателю, поскольку в данном случае он может выплачивать налог на прибыль с разницы между лизинговыми выплатами и начисленной амортизацией, а не с полученной суммы.

Исходя из соответствующей налогооблагаемой базе фирмы имеют возможность уменьшить такой налог, как налог на прибыль, вследствие быстрому перенесение цены лизингового имущества (машины, здания, оборудования и т.д.) на затраты. Наилучшей вариацией является расположение предмета договора лизинга на балансе компании лизингодателя, что дает возможность улучшить налоговые выплаты для всех сторон лизингового соглашения.

Из выше изложенного можно сказать, что при соблюдении всех правил ведения лизингового учета имущества и соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения операций по лизинговой сделке проблем между лизингодателем и лизингополучателем не возникнут, что способствует устойчивому развитию лизинговых отношений.


Библиографический список
  1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 5.10.2015)
  2. Федеральный закон Российской Федерации “О финансовой аренде (лизинге)” от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ (в ред. от 31.12.2014г. N 512-ФЗ)
  3. Финансовый учет и налогообложение лизинговых операций. Сравнительный анализ методик. Часть 1 [Электронный ресурс] / О.В. Солнышкина, А.А. Зубова – Режим доступа: http://alfaleasing.ru/upload/iblock/4eb/finansovyy-uchet-lizingovykh-operatsiy-chast-1.pdf
  4. Финансовый учет и налогообложение лизинговых операций. Сравнительный анализ методик. Часть 2 [Электронный ресурс] / О.В. Солнышкина, А.А. Зубова – Режим доступа: http://alfaleasing.ru/upload/iblock/a2f/finansovyy-uchet-lizingovykh-operatsiy-chast-2.pdf
  5. Джавадова О.М. Роль лизинга в развитии российской экономики [Электронный ресурс] / О.М. Джавадова // Современные наукоемкие технологии: Электронная версия журнала. – Режим доступа: http://www.rae.ru/snt/?section=content&op=show_article&%20article_id=2117
  6. Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a69/41950.html
  7. Клерк – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/342044/
  8. Налоги и налогообложение – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://nalogpro.ru/kakie-nalogi-pri-lizinge-neobxodimo-platit/
  9. Налоговый вестник – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=24987
  10. Правовед – [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://pravoved.ru/question/14804/
  11. Эксперт РА – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.raexpert.ru/strategy/conception/part5/role/
  12. Grandars.ru – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.grandars.ru/student/bankovskoe-delo/lizing.html


Все статьи автора «Битюцкая Мария Олеговна»


© Если вы обнаружили нарушение авторских или смежных прав, пожалуйста, незамедлительно сообщите нам об этом по электронной почте или через форму обратной связи.

Связь с автором (комментарии/рецензии к статье)

Оставить комментарий

Вы должны авторизоваться, чтобы оставить комментарий.

Если Вы еще не зарегистрированы на сайте, то Вам необходимо зарегистрироваться:
  • Регистрация